孫博文 南開大學(xué)

論我國個人所得稅法的不足及其完善

孫博文 南開大學(xué)

目前，社會的快速發(fā)展，極大的推動著我國經(jīng)濟(jì)的崛起，在很大程度上提高了人們的生活水平，在此背景條件下，目前我國現(xiàn)行的個人所得稅法制度已經(jīng)逐漸無法和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。目前，我國的個人所得稅法制度存在制度不健全、實施乏力、稅制不公平等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的存在，在很大程度上限制了政府的財政杠桿效應(yīng)的發(fā)揮，無法體現(xiàn)出公平公正的原則，極大的影響了我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。本文首先闡述了個人所得稅的定義；其次研究了個人所得稅的發(fā)展歷程；再次分析了我國個人所得稅存在的不足；最后探討了完善我國個人所得稅的意見和建議。

個人所得稅 現(xiàn)狀 完善對策

個人所得稅法最先于1799年起源于英國，隨之普及并得到了快速的發(fā)展。目前，世界范圍內(nèi)非常普遍的將個人所得稅法制度作為主體稅種，在很大程度上增加了國家財政的收入，據(jù)不完整統(tǒng)計，在世界范圍內(nèi)，征收個人所得稅的國家已經(jīng)達(dá)到了140多個。我國《中華人民共和國個人所得稅法》是在1980頒布的，在實施這一制度的過程中，我國的個人所得稅得到了長足的發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。我國的個人所得稅法制度有效的調(diào)節(jié)了個人收入的差距，并且有效的增加了國家財政收入。

一、個人所得稅的定義

所謂個人所得稅，就是以自然人所取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅收制度，它是用來調(diào)整稅收單位和自然人之間在個人所得稅的征收和管理的過程當(dāng)中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂納稅人，就是指在中國境內(nèi)有住所，或者沒有住所但是在中國境內(nèi)已經(jīng)居住滿一年，以及沒有住所又不居住或者居住不滿一年但是有從中國境內(nèi)取得所得的個人，其中也包括中國公民、個體商戶以及外籍個人等。個人所得稅在課稅原則上是有屬地、屬人主義原則之分的。屬地主義原則上是只對本國的公民或者居民收入征稅，而屬人主義原則則是只對本國的公民或者居民征稅，無論是其收入來源是屬于國內(nèi)還是國外，都要進(jìn)行征稅。

二、我國個人所得稅的發(fā)展歷程

最早的所得稅政策應(yīng)該追溯到清政府在 1909 年提出了"所得稅條例。由此可以看出，中國個人所得稅發(fā)展的初始階段是非常晚的，現(xiàn)代的個人所得稅的發(fā)展也是處于停滯狀態(tài)，直到改革開放新中國成立后，中國個人所得稅稅法才進(jìn)入新的發(fā)展階段。

改革開放時期，我國頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》。系統(tǒng)地解釋了個人所得稅的收入項目模型、分類、征收的對象和稅率等各個方面的問題。

1994年，國家出臺了新版《個人所得稅法》，統(tǒng)一了個人所得稅；到了1999年，國家修改了儲蓄存款利息方面的征收規(guī)定；再到了2005年國家規(guī)定只征收百分之二十；到了2008年全面停止征收。2005，國家修改了工資、薪金所得的免征額，從800元上漲至1600元；2005年，國家對工資薪金免征額進(jìn)行修改，由原來的800元上漲至1600元；到了2007年，由原來的800元上漲至2000元；最后到了2011年，扣除全部費(fèi)用之后，上漲至3500元。

我國的個人所得稅法在這一階段的改革過程當(dāng)中，慢慢的和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合，個人所得稅稅免征額的全面提高，早很大程度上保障了納稅人的生活質(zhì)量。即使是這樣，我國的個人所得稅法制度中仍然存在一系列不利于發(fā)展的因素。

三、我國個人所得稅存在的不足

就個人所得稅改革方向而言，現(xiàn)階段我國個人所得稅對調(diào)節(jié)收入分配起著重要作用。但是仍然存在以下六個方面的主要問題。

（一）課征范圍過窄

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入組成也相應(yīng)的發(fā)生了改變，逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢，個人所得稅的組成已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了11項征稅內(nèi)容。另外，個人所得的形式也越來越多，例如證券、現(xiàn)金、債務(wù)等。所以，國家對于課征范圍過窄，不僅影響了國家對收入的調(diào)控，而且也極大的影響了國家的財政收入。

（二）稅制不公平

目前，個人所得稅由分類、綜合、分類和綜合結(jié)合三部分組成，我國實行的是分類所得稅制的模式，共分為11項。這種模式具有征收管理簡單方便、設(shè)置稅率簡便等優(yōu)勢，但是也具有一定的劣勢，例如：無法反應(yīng)納稅人的綜合能力、無法分解高收入者等，從而就出現(xiàn)了收入高的人稅負(fù)輕，收入低的人反而稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而無法實現(xiàn)真正的公平公正。

（三）費(fèi)用扣除方式不合理

當(dāng)前，我國每個納稅人所支付的費(fèi)用是不一樣的，而且家庭的支出與收入、所贍養(yǎng)親屬的數(shù)量等都是不一樣的，所以在法律規(guī)定的個人所得稅中，規(guī)定每個納稅人都要繳納同樣數(shù)額的費(fèi)用是不合理的。這樣的納稅方式不但沒有考慮到經(jīng)濟(jì)差異、人口生活負(fù)擔(dān)、生計費(fèi)用等綜合性因素，而且完全違背了量能征稅的原則。因此，既無法調(diào)節(jié)人與人之間的收入差距，而且忽略了納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力。

（四）稅率設(shè)計不合理

目前，中國的個人所得稅法律制度面臨的主要問題是工資、薪金所得稅制度。我國于01年的時候?qū)⒕偶壎惵收{(diào)至七級稅率，但是卻并沒有起到可觀的作用。例如，王某年終獎發(fā)了一萬八千元，適用百分之三的稅率，那么，王某的稅后收入就是一萬八千元減去一萬八千元乘以百分之三等于一萬七千四百六十元；張某年終獎發(fā)了一萬八千零一元，適用百分之十的稅率，扣除一百零五，那么，張某的稅后收入就是一萬八千零一元減去一萬八千零一元乘以百分之十再減去一百零五等于一萬六千三百零五元九角。這樣一來，王某比張某僅僅多發(fā)了一元錢，卻比張某多繳納了整整一千一百五十四元一角。這些狀況都是由于稅率設(shè)計不合理造成的。

（五）偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

改革開放以來，人們的收入來源也在不斷增多，其中有很多的隱形收入，因此，極大的增加了我國人民的收入。在這種背景下，納稅人的稅收意識降低了，甚至出現(xiàn)了偷稅漏稅現(xiàn)象，但這種做法使更多的納稅人得以模仿，從而加劇了偷稅現(xiàn)象。通過相關(guān)部門的調(diào)查我們不難發(fā)現(xiàn)，個人所得稅的納稅人最多的話，那么存在的透偷稅漏稅現(xiàn)象就更為嚴(yán)重。

（六）征管信息化水平低

目前，我國的稅收工作主要是以人工為主的，而且網(wǎng)絡(luò)信息資源并不全面，導(dǎo)致有關(guān)稅務(wù)部門無法取得納稅人的相關(guān)收入資料，而且缺乏對納稅人的納稅資料以及個人收入的監(jiān)控。這樣一來，在很大程度上影響了稅收的效率。

四、完善我國個人所得稅的意見和建議

（一）擴(kuò)大征稅范圍

目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，因而出現(xiàn)了更多的應(yīng)稅項目，因此，目前現(xiàn)行的個人所得稅法中規(guī)定的11項應(yīng)稅項目已經(jīng)逐漸無法覆蓋全部的內(nèi)容。因此，中國應(yīng)逐步擴(kuò)大征稅范圍，增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)納入征收范圍，對特殊個體可以采取稅收減免的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）采用分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

目前，中國的傳統(tǒng)分類所得稅制不能滿足收入分配差距的調(diào)節(jié)，加上個人收入的真實情況不清楚，所以，為了實現(xiàn)綜合稅制模式仍然存在很大的困難，因此我們可以采用分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，分類來進(jìn)行相應(yīng)的稅收工作，這樣，不僅可以實現(xiàn)公平的稅收政策，并對實行綜合所得稅制度的打下堅實的基礎(chǔ)。這樣一來，既能實現(xiàn)稅收政策的公平，又為將來實行綜合所得稅制打下了堅實的基礎(chǔ)。

（三）實行家庭課稅

所謂家庭課稅，是以家庭為單位，統(tǒng)一夫妻的共同所得稅申報制度，這樣的稅收制度能充分體現(xiàn)稅收公平，同時考慮到實際的稅收家庭支出，有效地縮小了收入差距問題。目前，世界上很多的發(fā)達(dá)國家,例如（美、德、法）等各國均實行的家庭課稅制度，根據(jù)每年的收入與支出等各方面的情況，及時作出整改，以此來保證納稅人的生活所需。

（四）完善個收監(jiān)控體系

不斷建立并完善信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，保證能夠及時掌握到納稅人的信息。要想及時掌握納稅人的信息，就需要與銀行、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、公安等系統(tǒng)建立起實時網(wǎng)絡(luò)對接，并且還能夠及時的解決納稅人個收來源不明的現(xiàn)象。與此同時，建立相應(yīng)的稅務(wù)檢查制度，以此來滿足個稅對稅收的新要求。

（五）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

我國營重新調(diào)整個稅的稅率結(jié)構(gòu)，逐級降低稅率層次。例如：可以根據(jù)工薪階層的收入，由原來的45%降至35%左右。此外，還可以根據(jù)分類所得以及綜合所得制定相應(yīng)的稅率，這樣的話，就能夠有效的幫助中等以及低收入者，這樣才能發(fā)揮出稅收的根本作用，降低征管成本。

（六）在做好以上幾點(diǎn)的同時，還應(yīng)該不斷完善稅收征管水平、嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，在稅收的過程當(dāng)中，加大對偷稅漏稅的處罰力度，應(yīng)做到依法治稅、違法必究。與此同時，加強(qiáng)個人所得稅法的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，以此促進(jìn)納稅人自行進(jìn)行申報。

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孫博文（1989-），男，寧夏銀川人，本科學(xué)歷，研究方向：金融專業(yè)。