吳朝華

摘要：會(huì)計(jì)計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的中心職能，會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性又可以分別從稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面探討。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作中兩個(gè)非常重要的部分，兩者在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面有相同的地方也有互相區(qū)別的地方，本文主要是分析兩者之間的關(guān)系，希望企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要重視起對(duì)兩者計(jì)量屬性的關(guān)注，以期推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量屬性

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

在比較稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相同和不同之處以前，我們首先來了解一下稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。因?yàn)楫?dāng)前我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其計(jì)量屬性有一定的了解，企業(yè)財(cái)會(huì)人員關(guān)注的也比較多，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其計(jì)量屬性的探討卻很少。其實(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)該是財(cái)會(huì)工作中的關(guān)鍵問題。稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來源于稅法，但是只有在會(huì)計(jì)中才會(huì)規(guī)范性地闡明其計(jì)量屬性。比如我們?cè)谧龆悇?wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須要確認(rèn)和計(jì)量其中涉稅的各種要素，而且要做到準(zhǔn)確無誤，否則公司就要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。所以在這之前必須要認(rèn)真研究和熟悉相關(guān)稅法，并從稅法中提煉出稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，然后將之用于應(yīng)交稅的計(jì)算和申報(bào)。另外，因?yàn)槎悇?wù)立法要高于各種會(huì)計(jì)規(guī)范，所以必須要重視起稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量合二為一的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性需要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相同之處

稅務(wù)會(huì)計(jì)是基于稅務(wù)法的一種比較實(shí)質(zhì)性的會(huì)計(jì)活動(dòng)，在企業(yè)中也不是單獨(dú)存在的，一般來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)是要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，很多信息也來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，然后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者稅務(wù)活動(dòng)中一些不足的地方進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性上面也因此存在一些相

同之處。

（一）兩者均以歷史成本作為主要的計(jì)量屬性

首先我們來了解以下什么是歷史成本。歷史成本其實(shí)就是實(shí)際成本，其基本內(nèi)涵是企業(yè)在獲得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所支付的實(shí)際成本。從這個(gè)含義中我們可以看出歷史成本計(jì)算的時(shí)點(diǎn)是企業(yè)在獲得某項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候，而不是在獲得以后一段時(shí)間內(nèi)的價(jià)值，另外必須是實(shí)際支出的成本，如果企業(yè)最終沒有支付的話不能算在歷史成本中。

歷史成本是資產(chǎn)的計(jì)算基礎(chǔ)，企業(yè)是不能自行調(diào)整的。所以在稅務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算稅務(wù)的基礎(chǔ)也就是這種固定的、既定的歷史成本。另外，歷史成本可以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是公司中經(jīng)常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是以貨比量化歷史來計(jì)算業(yè)績(jī)的，剛好歷史成本就是過往交易中的公允價(jià)值，具備可靠性和客觀性，所以可以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要計(jì)量屬性。并且兩者都把歷史成本使用到交易過程中的一個(gè)初步認(rèn)定。

（二）兩者均以重置成本作為補(bǔ)充的計(jì)量屬性

重置成本也就是現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前這種市場(chǎng)環(huán)境中，使用現(xiàn)時(shí)的價(jià)格水平購買或者構(gòu)建與已有資產(chǎn)具有相同功能的某項(xiàng)新資產(chǎn)所使用的成本。這種重置成本可以用于會(huì)計(jì)中也可以用于稅法中。

在稅法中又只能用于比如舊建筑的評(píng)估價(jià)格計(jì)量等計(jì)算土地增值稅中，和比如計(jì)算企業(yè)盤盈資產(chǎn)中。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，因?yàn)槭褂脷v史成本作為計(jì)量屬性的話會(huì)讓房產(chǎn)價(jià)格處于不斷變化的市場(chǎng)中，從而很難計(jì)算到應(yīng)扣的成本，而使用重置成本作為計(jì)量屬性，就能很快地計(jì)算出應(yīng)扣成本。另外，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算中，歷史成本自然具有十分優(yōu)越的地方，但還是出現(xiàn)局限，所以也要用重置成本作為補(bǔ)充的計(jì)量屬性，比如同樣的計(jì)算企業(yè)的盤盈固定資產(chǎn)的時(shí)候就要用到重置成本。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不同之處

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是企業(yè)重要的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，但是他們所服務(wù)的對(duì)象和要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)并不一致。比如稅務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)時(shí)在計(jì)算資金的時(shí)候提供計(jì)量屬性的，目的是為了保證企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算和記錄時(shí)是精確無誤的，對(duì)象是稅務(wù)計(jì)算方面的準(zhǔn)確計(jì)量，而且它的信息也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部的決策層、領(lǐng)導(dǎo)層提供會(huì)計(jì)信息的，比如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要在資金利益上進(jìn)行核算，就要把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息作為參考，然后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的大量會(huì)計(jì)信息也會(huì)被用到稅務(wù)會(huì)計(jì)中。兩者存在的主要區(qū)別在于歷史成本的應(yīng)用上和公允價(jià)值上。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在歷史成本應(yīng)用中存在差異

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算之前需要一個(gè)計(jì)算稅務(wù)的基礎(chǔ)，也就是所謂的稅基，這個(gè)基礎(chǔ)除了國(guó)家稅務(wù)局、國(guó)務(wù)院可以調(diào)整以外，企業(yè)是不能自行調(diào)整的。我們之前講到，歷史成本的計(jì)算也是有一個(gè)不可變更的計(jì)算基礎(chǔ)的，所以歷史成本具有固定性、可靠性、客觀性等特征。既然兩個(gè)基礎(chǔ)都是不可調(diào)整的，也就是說稅務(wù)計(jì)算其實(shí)就是以歷史成本作為基礎(chǔ)。企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)計(jì)算中，往往都會(huì)把歷史成本作為稅務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。但是在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的目的是為了企業(yè)的盈利，是為了給決策層提供決策信息，自然也會(huì)隨著企業(yè)的變化發(fā)展而改變其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。比如在新興的金融衍生業(yè)務(wù)中，因?yàn)楣蕛r(jià)值是金融衍生工具中十分相關(guān)的屬性，企業(yè)要隨著實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展而做出科學(xué)合理的決策，就不能一直把歷史成本作為主要的計(jì)量屬性，在這種情況下，企業(yè)就會(huì)把公允價(jià)值作為企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)量屬性。從上述中可以看出，歷史成本在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位是不同的，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本作為計(jì)量屬性的地位是不會(huì)動(dòng)搖的，而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中卻會(huì)隨著企業(yè)的變化而出現(xiàn)新的計(jì)量屬性來替換掉歷史成本。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值上存在差異

1.公允價(jià)值所使用的適用范圍不同

前面已經(jīng)說過，公允價(jià)值是與金融衍

生業(yè)務(wù)工具具有十分相關(guān)性的計(jì)量屬性，所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)為了某種業(yè)務(wù)的發(fā)展，而把公允價(jià)值作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量屬性，例如交易性金融資產(chǎn)計(jì)算、投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)算、非貨幣性交易、債務(wù)重組等。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，如果用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性來計(jì)算上述資產(chǎn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，而這部分的變動(dòng)損益在稅務(wù)計(jì)算本期應(yīng)收稅額時(shí)是不能進(jìn)行確認(rèn)的，所以一般來說稅務(wù)會(huì)計(jì)還是以歷史成本作為計(jì)量屬性的，除非遇到極端的情況，比如歷史成本無法確定，當(dāng)前的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格又無從得知，那稅務(wù)會(huì)計(jì)可能會(huì)把公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，但也只能計(jì)算資產(chǎn)，而不能計(jì)算企業(yè)的負(fù)債。

2.公允價(jià)值所使用的目的不同

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多金融衍生業(yè)務(wù)也隨之產(chǎn)生，緊跟其后的就是金融衍生工具。在這種業(yè)務(wù)或者金融衍生工具中，企業(yè)是不需要付或者付少量的初始凈投資，資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移一般都是要在履行合約或者合同到期時(shí)才進(jìn)行的。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，為了達(dá)到這樣的目的，會(huì)使用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。而在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是要以稅法為基礎(chǔ)的，所以其稅務(wù)基礎(chǔ)也是固定可靠的，一般只有在對(duì)比如通過投資、債務(wù)重組等方式獲得的資產(chǎn)時(shí)，才會(huì)把該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)，但是這種資產(chǎn)又是會(huì)變動(dòng)的，而計(jì)稅基礎(chǔ)是不會(huì)隨著資產(chǎn)增減而改變的，所以這種使用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的目的只是為了獲得初始計(jì)量。

3.公允價(jià)值所使用的態(tài)度不同

首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在使用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的時(shí)候是持一種積極主動(dòng)的態(tài)度的，比如在金融衍生工具方面，在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，在沒有歷史成本的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)主動(dòng)地引入公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，這種方式既簡(jiǎn)單而且合乎要求并不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，一旦要使用到公允價(jià)值，稅務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)陷入被動(dòng)消極。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算基礎(chǔ)是合乎稅法要求的，是不可變更的，其經(jīng)常使用的歷史成本計(jì)量屬性也是要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來記錄的。如果不能使用歷史成本只能使用公允價(jià)值的時(shí)候就說明各項(xiàng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了問題或者對(duì)其的記錄不準(zhǔn)確，很可能會(huì)出現(xiàn)稅收流失。這個(gè)時(shí)候稅務(wù)會(huì)計(jì)只能被動(dòng)地使用公允價(jià)值。

四、結(jié)語

綜上，我們?cè)谘芯恐邪l(fā)現(xiàn)雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大得多，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)常性的會(huì)計(jì)活動(dòng)，所以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其計(jì)量屬性的關(guān)注和研究就目前來看還少得多。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中必須要了解稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者在計(jì)量屬性上到底有哪些相同之處和不同之處，如何利用兩者的關(guān)系為企業(yè)發(fā)展服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要深思的

問題。

參考文獻(xiàn)：

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