楊宏菊

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的職能發(fā)生了巨大變化。事業(yè)單位基建賬與事業(yè)賬長期互相獨(dú)立核算、獨(dú)立編制的做法，已經(jīng)無法全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映單位運(yùn)營情況，與我國改革開放的發(fā)展要求不相適應(yīng)。鑒于此，財(cái)政部新的事業(yè)單位會計(jì)制度要求事業(yè)單位必須實(shí)行基建并賬，以提升會計(jì)信息質(zhì)量。本文就新制度下事業(yè)單位基建并賬的會計(jì)處理進(jìn)行了討論，文章不僅論述了事業(yè)單位基建并賬的必要性，而且還討論了新制度下事業(yè)單位基建并賬的一些會計(jì)處理方式方法，旨在為事業(yè)單位順利開展基建并賬工作提供一定保障。

關(guān)鍵詞：新制度；事業(yè)單位；基建并賬

一、事業(yè)單位基建并賬的必要性

（一）提升單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性

事業(yè)單位沒有實(shí)現(xiàn)基建并賬之前，單位的基建數(shù)據(jù)存在長期游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外的弊端，單位的基建業(yè)務(wù)通常采用單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算的方式開展會計(jì)工作。在這種情況下，事業(yè)單位的基建資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等情況只能夠通過基建財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來，直接導(dǎo)致單位基建項(xiàng)目中形成的應(yīng)歸屬于事業(yè)單位的資產(chǎn)和權(quán)益等相關(guān)數(shù)據(jù)被忽略，嚴(yán)重影響單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。在新制度下，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)基建并賬能夠充分實(shí)現(xiàn)各類相關(guān)信息的整合，直接提升單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）提升單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

新制度下事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)基建并賬，在一定程度上通過定期并賬將基建數(shù)據(jù)納入新財(cái)務(wù)核算體系，使得一些基建項(xiàng)目運(yùn)營情況在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以全面動態(tài)地反映。相關(guān)人員可以通過對比分析的方式發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營過程中存在的問題，并及時(shí)給出意見，為單位決策者做出正確的未來發(fā)展決策提供有效依據(jù)。

（三）控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

事業(yè)單位運(yùn)營與企業(yè)有很多相似之處，最突出的一點(diǎn)就是資金問題，一旦事業(yè)單位出現(xiàn)資金不足的問題就會對單位發(fā)展造成一定影響?，F(xiàn)階段有相當(dāng)一部分事業(yè)單位基建項(xiàng)目的資金來源都是銀行貸款，基建獨(dú)立核算所反映出的信息存在著片面性。實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位基建并賬之后，單位能夠全面監(jiān)控自身資金流動情況，有效控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、事業(yè)單位如何進(jìn)行基建并賬會計(jì)處理

（一）科學(xué)合理設(shè)置并賬會計(jì)新科目

事業(yè)單位要想順利推進(jìn)基建并賬工作必須做好基礎(chǔ)工作，科學(xué)合理設(shè)置并賬會計(jì)新科目。首先，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新會計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容創(chuàng)建部分新會計(jì)科目。考慮到基建工程的性質(zhì)，單位可以在資產(chǎn)類賬目中增加“在建工程”科目，在負(fù)債類賬目中增加“長期借款”科目，這樣做能夠準(zhǔn)確、全面、及時(shí)地反映出單位基建項(xiàng)目情況，提升信息的準(zhǔn)確性；其次，單位還應(yīng)當(dāng)對一些原有的會計(jì)科目進(jìn)行合并。在實(shí)現(xiàn)并賬過程中必須盡可能地避免冗余情況，有必要將單位原來基建賬中的部分諸如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等會計(jì)科目直接并入財(cái)務(wù)賬中進(jìn)行核算；再次，單位還應(yīng)當(dāng)做好優(yōu)化和處理并入財(cái)務(wù)賬中的一些會計(jì)科目。以往一些單位在開展基建項(xiàng)目核算過程中，不得不設(shè)置使用一些會計(jì)科目，但是其中有一部分諸如“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等會計(jì)科目并不適合事業(yè)單位的會計(jì)核算。對此，單位可以將這部分科目進(jìn)行處理后并入“待處理資產(chǎn)損益”中進(jìn)行統(tǒng)一核算；最后，由于事業(yè)單位的一部分項(xiàng)目存在著一定的復(fù)雜性，單位的會計(jì)人員有必要對其進(jìn)行分析后再開展并賬工作。舉個(gè)例子，新會計(jì)制度要求單位要對基建賬中的“基建撥款”來源進(jìn)行分析，單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在開展并賬過程中將此科目下的內(nèi)容合理并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“專用基金”以及“其他收入”等不同會計(jì)科目中去。

（二）對于初次并賬處理要進(jìn)行程序化處置

首先，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容合理轉(zhuǎn)并以往基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“預(yù)付工程款”以及“待攤投資”等會計(jì)科目余額，具體轉(zhuǎn)并到財(cái)務(wù)賬中的“在建工程-基建工程”中去；其次，對于以往單位基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”科目余額，單位可以直接將其轉(zhuǎn)并到“固定資產(chǎn)”科目中去；再次，單位應(yīng)當(dāng)將“基建投資借款”科目轉(zhuǎn)并到財(cái)務(wù)賬中的“長期借款”中去；之后，對于單位基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”余額，單位應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)并到“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”中去；最后，單位還應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理分析基建賬中的“基建撥款”會計(jì)科目，根據(jù)實(shí)際情況合理轉(zhuǎn)并到相應(yīng)科目，在整體轉(zhuǎn)并完畢后進(jìn)行借貸雙方核算，要確保借貸關(guān)系的平衡。

（三）充分結(jié)合新制度內(nèi)容進(jìn)行新賬目處理

在初次實(shí)現(xiàn)并賬之后，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新制度內(nèi)容在月末進(jìn)行新賬并賬處理。首先，單位可以采取定期匯總的方式，先用基建項(xiàng)目原始憑證來登記基建賬相關(guān)科目，然后再進(jìn)行定期匯總后轉(zhuǎn)并登記；其次，單位還可以采取同時(shí)登記并賬的方式，在登記基建賬的同時(shí)，根據(jù)實(shí)際原始憑證對財(cái)務(wù)大賬進(jìn)行登記。這兩種賬目處理方式可以適用于基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)量不同的單位，其中第一種并賬處理方式適用于基建項(xiàng)目較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的單位，在一定程度上能夠更好地保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，順利推進(jìn)后續(xù)財(cái)務(wù)工作順利開展。而第二種并賬處理方式則是適用于基建項(xiàng)目較少的單位，這種方式能夠不大幅增加并賬處理工作量，促進(jìn)單位并賬處理效率的提升。

（四）對于基建賬并賬撥付資金時(shí)的會計(jì)處理

在事業(yè)單位新會計(jì)制度大背景下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對撥付資金會計(jì)業(yè)務(wù)處理作出調(diào)整。單位應(yīng)根據(jù)制度中的相關(guān)內(nèi)容對于授權(quán)支付的業(yè)務(wù)要借記“零余額賬戶用款額度 ”，同時(shí)在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”。對于直接支付的情況，單位在進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)在大賬中借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，在基建賬中借記相關(guān)投資性科目，貸記“基建撥款”。值得注意的是，在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)基建賬套是根據(jù)事業(yè)賬套的相關(guān)記錄進(jìn)行處理的，這部分基建賬無需并賬；對于自籌基建資金，考慮到這部分資金分段支付的特點(diǎn)，不能夠直接在事業(yè)賬上直接運(yùn)用“事業(yè)支出”，雖然事業(yè)單位會計(jì)制度中沒有對此部分內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，但是通常情況下可以通過“專用基金-基建基金”科目進(jìn)行反映，提取時(shí)，事業(yè)賬中可以借記“事業(yè)基金”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“專用基金-基建基金”。待到撥付資金時(shí)，可以在事業(yè)賬中借記“專用基金-基建基金”，貸記“銀行存款”。而在基建賬中可以借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，最后進(jìn)行并賬。

（五）對于竣工基建項(xiàng)目并賬的會計(jì)處理

在以往舊會計(jì)制度下，由于事業(yè)單位基建賬單獨(dú)核算，基建項(xiàng)目竣工后單位會計(jì)人員只需要進(jìn)行基建賬處理就可以完成核算工作。但新會計(jì)制度明確指出，單位應(yīng)確保自身財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性，所以單位會計(jì)人員必須及時(shí)將竣工的基建項(xiàng)目及時(shí)并入大賬中去。在對竣工基建項(xiàng)目并賬會計(jì)處理過程中，重點(diǎn)主要是基建固定資產(chǎn)科目與投資余額和會計(jì)科目轉(zhuǎn)并核算的規(guī)范性。首先，嚴(yán)格核算基建固定資產(chǎn)科目與投資余額。單位會計(jì)人員必須落實(shí)并賬處理前基建賬固定資產(chǎn)價(jià)值以及投資余額，為后續(xù)并賬工作順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；其次，轉(zhuǎn)并會計(jì)科目時(shí)要謹(jǐn)遵新會計(jì)制度內(nèi)容，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)并混亂情況的發(fā)生。會計(jì)人員在相關(guān)科目余額核算完成后進(jìn)行最后的基建并賬處理，第一步就是轉(zhuǎn)并基建賬中剩余的貨幣資金余額，分類轉(zhuǎn)并到相關(guān)科目中去，之后就是轉(zhuǎn)并已竣工的基建項(xiàng)目，直接將這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)并到大賬中的“在建工程”會計(jì)科目中去；最后對于非流動資產(chǎn)基金，單位可以做借記非流動資產(chǎn)基金，貸記在建工程，借記固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金等分錄，將其轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)，順利并入大賬。

三、結(jié)論

事業(yè)單位運(yùn)用合理的賬務(wù)處理方式將自身基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位的事業(yè)賬中，不僅能夠切實(shí)提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性，而且還能夠解決了基建賬長期游離事業(yè)之外導(dǎo)致監(jiān)管不到位的問題。本文簡要對如何科學(xué)、合理開展基建并賬工作進(jìn)行了討論，旨在促進(jìn)單位賬務(wù)處理的科學(xué)性，規(guī)范性，為事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

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（作者單位：株洲市地產(chǎn)集團(tuán)）