杜曉鋒

摘要：注冊會計師的主要職能就是依照法律進(jìn)行相關(guān)的審計工作，在最新的破產(chǎn)法中，已經(jīng)明確賦予了注冊會計師對破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)的法定職能。文章首先從理論角度闡釋了注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)的職責(zé)概念以及其對于注冊會計師的能力要求，繼而分析概括了注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)操作面臨的問題，并進(jìn)一步提出了注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)操作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；破產(chǎn)管理人；問題；建議

由于注冊會計師的職業(yè)本身就是屬于資產(chǎn)審計性工作，而對于破產(chǎn)企業(yè)來說，企業(yè)的相關(guān)剩余資產(chǎn)的核算與統(tǒng)計工作就需要委托會計師事務(wù)所來完成，另外，注冊會計師還需要對破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)債權(quán)關(guān)系進(jìn)行整理，并對債權(quán)人的企業(yè)進(jìn)行接收管理，以準(zhǔn)備進(jìn)入重整或和解程序。由此來看，注冊會計師需要具備極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力才能夠?qū)崿F(xiàn)對于破產(chǎn)企業(yè)的合理處置，目前來看，我國注冊會計師在承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)操作上還面臨著諸多方面的問題。

一、注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)的概述

（一）注冊會計師作為破產(chǎn)管理人的法定職責(zé)

注冊會計師是經(jīng)過考核后取得了從業(yè)資格并在會計師事務(wù)所上崗執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員隊伍，注冊會計師依法執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)工作，并受法律的保護(hù)。而破產(chǎn)管理人，就是指在破產(chǎn)案件中，依據(jù)法院的指示對于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清理與保護(hù)工作，并對企業(yè)實施接受管理職能，為后續(xù)企業(yè)處理做準(zhǔn)備的專門機(jī)構(gòu)。在以前的破產(chǎn)案件中，法律并沒有對管理人的身份進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定與說明，在實際處理破產(chǎn)案件時，一般是由會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所共同承擔(dān)破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)管理工作。在新的破產(chǎn)法中，已經(jīng)對注冊會計師賦予了破產(chǎn)管理人的專項職能，這對于注冊會計師來說，進(jìn)一步拓寬了其業(yè)務(wù)涵蓋的領(lǐng)域，注入了新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，但也在一定程度上增加了注冊會計師的業(yè)務(wù)難度。

（二）破產(chǎn)管理人的法定職責(zé)對注冊會計師的能力要求

1. 政治素質(zhì)過硬

對于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行管理，管理人需要處理的問題十分復(fù)雜多樣，其中包含了法律層面、經(jīng)濟(jì)層面乃至政治層面的各種問題，尤其是對于債權(quán)關(guān)系的處理問題上，專業(yè)的會計知識遠(yuǎn)不能夠解決這一問題，這就需要管理人具有過硬的政治素質(zhì)。注冊會計師需要有對當(dāng)下相關(guān)的政治環(huán)境、政策體系等具有一定程度的了解，從而實現(xiàn)破產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。

2. 專業(yè)能力強(qiáng)

注冊會計師在進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的接管工作時，需要掌握企業(yè)在破產(chǎn)時可能遺留下來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題，并且要進(jìn)行資產(chǎn)的核算與清理工作，這就需要注冊會計師具有極強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)做基礎(chǔ)，能夠熟練掌握相關(guān)的會計知識、財務(wù)管理知識、資產(chǎn)審計知識，才能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理的處理與配置。

3. 具有溝通、協(xié)調(diào)及組織能力

破產(chǎn)企業(yè)管理人必須具備的又一項能力就是良好的協(xié)調(diào)溝通的能力，才能夠保證在進(jìn)行破產(chǎn)管理時合理協(xié)調(diào)多方關(guān)系，進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確清算工作。破產(chǎn)管理總共涉及了五個方面的關(guān)系，包括法院、債權(quán)人、債務(wù)人、第三方、企業(yè)經(jīng)營團(tuán)隊這五個方面的關(guān)系。注冊會計師需要在處理這些關(guān)系時隨時轉(zhuǎn)變角色定位，面對不同對象進(jìn)行具有針對性的協(xié)調(diào)溝通。

4. 具有團(tuán)隊精神

對于破產(chǎn)案件來說，面對如此復(fù)雜的管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，破產(chǎn)管理人的角色不可能只由一個人來擔(dān)任，或者說破產(chǎn)管理人實際上就是一個管理團(tuán)隊，這就要求團(tuán)隊中的注冊會計師要具有團(tuán)隊精神。在進(jìn)行破產(chǎn)管理時，注重團(tuán)隊的協(xié)調(diào)合作的能力，注重團(tuán)隊成員之間的配合，面對意見沖突時，要以全局為重，切忌固執(zhí)己見。

5. 具有較強(qiáng)的抗壓能力

由于破產(chǎn)案件所涉及的各方因素較多，注冊會計師會面對來自債權(quán)關(guān)系中的各個主體所施加的壓力，這是難以回避的問題，也是必然會產(chǎn)生的局面。要想順利進(jìn)行破產(chǎn)管理工作，就需要注冊會計師具有較強(qiáng)的抗壓能力，在面對各方壓力時能夠保持清醒的頭腦和理性的思維，不受各方壓力的影響，穩(wěn)定推進(jìn)破產(chǎn)管理的工作。

6. 具有風(fēng)險防范意識

處理破產(chǎn)事務(wù)的流程十分復(fù)雜，需要對人民法院和債權(quán)關(guān)系各方負(fù)責(zé)，也需要處理破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的員工和經(jīng)營管理團(tuán)隊之間的關(guān)系，處理各種問題時稍有偏差，就容易陷入被起訴的困境當(dāng)中。所以為了保障自身合法職能的充分發(fā)揮，注冊會計師需要具有風(fēng)險防范的意識，注重與各方進(jìn)行交涉時所采用的方式方法，避免使自己陷入困境之中。

二、注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)操作面臨的問題

（一）債權(quán)人債權(quán)確認(rèn)糾紛

在許多的破產(chǎn)案例中，會出現(xiàn)不同性質(zhì)的債權(quán)糾紛的問題，出現(xiàn)對于債務(wù)人與債務(wù)人的身份不明確，債權(quán)償還順序錯亂，債權(quán)金額錯誤等問題，這些問題都會對破產(chǎn)管理形成阻礙。對于一個企業(yè)來說，企業(yè)的投資人與法人的身份并不一定重合，而對于債務(wù)關(guān)系來說，首先需要確定的就是正確的債務(wù)人與債權(quán)人。在對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清理與核算時，要明確債權(quán)償還的順序，并且要仔細(xì)核對準(zhǔn)確的債權(quán)金額，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差都會引起債權(quán)糾紛，繼而為破產(chǎn)管理制造巨大的障礙。

（二）清理和保全債務(wù)人財產(chǎn)

一旦宣布企業(yè)破產(chǎn)，那么對于債務(wù)人來說，并不意味著私人的財產(chǎn)也將被劃分為債權(quán)關(guān)系中的償還成分，所以管理人需要對債務(wù)人的私人合法財產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行與之相對應(yīng)的保護(hù)或清理。管理人應(yīng)當(dāng)調(diào)查申請破產(chǎn)前一定時間內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)流動情況，確定債務(wù)人是否對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了不合理的轉(zhuǎn)移，并且還要調(diào)查企業(yè)申請破產(chǎn)之后是否存在對于債務(wù)人的私人合法財產(chǎn)的非法占用現(xiàn)象。一旦存在債務(wù)人財產(chǎn)不合理處置的問題，管理人需要立即對這一部分的財產(chǎn)歸屬進(jìn)行再次確認(rèn)，避免對債務(wù)人造成資產(chǎn)侵害的問題。

（三）經(jīng)營債務(wù)人企業(yè)

對于破產(chǎn)管理人來說，還需要對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行接收管理，但是由于各個企業(yè)的實際經(jīng)營模式都各不相同，所以會導(dǎo)致許多管理不善的問題，直接影響了企業(yè)的價值，為債權(quán)關(guān)系的處理制造困難。破產(chǎn)管理人應(yīng)站在債務(wù)人的角度來進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的管理，盡可能地減少債務(wù)人的損失，維護(hù)債權(quán)雙方的利益。由于破產(chǎn)管理所涉及的諸多問題，管理人對企業(yè)的經(jīng)營模式并不熟悉，所以管理人可以引入托管制度，委托第三方在案件處理的過程當(dāng)中對企業(yè)進(jìn)行管理。另外，管理人應(yīng)積極為企業(yè)的重整創(chuàng)造條件，在過往的案例當(dāng)中，也確實存在這樣的成功案例，破產(chǎn)企業(yè)通過尋找到了新的投資人而恢復(fù)了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的能力，大大減少了債權(quán)關(guān)系雙方的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）破產(chǎn)清算相關(guān)的訴訟業(yè)務(wù)

在破產(chǎn)案件當(dāng)中，圍繞著資產(chǎn)的處理問題會產(chǎn)生多輪訴訟環(huán)節(jié)，在訴訟尚未結(jié)束的過程當(dāng)中，注冊會計師作為管理人在進(jìn)行破產(chǎn)清算時往往會面對諸多的訴訟業(yè)務(wù)上的問題。在管理人進(jìn)行破產(chǎn)清算時，相關(guān)的訴訟環(huán)節(jié)具有法定的可中止性或不可中止性，這會對破產(chǎn)管理的進(jìn)度和規(guī)范性造成影響。注冊會計師需要嚴(yán)格把握破產(chǎn)清算過程中的相關(guān)訴訟環(huán)節(jié)與內(nèi)容，依據(jù)破產(chǎn)清算的進(jìn)度來確定訴訟行為的有效性，并確定該訴訟是否可以中止，從而對清算工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（五）確認(rèn)管理人報酬

破產(chǎn)管理人并不屬于義務(wù)性的服務(wù)，管理人員應(yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)的管理報酬，但是目前來看，管理人的報酬計算機(jī)制還不完善，存在著許多的報酬糾紛現(xiàn)象。我國目前的破產(chǎn)管理人報酬的計算方式，是以破產(chǎn)企業(yè)可清算的財產(chǎn)價值總額減去擔(dān)保物價值之后的數(shù)額作為依據(jù)。但是由于部分破產(chǎn)企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，對于資產(chǎn)的界定十分困難，所以在出現(xiàn)管理報酬問題時，管理人可以申請法律支援。

三、注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)操作的建議

（一）接受指定后迅速建立管理團(tuán)隊

在注冊會計師接受法院的破產(chǎn)管理人的指定任務(wù)之后，應(yīng)當(dāng)迅速對該破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行全面的了解與調(diào)查，對其所在的行業(yè)、經(jīng)營狀況、債權(quán)關(guān)系等進(jìn)一步明確，然后快速建立起破產(chǎn)管理的團(tuán)隊。破產(chǎn)管理團(tuán)隊?wèi)?yīng)指定一個負(fù)責(zé)人，整體把控破產(chǎn)管理的進(jìn)程，而后依序進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備工作，包括管理人員印章的刻制、專屬銀行賬號的申請、相關(guān)卷宗的審閱、清算工作計劃的制定、日常管理制度的建立等環(huán)節(jié)。完善的管理團(tuán)隊的構(gòu)建能夠保障破產(chǎn)管理工作的有序進(jìn)行，合理的管理人員配置能夠提高管理的效率，這對于破產(chǎn)管理工作來說具有重要的意義。

（二）接管階段落實清算并開展企業(yè)管理工作

在組建完管理團(tuán)隊之后，作為管理人應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清算，并且開展企業(yè)的管理工作。對于注冊會計師來說，其本身就具有資產(chǎn)清算環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，因為資產(chǎn)清算工作需要有較強(qiáng)的專業(yè)會計知識作為依托，這恰恰與注冊會計師的職業(yè)屬性相吻合。但是對于企業(yè)的管理來說，對管理人員的要求較高，需要其具有一定的戰(zhàn)略眼光和管理能力，這就需要管理團(tuán)隊選派具有相關(guān)能力優(yōu)勢的人員來進(jìn)行管理。企業(yè)的管理主要包括四個方面的內(nèi)容，即企業(yè)員工的管理、企業(yè)資產(chǎn)的管理、財務(wù)狀況的管理、繼續(xù)營業(yè)的管理。在這個過程當(dāng)中，管理人員應(yīng)該著重注意對企業(yè)印章的管理，因為企業(yè)印章是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的重要標(biāo)志，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金進(jìn)行配置。

（三）完成后續(xù)資料遞交與情況總結(jié)

在破產(chǎn)案件的最終判決下達(dá)之后，管理人應(yīng)終止執(zhí)行企業(yè)的管理業(yè)務(wù)，移交相關(guān)的管理資料，并且要對整個管理過程的具體情況進(jìn)行詳細(xì)的總結(jié)與說明。注冊會計師需要說明的主要內(nèi)容，包括對于企業(yè)資產(chǎn)的清算結(jié)果的說明，要保證數(shù)據(jù)的絕對準(zhǔn)確與真實，還包括對于分配情況的說明，這需要向法院遞交財產(chǎn)分配報告。與此同時，管理人應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的收尾工作，包括印章的及時銷毀、專屬銀行賬戶及時銷戶等。

綜上所述，因為在新的破產(chǎn)法中已經(jīng)確定了注冊會計師承擔(dān)破產(chǎn)管理人實務(wù)的法定性質(zhì)，所以就要求從業(yè)的注冊會計師需要進(jìn)一步完善自身的業(yè)務(wù)水平，以更好地履行管理人的職能。注冊會計師應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)的破產(chǎn)企業(yè)管理專業(yè)知識，對破產(chǎn)企業(yè)的實際情況進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查與審核，明確其資產(chǎn)狀況，理清其所存在的債權(quán)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，在接管階段展開合理、有效的企業(yè)管理工作，并且做好后續(xù)破產(chǎn)企業(yè)歸屬權(quán)的轉(zhuǎn)移工作。

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（作者單位：浙江中健會計師事務(wù)所）