馬雪玲 西安翻譯學(xué)院

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。隨著民辦高校已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)涵發(fā)展的轉(zhuǎn)折期，會(huì)面臨環(huán)境變化等一系列不確定因素，內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)民辦高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展就顯得越來(lái)越重要。完善的內(nèi)部控制要遵循五項(xiàng)原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、成本效益原則和適應(yīng)性原則，在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，民辦企業(yè)構(gòu)建并實(shí)施內(nèi)部控制體系必須以五項(xiàng)原則為準(zhǔn)繩，其中制衡性原則尤為重要。

一、制衡性原則的定義

內(nèi)部控制制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。制衡性原則在企內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用，有效地保障內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在民辦高校內(nèi)部控制中也應(yīng)該重視制衡性原則。

二、民辦高校制衡性原則運(yùn)行現(xiàn)狀及出現(xiàn)的制衡性問(wèn)題

（一）不能有效落實(shí)不相容職務(wù)相分離。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，很多民辦高校還沒(méi)有完全打破家族式治理的現(xiàn)狀，并不能完全遵守這一做法，比如沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，或者考慮成本問(wèn)題審計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)合二為一，有時(shí)為了家族利益最大化同一筆業(yè)務(wù)的承擔(dān)人和審核人為一人負(fù)責(zé)，比如后勤部門(mén)有時(shí)會(huì)是整件重要事件的唯一參與部門(mén)等，使得某些部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或者某些人員既當(dāng)隊(duì)員又做裁判，在監(jiān)管缺失的情況下，極易滋生腐敗現(xiàn)象，使國(guó)家和學(xué)校的資金安全受到威脅。

（二）內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程缺乏獨(dú)立性。民辦高校的資金特別是高層適用民辦高校的資金缺乏有效監(jiān)督，雖然各個(gè)民辦高校都有監(jiān)事會(huì)，但是還是來(lái)自和舉辦者有親屬關(guān)系的人，這些監(jiān)督權(quán)等于是從高層下放的或者說(shuō)是由高層控制的，而權(quán)利的制衡又是內(nèi)部控制制衡原則的首要問(wèn)題，民辦高校的這種現(xiàn)狀，使得權(quán)力制衡形同虛設(shè)，大大加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

三、民辦高校內(nèi)部制衡原則實(shí)施的影響因素

（一）民辦高校內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不合理。在民辦高校發(fā)展初期，規(guī)模較小，一般學(xué)校的大小決策都有一人說(shuō)了算，舉辦者的個(gè)人作風(fēng)影響整個(gè)學(xué)校，這種情況在初期是有利于民辦學(xué)校發(fā)展的，容易凝聚人心，抵御外部風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著民辦學(xué)校改革步伐的不斷推進(jìn)，學(xué)校規(guī)模的日益擴(kuò)大，有些舉辦者或者其繼承人開(kāi)始從學(xué)校外部聘用校長(zhǎng)來(lái)管理學(xué)校，董事會(huì)具有決策權(quán)，但是由于多年積淀下來(lái)的運(yùn)行機(jī)制，家族利益的根深蒂固，學(xué)校聘用過(guò)來(lái)的校長(zhǎng)好多決策都得不到實(shí)施。

（二）民辦高校權(quán)責(zé)分配不平衡。民辦院校的資金來(lái)源大部分是學(xué)費(fèi)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利和責(zé)任的劃分主要是依賴招生工作及生源的多少，在現(xiàn)階段在缺乏制衡性機(jī)制，內(nèi)部控制不健全情況下，每年招生多的專業(yè)就會(huì)獲得在日常運(yùn)行、科研經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)的大幅度傾斜，而對(duì)這些資金使用又不加以控制，不僅對(duì)學(xué)校資金無(wú)緣無(wú)故的浪費(fèi)。

（三）民辦院校缺乏業(yè)務(wù)流程的控制。業(yè)務(wù)流程控制，要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、記錄、審核、驗(yàn)收要有不同的人員擔(dān)任，考慮成本效益原則，民辦高校很少將這些不相容的職務(wù)相分離。隨著國(guó)家對(duì)民辦高?？蒲?、實(shí)驗(yàn)室等的加大扶持，這種業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范現(xiàn)象也會(huì)威脅到民辦院校及國(guó)家的資金安全。

四、民辦高校應(yīng)貫徹內(nèi)部控制的制衡性原則的幾點(diǎn)要求

（一）完善民辦高校內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。民辦高校要想在全球高等教育競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)今社會(huì)，要穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，必須全面重視內(nèi)部控制的改革，內(nèi)部制衡機(jī)制又是內(nèi)部控制的靈魂，而完善的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)是首要保障，所以改變內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制衡機(jī)制良好運(yùn)行的必要條件，鼓勵(lì)民辦高校重視人才，面向全國(guó)乃至全球引進(jìn)高級(jí)人才治理學(xué)校，擯棄家族式的過(guò)時(shí)做法，選好掌舵人，并將權(quán)力和責(zé)任下放給校長(zhǎng)。

（二）正確處理民辦高校機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配問(wèn)題。近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)民辦高校的扶持力度在不斷加大，其科研及教學(xué)方面的資金逐漸的和公辦高?；臼峭却?，在國(guó)家大量資金支持的前提下，民辦高校要逐步完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)和平衡權(quán)責(zé)分配，以民辦高校的未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，以人為本，設(shè)置符合學(xué)校特點(diǎn)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)體系，考慮各方面問(wèn)題明確權(quán)責(zé)。

（三）重視民辦院校的業(yè)務(wù)流程控制。內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則，其內(nèi)容包括：1.對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)（特別是相對(duì)重要的業(yè)務(wù)）不能完全由同一人或者同一部門(mén)經(jīng)辦；2.錢(qián)、賬、物分管，例如，倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)；3.有健全嚴(yán)格的憑證制度。民辦學(xué)校對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特別是重大事項(xiàng)的授權(quán)、記錄、審核、驗(yàn)收要做到專人負(fù)責(zé)，以及定期的對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。這些都需要由完善的內(nèi)部控制制度，并且對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，讓內(nèi)部控制的良性循環(huán)貫穿業(yè)務(wù)始終。

[1]胡建波,師艷.由“堵”到“疏”看民辦高校內(nèi)部控制的基本點(diǎn)——以西安歐亞學(xué)院為例[J].會(huì)計(jì)之友,2017,(10):123-126.

[2]趙麗.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制衡性的思考[J].時(shí)代金融,2017,(26):256+258.

[3]張怡.淺談企業(yè)內(nèi)部控制的制衡性原則[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2011,(20):72-74.