姚瑞軍

摘要：現(xiàn)金作為一個(gè)企業(yè)的血液，在如今低迷的市場(chǎng)環(huán)境中顯得格外重要，因此，在企業(yè)日常運(yùn)作中，現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性直接影響著公司的經(jīng)營(yíng)決策。然而，在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)人員普遍反映“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目編制困難，所以，本文圍繞這一項(xiàng)目探討一種科學(xué)簡(jiǎn)便的計(jì)算方法，以期能夠幫助更多會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確迅速地編制現(xiàn)金流量表。

關(guān)鍵詞：購(gòu)買商品 接受勞務(wù) 計(jì)算方法

如何準(zhǔn)確計(jì)算“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”這一項(xiàng)目是了解一個(gè)企業(yè)資金使用情況的關(guān)鍵。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下本期購(gòu)貨成本為本期銷貨+期末存貨-期初存貨，即本期購(gòu)貨成本=本期銷貨成本+存貨凈增加額，而“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目核算的是在收付實(shí)現(xiàn)制下的購(gòu)貨成本。該成本計(jì)算的方法應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)調(diào)整本期購(gòu)貨但未付現(xiàn)及本期支付前期貨款等不涉及現(xiàn)金收付的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。

一、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的一般計(jì)算公式

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，它主要由三個(gè)部分組成，第一，本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以下簡(jiǎn)稱含稅）；第二，本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)；第三，本期發(fā)生退貨收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。由該定義可知：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含稅）+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款-本期退貨收到的現(xiàn)金 公式 ①

根據(jù)公式①，要想計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金需計(jì)算公式①中各個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析。

本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)款項(xiàng)有現(xiàn)付、賒銷及預(yù)付款轉(zhuǎn)銷，因此該金額既包括本期支付的現(xiàn)金（含稅），也包括本期購(gòu)買商品未付的款項(xiàng)以及本期轉(zhuǎn)銷的前期已支付的預(yù)付款，其中本期支付的款項(xiàng)中所含的稅為企業(yè)購(gòu)買原材料等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)包含計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：

本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含稅）=本期購(gòu)入的存貨（含稅）-本期購(gòu)買商品未付的應(yīng)付賬款-本期購(gòu)買商品未付的應(yīng)付票據(jù)-本期轉(zhuǎn)銷的預(yù)付賬款 公式②

根據(jù)丁字賬戶借貸規(guī)則，本期支付前期的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)為借方發(fā)生額，其金額為期初金額-期末金額+本期新增貸方金額，本期新增貸方金額為本期購(gòu)買商品未付的金額；本期預(yù)付的賬款為該賬戶借方發(fā)生額，其金額為期末金額-期初金額+本期貸方金額，其中本期貸方金額為本期轉(zhuǎn)銷的預(yù)付賬款，即：

本期支付前期應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款期初金額-應(yīng)付賬款期末金額+本期購(gòu)買商品未付的應(yīng)付賬款 公式③

本期支付前期應(yīng)付票據(jù)=應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付票據(jù)期末金額+本期購(gòu)買商品未付的應(yīng)付票據(jù) 公式④

本期預(yù)付的賬款=預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額+本期轉(zhuǎn)銷的預(yù)付賬款 公式⑤

將②③④⑤代入①，經(jīng)整理可得：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)入的存貨（含稅）+應(yīng)付賬款期初金額-應(yīng)付賬款期末金額+應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付票據(jù)期末金額+預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額-本期退貨收到的現(xiàn)金 公式 ⑥

公式⑥中，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的期初及期末金額均可從資產(chǎn)負(fù)債表直接取數(shù)，因而，本期購(gòu)入的存貨（含稅）與本期退貨收到的現(xiàn)金成為計(jì)算關(guān)鍵。依據(jù)存貨丁字賬戶可知，存貨期初金額+存貨借方發(fā)生額-存貨貸方發(fā)生額=存貨期末金額，能否準(zhǔn)確計(jì)算存貨對(duì)于該項(xiàng)目的計(jì)算至關(guān)重要，此時(shí)，需要區(qū)分商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)進(jìn)行探討。商業(yè)企業(yè)中，企業(yè)購(gòu)入存貨后直接對(duì)外銷售，除特殊情況外，存貨借方記錄的是本期購(gòu)入的存貨，存貨貸方記錄的是銷售的商品和退回的商品，即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和本期退貨收到的現(xiàn)金，因此：

本期購(gòu)入的存貨（含稅）=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+本期退貨收到的現(xiàn)金+存貨期末金額-存貨期初金額 公式⑦

將⑦代入⑥，整理得：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨期末金額-存貨期初金額+應(yīng)付賬款期初金額-應(yīng)付賬款期末金額+應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付票據(jù)期末金額+預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額 公式 ⑧

根據(jù)公式，編制調(diào)整分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)付賬款 （期初余額-期末余額）

應(yīng)付票據(jù) （期初余額-期末余額）

預(yù)付賬款 （期末余額-期初余額）

存貨 （期末余額-期初余額）

貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金

二、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的特殊調(diào)整項(xiàng)目

上述計(jì)算式構(gòu)成了計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的基本式，在工業(yè)企業(yè)中，企業(yè)購(gòu)入原材料需要加工成半成品或產(chǎn)成品對(duì)外銷售，因此，存貨借方金額不僅只由外購(gòu)產(chǎn)生，相應(yīng)的，存貨的貸方也不僅僅指銷售和退回的商品。這樣的話，該計(jì)算式還需進(jìn)行以下特殊調(diào)整。

1.存貨的增加不只是由外購(gòu)原材料導(dǎo)致，增加存貨并沒有形成現(xiàn)金的支出，所以在計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)應(yīng)將該部分予以扣除，如下列情況：

（1）計(jì)入生產(chǎn)成本核算的職工薪酬、折舊費(fèi)用及計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的修理費(fèi)等，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊

（2）接受投資、捐贈(zèng)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：實(shí)收資本/股本

營(yíng)業(yè)外收入

（3）盤盈等，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品/原材料

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（4）沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.存貨的減少并不是由出售商品導(dǎo)致，該部分減少也不會(huì)增加現(xiàn)金流入，因此在計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)應(yīng)將該部分調(diào)增，如下列情況：

（1）企業(yè)將自有的原材料及商品用于本企業(yè)內(nèi)部，比如管理部門、在建工程等，以在建工程為例，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（2）對(duì)外捐贈(zèng)、投資等，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：庫(kù)存商品/原材料

（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.企業(yè)無(wú)法支付應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、支付應(yīng)付賬款時(shí)享有現(xiàn)金折扣、以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)等，都會(huì)減少應(yīng)付賬款，卻沒有現(xiàn)金支出，因此在計(jì)算時(shí)應(yīng)將該部分予以扣除，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

貸：營(yíng)業(yè)外收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用

4.帶息應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息時(shí)會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付票據(jù)增加，而不影響現(xiàn)金收支情況，所以在計(jì)算該項(xiàng)目時(shí)需調(diào)增該部分，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

預(yù)付賬款的增加并不是為了支付貨款，而是用于支付工程款項(xiàng)，該部分現(xiàn)金支出涉及的是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此在計(jì)算時(shí)應(yīng)將該部分予以扣除，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

三、應(yīng)用實(shí)例分析

某公司2016年1月1日科目余額表如表所示。

該公司2016年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款50000元，以及增值稅8500；

（2）用銀行存款支付到期票據(jù)150000元；

（3）分配職工薪酬200000元，其中生產(chǎn)人員155000元，生產(chǎn)管理人員25000元，一般管理人員20000元；

（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊60000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用46000元，管理費(fèi)用14000元；

（5）結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本360000元；

（6）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3800元；

（7）用銀行存款預(yù)先支付工程款10000元。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 8500

貸：銀行存款 58500

（2）借：應(yīng)付票據(jù) 150000

貸：銀行存款 150000

（3）借：生產(chǎn)成本 155000

制造費(fèi)用 25000

管理費(fèi)用 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200000

（4）借：制造費(fèi)用 46000

管理費(fèi)用 14000

貸：累計(jì)折舊 60000

（5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360000

貸：庫(kù)存商品 360000

（6）借：資產(chǎn)減值損失 3800

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3800

（7）借：預(yù)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

根據(jù)上述分錄可知，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流業(yè)務(wù)為第一筆和第二筆，與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流業(yè)務(wù)為第七筆，其他業(yè)務(wù)沒有涉及現(xiàn)金流，因而與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金有關(guān)的業(yè)務(wù)只有第一筆和第二筆，該現(xiàn)金支出為 58500+150000=208500元

根據(jù)公式計(jì)算時(shí)需先計(jì)算存貨、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)付賬款的期末余額，存貨期末余額= 100000+540000+50000+155000+

25000+46000-360000-3800=552200元

應(yīng)付票據(jù)期末金額=200000-150000=50000元；預(yù)付賬款的期末金額=50000+10000=60000，因此，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨期末金額-存貨期初金額+應(yīng)付賬款期初金額-應(yīng)付賬款期末金額+應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付票據(jù)期末金額+預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額+特殊調(diào)整項(xiàng)目=360000+8500+552200-（100000+540000）+（550000-550000）+（200000-50000）+（60000-50000）+特殊調(diào)整項(xiàng)目=440700+特殊調(diào)整項(xiàng)目

本例中，特殊調(diào)整項(xiàng)目有計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用核算的職工薪酬、折舊費(fèi)用，計(jì)提的減值準(zhǔn)備，預(yù)付的工程款，所以，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=440700-155000-25000-46000+3800-10000=208500元

由上可知，采用直接法計(jì)算和采用調(diào)整法計(jì)算結(jié)果相同，由于本文舉例只是為了能夠直觀反映購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算過(guò)程，因此只列了幾筆業(yè)務(wù)，采用直接法計(jì)算該項(xiàng)目簡(jiǎn)單明了。而在實(shí)際工作中，每月業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，逐筆分析現(xiàn)金流量存在一定困難，所以我們需利用公式進(jìn)行調(diào)整得出該項(xiàng)目金額。筆者從計(jì)算“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的推導(dǎo)過(guò)程中，可以總結(jié)出以借貸記賬原理為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)編制現(xiàn)金流量表的一般規(guī)律。這個(gè)規(guī)律可以用一組數(shù)學(xué)模型表示，這一模型把影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的每個(gè)項(xiàng)目，均通過(guò)編制一筆分錄進(jìn)行調(diào)整，借方表示現(xiàn)金流入，貸方表示現(xiàn)金流出。該數(shù)學(xué)模型為：

X=Y+Ya（T0-T1）+Yb（T1-T0）+Z+特殊調(diào)整項(xiàng)目

式中：

X表示現(xiàn)金流量表中某項(xiàng)現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的金額；

Y表示利潤(rùn)表中與X相應(yīng)的某項(xiàng)收入或費(fèi)用支出的金額；

Ya表示與Y項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付賬戶及預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目；

Yb表示與Y項(xiàng)目相關(guān)的但未計(jì)入當(dāng)期損益的預(yù)收、預(yù)付賬戶以及存貨、待攤費(fèi)用項(xiàng)目；

Z表示應(yīng)計(jì)增值稅額；

T0 表示賬戶（或項(xiàng)目）的期初余額；

T1 表示賬戶（或項(xiàng)目）的期末余額；

特殊調(diào)整項(xiàng)目為與Y項(xiàng)目相關(guān)的不涉及現(xiàn)金流量的金額。

本文通過(guò)研究建立了“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的模型，以期能夠幫助實(shí)務(wù)工作者快速有效地編制現(xiàn)金流量表，至于該數(shù)學(xué)模型的具體運(yùn)用，已非本文所論述的范疇。

（作者單位：陽(yáng)煤化工股份有限公司）