蘇勝男

摘要：隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，以及國家懲治腐敗的決心，行政事業(yè)單位內(nèi)控控制的建設(shè)與完善愈發(fā)突顯出其重要性。但是現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行都還較為滯后，并且存在著種種問題。本文主要分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，并且基于這些問題以及結(jié)合國外的先進經(jīng)驗提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位作為我國政府下的具有社會服務(wù)職能的單位，擔(dān)負(fù)著重大的責(zé)任。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的各種信息的透明化越來越受到社會關(guān)注。但相比于企業(yè)而言，我國行政事業(yè)單位由于其特殊的地位，使得其內(nèi)部控制比企業(yè)更加復(fù)雜。例如“三公經(jīng)費”使用不規(guī)范、效率低下等問題不但突顯了現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在亟待解決的問題，更顯示出加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

在屢有發(fā)生的貪腐案件的背后，其根源是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不健全，使得某些人有了可趁之機，使得國家利益遭受了重大損失。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制上主要存在以下幾個缺陷：

（一）人員素質(zhì)良莠不齊、內(nèi)控意識淡薄

首先，某些行政單位在工作中不重視內(nèi)部控制、單位整體內(nèi)部控制意識薄弱，專業(yè)崗位上沒有設(shè)置具備專業(yè)知識、專業(yè)資格的人員，由于人員專業(yè)素質(zhì)的缺失以及缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制思想，致使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有效果。

其次，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)不規(guī)范也是一大問題。行政事業(yè)單位中不重視資金的使用以及財務(wù)管理、員工的特權(quán)思想、職業(yè)素養(yǎng)不高等，容易出現(xiàn)例如固定資產(chǎn)賬實不符、現(xiàn)金白條抵庫等問題。行政事業(yè)單位中有許多會計人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)崗或兼職，會計人員會計基礎(chǔ)薄弱、專業(yè)素質(zhì)低，且有些會計人員屬于無證上崗，致使在日常工作中難于進行有效管理，造成財政資源的管理混亂，大量的增加了支出，使得財政資金無端浪費；有些行政事業(yè)單位的記賬與出納為一人，采購與保管為一人等，也易造成崗位腐敗的問題。

（二）內(nèi)部控制制度缺失，內(nèi)控體系不完整

由于部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識的淡薄，沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，沒有完善的內(nèi)部控制制度，更無從談起將其整合成為一個完整的體系，更無法對內(nèi)部控制進行實施、監(jiān)督以及反饋。例如，單位的決策由單位領(lǐng)導(dǎo)層直接決定，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無法達到利用內(nèi)部控制對單位日?；顒舆M行監(jiān)督的目的，即便出現(xiàn)了問題往往也很難有效的追究相關(guān)人員的責(zé)任。崗位職責(zé)不清、缺乏合理的分工以及缺乏崗位相互制約、管理模糊化，員工難以建立起崗位責(zé)任感，產(chǎn)生了問題只會互相推諉，不僅降低了整體工作效率以及質(zhì)量，更容易滋生舞弊以及貪腐行為的發(fā)生。另外，缺乏與其他部門之間的聯(lián)系，也會讓建立的制度在部門與部門之間無法形成有效配合，不能將單個內(nèi)部控制制度形成一個有效的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，從而影響了內(nèi)部控制的效果。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計與外部監(jiān)督

內(nèi)部審計部門是監(jiān)督會計信息完整、準(zhǔn)確、真實以及評價單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一個重要組成部分。從理論上來講，內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有足夠的獨立性以及足夠的專業(yè)素質(zhì)以實現(xiàn)內(nèi)審部門正常、有效的運作。但在實際工作中，行政事業(yè)單位沒有專職的內(nèi)部審計部門或其職責(zé)由其他部門人員兼職，有些單位雖有內(nèi)部審計部門但其人員一般都由領(lǐng)導(dǎo)任命，這樣一來，內(nèi)部審計人員由于沒有足夠的獨立性以及部分人員缺乏足夠的專業(yè)知識進行內(nèi)部審計工作，讓內(nèi)部審計部門無法有效、合理的從自身角度來評價以及反饋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

除此之外，由于相關(guān)法律法規(guī)的不健全，行政事業(yè)單位信息透明度不夠、官僚作風(fēng)以及行政事業(yè)單位較少接受除政府審計以外的外部監(jiān)督形式，更加約束了行政事業(yè)單位通過多種途徑發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制缺陷的可能。

三、針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的對策

我國企業(yè)內(nèi)部控制和政府機構(gòu)內(nèi)部控制的起步較晚，相關(guān)法律法規(guī)不完善、相關(guān)研究也較為不足。財政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在借鑒了美國COSO的內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上結(jié)合了我國實際情況，為我國行政事業(yè)單位建立合理、有效的內(nèi)部控制制度提供了重要指導(dǎo)。本文將從四個方面在結(jié)合規(guī)范的基礎(chǔ)上為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和完善提供對策：

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及相關(guān)法律法規(guī)，建立符合各單位各部門實際情況的內(nèi)部控制制度，同時根據(jù)制度執(zhí)行期間所暴露出來的各項問題進行重新規(guī)劃，使內(nèi)部控制制度不斷完善。其次，將部門之間的制度連接起來，將各部門內(nèi)部控制制度形成一張內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，以此規(guī)范各部門的日常業(yè)務(wù)。再次，將內(nèi)部控制執(zhí)行情況結(jié)合到行政事業(yè)單位的考核項目之中，表揚和獎勵規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制度、批評與懲罰不合規(guī)行為，將內(nèi)部控制體系長久推動運轉(zhuǎn)起來。

（二）提高內(nèi)部控制意識

領(lǐng)導(dǎo)及管理層人員在內(nèi)部控制的整個過程中起著非常重要的帶頭作用。管理層人員不僅要參與建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度的工作，更要以身作則，率先執(zhí)行內(nèi)部控制制度，帶動全單位所有人員共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將制度真正落實貫徹在每個人身上。例如明確各崗位職責(zé)，建立完善的崗位分離與崗位不相容制度，加強各崗位人員的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高人員的專業(yè)素質(zhì)以及崗位責(zé)任感。在重大決策上應(yīng)當(dāng)

通過集體商議和決策，不能將決策、執(zhí)行、監(jiān)督等權(quán)利集中到一人身上，避免權(quán)力的過于集中，不給貪污腐敗行為有可趁之機。建立專業(yè)且獨立的內(nèi)部控制部門，確保關(guān)鍵位置上的人員具有過硬的專業(yè)素質(zhì)，并且定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強其工作能力，使內(nèi)部審計工作能夠更好的檢驗行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

（三）引入外部監(jiān)督、增強信息透明度

內(nèi)部控制的效果除了要經(jīng)過行政事業(yè)單位自身內(nèi)部審計部門的檢驗之外，還應(yīng)通過不同形式的外部監(jiān)督來加以完善。上級財政或者審計、紀(jì)檢等部門的審計，是行政事業(yè)單位接受的最主要的外部監(jiān)督的途徑，但政府審計在我國現(xiàn)有的法律制度、審計范圍、審計報告質(zhì)量以及獨立性等方面都存在著缺陷，單獨依靠政府審計不能夠很好的評價行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否到位。在這種情況下，還應(yīng)引入第三方中介注冊會計師利用其專業(yè)技能通過執(zhí)行相應(yīng)的審計程序出具的評價內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的審計報告以及進一步公開行政事業(yè)單位的各項信息（涉密單位除外）使更廣泛大眾對行政事業(yè)單位進行監(jiān)督，從而完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，加強其內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，增強執(zhí)行的有效性。

（四）加強行政事業(yè)單位信息建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時代來臨的今天，如何在數(shù)量巨大的數(shù)據(jù)之中及時發(fā)現(xiàn)有用的數(shù)據(jù)并及時傳遞來為自身服務(wù)成為了企業(yè)以及行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中需要加以考慮的問題。建立一套快速、有效的信息與溝通機制，可以更好的對來自不同方面的風(fēng)險加以識別和應(yīng)對，提高決策的有效性和及時性，降低成本或者可能的由于決策失誤等原因造成的資源浪費。

四、結(jié)論

建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不僅要從單位內(nèi)部自身做起，還要引入外部力量進行監(jiān)督，多方面從根本上杜絕貪腐案件發(fā)生，規(guī)范財政資金使用，能夠推動國家各項法律法律制度的執(zhí)行力度，提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)和管理水平，更好的服務(wù)于社會大眾。

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（作者單位：中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））