程俊

[摘要]《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行是當(dāng)前全面從嚴(yán)治黨背景下的一個(gè)重要問題。本文以楊某某等人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、受賄案為視角切入，探究當(dāng)前

《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行中存在的問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行的對(duì)策措施。

[關(guān)鍵詞]全面從嚴(yán)治黨；《會(huì)計(jì)法》；執(zhí)行問題；強(qiáng)化對(duì)策

黨的十八大以來，國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜多變，改革任務(wù)艱巨繁重，黨中央以強(qiáng)大的戰(zhàn)略定力和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略視野，高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全黨全軍全國(guó)各族人民，增強(qiáng)道路自信、理論自信和制度自信，扎實(shí)推進(jìn)路線教育活動(dòng)，沉著應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，提出并形成了全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨“四個(gè)全面”的戰(zhàn)略布局，開創(chuàng)了黨和國(guó)家工作新局面。在全面從嚴(yán)治黨背景下，黨中央先后出臺(tái)和修訂了多部黨內(nèi)法規(guī)，包括《關(guān)于新形勢(shì)下黨內(nèi)政治生活的若干準(zhǔn)則》、《中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》、《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》、《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》等，堅(jiān)持依法治國(guó)和依規(guī)治黨相結(jié)合，突出監(jiān)督少數(shù)，解決管黨治黨寬、松、軟問題，把紀(jì)律和規(guī)矩挺在前面，劃出了黨組織和黨員不可觸碰的底線，進(jìn)一步探索建立不敢腐、不能腐、不想腐的有效機(jī)制。一段時(shí)間以來，一些地方或單位會(huì)計(jì)信息失真，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假，不僅影響到?jīng)Q策層的決策，產(chǎn)生延宕或錯(cuò)誤導(dǎo)向，在更深的層次上，還引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，污染了政治生態(tài)。用習(xí)近平總書記的話說：“嚴(yán)重?cái)狞h的思想路線和求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，敗壞黨在人民群眾中的形象。”作為一名黨員，同時(shí)又是一名參加財(cái)會(huì)工作二十余年的資深會(huì)計(jì)人員，在努力從事財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)理論知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，我不時(shí)在思考這樣的問題，那就是：在全面從嚴(yán)治黨背景下，《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行是不是到位？《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行偏差體現(xiàn)在哪里？如何才能做到嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》呢？毫無疑問，共計(jì)七章52條的現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》是處理會(huì)計(jì)事務(wù)的基本法律，對(duì)于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要指導(dǎo)作用。但是，“徒法不足以自行”，法治思維告訴我們，法律的生命在于實(shí)施，如果《會(huì)計(jì)法》僅僅是一部紙上的法，遵守和執(zhí)行不到位，那么就會(huì)產(chǎn)生漏洞，誘發(fā)犯罪，從而給國(guó)家和社會(huì)帶來?yè)p失。

一、楊某某等人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、受賄案的案例分析

楊某某，女，中共黨員，2003年4月起歷任某某油田集體企業(yè)資產(chǎn)管理處水泥構(gòu)件廠副廠長(zhǎng)、校辦產(chǎn)業(yè)總廠廠長(zhǎng)、九華公司經(jīng)理、集體企業(yè)資產(chǎn)管理處三亞物資裝卸公司經(jīng)理：牛某某，男，中共黨員，1997年7月起歷任某某油田農(nóng)工商企業(yè)總公司松江商場(chǎng)采購(gòu)員、九華公司辦公室主任、九華公司副經(jīng)理、九華公司經(jīng)理；王某某，女，中共黨員，2003年6月歷任某某油田農(nóng)工商企業(yè)總公司勞動(dòng)保護(hù)廠任會(huì)計(jì)、九華公司報(bào)賬會(huì)計(jì)、集體企業(yè)資產(chǎn)管理處勞動(dòng)防護(hù)用品廠會(huì)計(jì)。楊某某等人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、受賄案為《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行過程中存在的問題提供了鮮活、深刻的視角。案例如下：

（一）楊某某等人通過以下辦法違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、實(shí)施受賄

l跨年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。楊某某為掩蓋經(jīng)營(yíng)虧損的事實(shí)，伙同王某某將2008年164.29萬元銷售商品的材料出庫(kù)單單獨(dú)保管，未于當(dāng)年入賬，虛增2008年利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)提上繳稅款15.37萬元。2虛開發(fā)票套取現(xiàn)金。2008年，楊某某伙同牛某某，聯(lián)系省城某供貨商虛開總金額為18.83萬元的增值稅發(fā)票兩張，從中套取現(xiàn)金16萬元，全部用于員工運(yùn)動(dòng)服費(fèi)用等賬外支出。3為圖便利私刻公章。牛某某違反規(guī)定，私自存放22枚供貨商合同專用公章，其中11枚系私刻，用于違規(guī)自行簽訂采購(gòu)合同共計(jì)2.5份，金額268.27萬元。4虛抬價(jià)格收受賄賂。牛某某在物資采購(gòu)過程中，私自將價(jià)格在報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上上浮2-3個(gè)百分點(diǎn)，增加供應(yīng)商利潤(rùn)空間，收受供貨商好處費(fèi)8萬余元。2010年8月，該案查處后，楊某某受到行政撤職、黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分，王某某受到行政記過、黨內(nèi)警告處分，牛某某被移送司法機(jī)關(guān)處理。

（二）楊某某等人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、受賄的原因分析

一是放松思想改造。楊某某等人隨著時(shí)間推移和職務(wù)變化，放松了自身學(xué)習(xí)，放松了思想改造，人生觀錯(cuò)位，價(jià)值觀扭曲，理想信念動(dòng)搖，受不正風(fēng)氣的影響，小團(tuán)體利益至上，貪欲膨脹，以身試法。二是無視黨紀(jì)國(guó)法。調(diào)查人員在詢問為何私刻供貨商公章時(shí)，牛某某回答：“為了圖方便就私刻了他們的公章。”調(diào)查人員問：“你知不知道這樣做違法？”牛說：“我知道這樣做不對(duì)，沒想太多?！比侨狈τ行ПO(jiān)督。牛某某獨(dú)斷專行，大權(quán)獨(dú)攬，缺乏組織和群眾的有效監(jiān)督，導(dǎo)致膽子越來越大，最終走上犯罪道路。

二、從楊某某等人的案例看《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行中存在的問題

楊某某等人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、受賄案雖然已過去多年，但教訓(xùn)至今仍是深刻的，而且這樣的案例在各地各單位近幾年來還有不少。筆者認(rèn)為，從《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行的角度剖析更能厘清該案發(fā)案原因，進(jìn)而找到嚴(yán)格執(zhí)法的對(duì)策。從楊某某等人的案例看，《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行中至少還存在以下問題：

（一）對(duì)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)不夠深入

無論是單位具體的專業(yè)財(cái)務(wù)人員、還是單位的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)還十分欠缺，財(cái)務(wù)人員尤其是會(huì)計(jì)人員每年的會(huì)計(jì)上崗證培訓(xùn)在《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)方面流于形式，有時(shí)對(duì)《會(huì)計(jì)法》內(nèi)容的學(xué)習(xí)甚至很少觸及。平時(shí)，單位主要負(fù)責(zé)人的注意力主要集中在業(yè)務(wù)開展上。無論是工作人員還是主要負(fù)責(zé)人，均不是專業(yè)的法律人士，由于《會(huì)計(jì)法》制定實(shí)施時(shí)間已久，對(duì)《會(huì)計(jì)法》共有幾章幾條也并不關(guān)心，搞不清楚。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

《會(huì)計(jì)法》第五條第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！眴挝回?fù)責(zé)人對(duì)《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”職能的規(guī)定熟視無睹，通常認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記記賬、做做報(bào)表、發(fā)發(fā)工資，甚至連重要的相關(guān)文件也不給財(cái)務(wù)部門傳閱了解，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員自身定位出現(xiàn)偏差，缺乏獨(dú)立的工作精神，不會(huì)運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》所賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力，存在不能監(jiān)督、不敢監(jiān)督、不會(huì)監(jiān)督的狀況。

（三）對(duì)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行的檢查監(jiān)督缺乏剛性手段

《會(huì)計(jì)法》第五條第二款規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！钡谌钜?guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)?！倍F(xiàn)實(shí)的情況是違反上述《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為十分隱蔽，對(duì)于此類行為的檢查、監(jiān)督、處理存在難度，會(huì)計(jì)人員“在人屋檐下，不得不低頭”，甚至“吃人的嘴軟，拿人的手短”，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在寬、松、軟情況，偶有嚴(yán)、緊、硬的，往往被視為“另類”和“不識(shí)時(shí)務(wù)”，進(jìn)而受到打擊報(bào)復(fù)，從而形成“頂?shù)米〉淖蛔?，坐得住的頂不住”的局面?/p>

在楊某某等人一案中，楊、牛二人作為九華公司的主要負(fù)責(zé)人，在行使組織賦予的權(quán)力時(shí)，視法律為兒戲，相互勾結(jié)，獨(dú)斷專行，為所欲為，肆無忌憚的凌駕于法律和群眾監(jiān)督之上，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的損失。會(huì)計(jì)王某某，放棄原則，違反法律，為掩蓋本年度經(jīng)營(yíng)虧損事實(shí)，順從并伙同楊某某，私自將材料出庫(kù)單單獨(dú)保管，未于當(dāng)年入賬，虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)提并上繳所得稅款，摧毀了《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)監(jiān)督制度立法設(shè)計(jì)的價(jià)值和意義。

三、全面從嚴(yán)治黨背景下強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行的對(duì)策措施

毛主席曾說：“世界上怕就怕‘認(rèn)真二字，共產(chǎn)黨人就最講‘認(rèn)真?！睘榇耍谌鎻膰?yán)治黨背景下，筆者建議，通過“三個(gè)抓”來推進(jìn)《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)格執(zhí)行。

（一）抓教育培訓(xùn)

要規(guī)范包括會(huì)計(jì)上崗證、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱申報(bào)等在內(nèi)的教育培訓(xùn)，培訓(xùn)時(shí)要對(duì)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)內(nèi)容滲入課程，常抓不懈，突出提升財(cái)會(huì)人員法治意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，在培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力和水平的同時(shí)，向財(cái)會(huì)人員灌輸敢于監(jiān)督、善于監(jiān)督的理念，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的依法監(jiān)督意識(shí)、獨(dú)立人格精神和會(huì)計(jì)監(jiān)督能力：要對(duì)單位一把手和財(cái)務(wù)分管負(fù)責(zé)人進(jìn)行任前《會(huì)計(jì)法》培訓(xùn)或考試，形成主要領(lǐng)導(dǎo)尊重會(huì)計(jì)人員、接受會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念意識(shí)和社會(huì)氛圍。

（二）抓檢查監(jiān)督

《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督是全面從嚴(yán)治黨的一個(gè)重要方面。政府財(cái)政部門和國(guó)家審計(jì)部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)于違反《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定的，要嚴(yán)格進(jìn)行行政處罰：人大（立法機(jī)關(guān)）要加大執(zhí)法檢查，對(duì)于違反《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定的，要及時(shí)通知政府相關(guān)部門處理，對(duì)于不適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況的《會(huì)計(jì)法》相關(guān)條款，要及時(shí)報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大進(jìn)行清理修訂：檢察機(jī)關(guān)要認(rèn)真履行國(guó)家法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的職責(zé)，對(duì)于發(fā)生貪污受賄等職務(wù)犯罪的單位或環(huán)節(jié)，要結(jié)合自身工作職能開展法律監(jiān)督，通過《檢察建議》等形式，確?！稌?huì)計(jì)法》等法律的統(tǒng)一正確實(shí)施。

（三）抓責(zé)任追究

黨紀(jì)國(guó)法并重，對(duì)于履行主體責(zé)任不力，違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，以致于發(fā)生管理問題、違紀(jì)問題或者犯罪問題的單位和個(gè)人，要嚴(yán)格按照《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》、《國(guó)家監(jiān)察法》、《中華人民共和國(guó)刑法》等黨紀(jì)國(guó)法的規(guī)定，嚴(yán)肅追究問責(zé)，確?！稌?huì)計(jì)法》執(zhí)行落到實(shí)處。