宋江紅?馮瑤瑤

【摘 要】 本文闡述了變動(dòng)成本法的特征及運(yùn)用變動(dòng)成本法應(yīng)具備的前提條件，分析了變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用和具有的局限性，提出了變動(dòng)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用策略。要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；進(jìn)行相關(guān)的成本分解；在現(xiàn)實(shí)工作中進(jìn)行有效的選擇。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；變動(dòng)成本法；完全成本法；應(yīng)用

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭也變得愈來愈劇烈，逐漸顯現(xiàn)出許多問題，再加上企業(yè)預(yù)算管理制度落實(shí)的迫切性，都要求企業(yè)提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)部門要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常控制的預(yù)先規(guī)劃。因而，西方國家開始注重運(yùn)用企業(yè)的內(nèi)部管理制度，它已作為管理會(huì)計(jì)不可分割的組成部分。

一、變動(dòng)成本法的特征

1、以成本性態(tài)為基礎(chǔ)對(duì)成本進(jìn)行核算

變動(dòng)成本法不僅是把企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的全部成本合理的分成了固定成本與變動(dòng)成本，而且還把制造費(fèi)用也科學(xué)的分為了變動(dòng)的制造費(fèi)用與固定的制造費(fèi)用；變動(dòng)成本法是把變動(dòng)的制造費(fèi)用記入到商品的成本里面，而把固定的制造費(fèi)用作為本期損益給扣除了。

2、公司的經(jīng)營利潤會(huì)受到邊際貢獻(xiàn)的影響

變動(dòng)成本法把固定的制造費(fèi)用作為本期的期間費(fèi)用處理，所以在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，本期損益會(huì)對(duì)銷售量的變化更加敏感。其計(jì)算公式如下：

3、為公司內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)

使用變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤不能作為企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的依據(jù)。只能為公司內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。

二、運(yùn)用變動(dòng)成本法應(yīng)具備的前提條件

1、企業(yè)的資金實(shí)力

在實(shí)行變動(dòng)成本法比較長的時(shí)間里，所有直接費(fèi)用以盈利和虧損的固定費(fèi)用的成本方法執(zhí)行，這會(huì)導(dǎo)致急劇減少公司財(cái)務(wù)收入，因此他要求公司具備強(qiáng)大的抗壓能力，能承受所造成的暫時(shí)減少財(cái)務(wù)收入的影響。這就為變動(dòng)成本法以后的實(shí)施打下了一個(gè)比較堅(jiān)固的前提。

2、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作

對(duì)成本的詳細(xì)信息進(jìn)行必要的修改，要求成為最好的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。這就要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備隨時(shí)能夠提供所要求的信息的強(qiáng)大業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。變動(dòng)成本法是成本會(huì)計(jì)的新方法，會(huì)計(jì)人員不僅被要求參與原始方法，而且還必須快速學(xué)習(xí)新的方法，尤其是在分配固定成本和可變成本的時(shí)候，必須要做到科學(xué)和準(zhǔn)確。這就需要從事會(huì)計(jì)的人必須要有較高的素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

3、固定成本所占的比重

如果固定資產(chǎn)過大或者管理的成本更高，企業(yè)一般在分配產(chǎn)品成本時(shí)會(huì)感覺到固定成本較高，然而，如果它未分類計(jì)入，可能會(huì)錯(cuò)誤地反映產(chǎn)物的盈利水平。當(dāng)產(chǎn)品的更新過快，定期進(jìn)行生產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)中的一系列問題，包括短期決定價(jià)格，這些決策都要求成本的數(shù)據(jù)要完整與精確。

三、變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

1、能夠有效地抑制企業(yè)在發(fā)展中的盲目性和片面性

通過分析變動(dòng)成本法的特征，我們清楚的看到生產(chǎn)量的多少并不能使盈利發(fā)生變化，然而銷售量的變化一定會(huì)影響企業(yè)盈利的變化，因而提醒管理者需要不惜代價(jià)地增加銷售量，讓銷售量增加的部分銷售收入沖減已經(jīng)支付的產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以此來增加利潤，而不是讓庫存商品以及產(chǎn)品的增加來實(shí)現(xiàn)利潤的增長。使用變動(dòng)成本法，企業(yè)的生產(chǎn)量、生產(chǎn)值的高低對(duì)企業(yè)的盈利以及虧損不會(huì)產(chǎn)生直接的影響。在別的前提不變的條件下，銷售量對(duì)公司的盈利起著至關(guān)重要的作用。

2、促使企業(yè)在生產(chǎn)組織上要科學(xué)合理的規(guī)劃

企業(yè)確定當(dāng)年所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)主要考慮的是市場(chǎng)環(huán)境等因素，但是所有的目標(biāo)都要以財(cái)務(wù)目標(biāo)為核心。因此企業(yè)發(fā)展的總藍(lán)圖是預(yù)算管理，生產(chǎn)和銷售兩個(gè)端口被財(cái)務(wù)預(yù)算所牽制著，究竟是以銷量確定產(chǎn)量還是以預(yù)定量確定生產(chǎn)量，要想保持合理的利潤就要從成本的構(gòu)成項(xiàng)目上下功夫。當(dāng)企業(yè)的固定成本不變時(shí)，那么決策時(shí)需要考慮到的因素主要是按照市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)品價(jià)格的預(yù)算、生產(chǎn)量方案的制定以及盈虧平衡點(diǎn)的分析，這一系列都是依據(jù)銷量與產(chǎn)量的變化而形成的變動(dòng)成本。

3、對(duì)公司的成本管理有很大的促進(jìn)

過去傳統(tǒng)的成本核算方式，沒有將變動(dòng)成本和固定成本區(qū)分開來，所以沒有辦法具體分析成本高而且下不來的原因，更無從談起怎樣入手來控制成本，然而變動(dòng)成本法首先就將與產(chǎn)量變化無關(guān)的要素篩選出來，其次把重心放在控制隨產(chǎn)量增加的直接材料、燃料以及動(dòng)力等方面，而且分析方法也比較簡單明了，在控制成本方面起著非常大的推動(dòng)作用。

4、可以提高會(huì)計(jì)的工作效率

變動(dòng)成本法將固定的制造費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用從營業(yè)毛利中扣減掉，這樣省掉很多繁瑣的分?jǐn)偣ば?。尤其是在制造費(fèi)用種類繁多、金額較大的現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，極大的簡單化了成本核算工作的步驟，不僅避免了在分?jǐn)傔^程中的主觀隨意性，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)人員的工作效率大大地提高了。

四、變動(dòng)成本法的局限性

1、其產(chǎn)品成本的看法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生沖突

傳統(tǒng)的成本概念中，可歸屬于非生產(chǎn)成本的固定的制造費(fèi)用是被包括到產(chǎn)品成本中的，這一傳統(tǒng)理念在過去也獲得了廣泛的共識(shí)，它是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。在變動(dòng)成本法中，是把固定成本作為期間成本來進(jìn)行處理的，僅在產(chǎn)品成本計(jì)算的時(shí)候考慮其變動(dòng)的制造費(fèi)用。如果企業(yè)在產(chǎn)品成本核算的過程中采用變動(dòng)成本法，很明顯不符合企業(yè)的利益以及產(chǎn)品的定價(jià)策略，在這一過程中，其固定成本是不可避免要發(fā)生的。企業(yè)如果在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候采用接近其成本的定價(jià)策略，那么以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價(jià)就要低于以完全成本法為前提的產(chǎn)品定價(jià)。相應(yīng)的，公司產(chǎn)品的利潤程度也將會(huì)降低。由于變動(dòng)成本法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不一樣，使得公司在運(yùn)用變動(dòng)成本法的頻率大大下降。

2、對(duì)所得稅產(chǎn)生一定影響

變動(dòng)成本法下，把固定的制造費(fèi)用當(dāng)作期間成本列入了當(dāng)期損益，作為銷售收入的扣減項(xiàng)目，并不是當(dāng)作產(chǎn)品的存貨成本，這樣就降低了企業(yè)的營業(yè)利潤。從短期的角度考慮會(huì)暫時(shí)的降低企業(yè)的所得稅和應(yīng)付股東的股利，進(jìn)而影響到國家征稅部門的稅收收入和投資者的收益。

3、與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不符合

使用變動(dòng)成本法盤算的存貨估價(jià)和損益，不符合稅法對(duì)應(yīng)稅所得額盤算的要求以及對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，其不適合在賬內(nèi)進(jìn)行計(jì)算，不可以在賬內(nèi)根據(jù)變動(dòng)成本法來計(jì)算企業(yè)的營業(yè)利潤、并編制對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、變動(dòng)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用策略

1、設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目

在既不違反我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，為了能夠更好的把變動(dòng)成本法和完全成本法相結(jié)合，又可以很好地將變動(dòng)成本體現(xiàn)在核算的過程中，特意設(shè)置了以下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本）、制造費(fèi)用（固定制造費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用）、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。

2、進(jìn)行相關(guān)的成本分解

在開始，最重要的工作是在實(shí)際情況的基礎(chǔ)上把固定成本和變動(dòng)成本區(qū)分開來。但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，還有許多與業(yè)務(wù)量相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生。例如：被劃分到混合成本的一些費(fèi)用雖然也隨業(yè)務(wù)量變化而發(fā)生改變，但是它沒有嚴(yán)格的說按照怎樣的規(guī)律改變，所以對(duì)這些混合成本科學(xué)合理劃分顯得十分重要。由此，企業(yè)可以根據(jù)混合成本在實(shí)際操作過程中發(fā)生的具體情況來劃分變動(dòng)成本。就目前來說，歷史成本分析法和賬齡分析法是企業(yè)在進(jìn)行混合成本的分解時(shí)最常用的。此外，有一些企業(yè)還會(huì)采用工程分析法、合同確認(rèn)法等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己企業(yè)的特點(diǎn)來確定適合其自身的方法對(duì)成本進(jìn)行分解。

3、在現(xiàn)實(shí)工作中進(jìn)行有效的選擇

因?yàn)槿魏我粋€(gè)公司的實(shí)際狀況不可能一樣，所以在決策的時(shí)候仍需要認(rèn)真的將完全成本法與變動(dòng)成本法做進(jìn)一步的結(jié)合和運(yùn)用。對(duì)于企業(yè)而言，因?yàn)楦?jìng)爭的壓力使其內(nèi)部的工作量也越來越多而且也變得更加復(fù)雜，所以出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績的考慮，企業(yè)在選擇的時(shí)候更傾向?qū)?nèi)部經(jīng)營管理有利的變動(dòng)成本法。因?yàn)楸娝苤?，企業(yè)需要對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告，目前來說法律制度只認(rèn)可在完全成本法基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，還需要對(duì)這兩種成本核算方法進(jìn)行嚴(yán)格合理的區(qū)分。除此之外，企業(yè)在考慮將兩種方法結(jié)合應(yīng)用的時(shí)候，還需要有簡化成本的核算方法和提高成本效益的觀念，我們?cè)谶x擇結(jié)合制的時(shí)候，要以不會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本、企業(yè)管理人員的壓力以及工作人員的工作負(fù)擔(dān)為前提。

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【作者簡介】

宋江紅，就讀于西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院.