曹可成

【摘 要】 隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，政府采取了一系列措施對發(fā)展體制進行調(diào)整和完善，全面營改增是當前財稅體制改革的一項重要內(nèi)容，現(xiàn)階段已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面推行，并取得了一定成績。全面營改增，從宏觀角度出發(fā)可以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，從微觀角度出發(fā)可以促進企業(yè)發(fā)展。以QS互聯(lián)網(wǎng)公司為例，對全面營改增在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)生的影響進行了討論，深入分析了全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響，并提出了一些建議，以期中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠在全面營改增的大環(huán)境下穩(wěn)健發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 網(wǎng)絡(luò)企業(yè)； 互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0098-04

一、全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的相關(guān)概念

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)存在著一定的復(fù)雜性，所包含的內(nèi)容十分廣泛。本文根據(jù)工業(yè)和信息化部對信息產(chǎn)業(yè)的概述以及一些權(quán)威機構(gòu)對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的定義將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)概括為從事互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)建設(shè)、支持、維護、操作咨詢以及技術(shù)培訓(xùn)等服務(wù)的企業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在為客戶提供服務(wù)過程中具有人力資源成本高、房屋租金成本高以及物耗成本低等特點。第一，人力資源成本高?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在運營過程中需要專業(yè)技術(shù)人才對項目進行操作，與其他成本相比人力資源成本相對較高，此類企業(yè)屬于重人力資源的行業(yè)。根據(jù)國家統(tǒng)計局所披露的數(shù)據(jù)，2015年勞動者報酬占總投入的平均水平為13.44%，而互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)則達到了19.53%，高于平均水平6.09%。第二，房屋租金成本高。近年來，開辦企業(yè)房屋租金上漲趨勢明顯，特別是一些一線城市，房屋租金水漲船高?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在運營過程中除了人力資源成本高以外，房屋租金也占總投入的相當一部分比例。在推行全面營改增之后，房屋租金這部分資金不能夠進行進項稅抵扣，這意味著不能通過抵扣房屋租金來減輕稅負。第三，物耗成本低。互聯(lián)網(wǎng)在運營過程中除通過更新設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)進行進項稅額抵扣外，其他諸如運營過程中所產(chǎn)生的辦公用品費用、水電費用以及接受上游企業(yè)服務(wù)等所獲取的增值稅專用發(fā)票都較少，存在一定局限性[1]。

（二）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的稅負影響

1.對流轉(zhuǎn)稅負的影響。這里可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個角度出發(fā)分別進行論述。第一，小規(guī)模納稅人。營改增全面推行之后互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)小規(guī)模納稅人按3%征收率進行征稅，若一家小規(guī)模納稅人營業(yè)額為250萬元，以往營業(yè)稅稅率為5%，全面實施營改增后稅率將為3%，那么全面營改增之前需繳納營業(yè)稅12.5萬元，全面營改增之后則繳納7.28萬元，稅負降低了5.22萬元。第二，一般納稅人。互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在實施全面營改增后（增值稅稅率6%）可以進行進項稅抵扣，大大減輕了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅收負擔，有效避免了重復(fù)征稅情況的發(fā)生[2]。

2.對城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅負的影響。對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)來說，一旦企業(yè)在運營過程中出現(xiàn)納稅行為，就必須繳納城市維護建設(shè)稅以及教育費附加。這兩種納稅項目的納稅金額與流轉(zhuǎn)稅稅額聯(lián)系緊密。實施全面營改增之后互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額降低直接使這兩種納稅額降低[3]。

3.對企業(yè)所得稅稅負的影響。首先，全面營改增推行之前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)采購、人員服務(wù)等支出無法抵扣，直接影響到企業(yè)實際繳納所得稅金額；其次，全面營改增實施之后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)城市維護建設(shè)稅和教育費附加這兩種稅實際繳納稅額的減少也會使企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加；最后，全面營改增之后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時可以進行進項稅抵扣，這些資產(chǎn)會計核算上按照不含稅金額計價，致使資產(chǎn)折舊或攤銷的金額減少，理論上在折舊和攤銷方面導(dǎo)致企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅增加[4]。

（三）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

資金是企業(yè)的血液，只有足夠的資金才能夠確保企業(yè)穩(wěn)健運營。在推行全面營改增之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在購進設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)時可以進行進項稅抵扣，有利于刺激互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大設(shè)備投資或更新的力度。同時，全面營改增之后購進和投資固定資產(chǎn)是有針對性的，不是所有固定資產(chǎn)所含進項稅都能予以抵扣，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。這樣一來，在國家政策引導(dǎo)下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更青睞于將資金投資到設(shè)備和技術(shù)改造上，這在一定程度上能夠促進互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)設(shè)備更新改造和技術(shù)升級，有助于其技術(shù)水平的提高，進而提高其市場競爭力[5]。

（四）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)財務(wù)指標的影響

財務(wù)指標主要包括償債能力指標、盈利能力指標以及營運能力指標幾個關(guān)鍵點。第一，償債能力。全面營改增全面推行之后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)城建稅和教育費附加減少，雖然企業(yè)所得稅可能會有所增加，但是從總體角度出發(fā)企業(yè)稅負還是呈下降趨勢。從短期償債能力角度出發(fā)，企業(yè)流動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)增加，流動負債減少，進而使流動比率與速動比率上升，這在一定程度上說明企業(yè)面臨的短期流動性風險降低，短期償債能力增強。從長期償債能力角度出發(fā)，全面營改增在一定程度上能夠提高企業(yè)稅前利潤，在利息費用穩(wěn)定的前提下，稅前利潤的增加會使企業(yè)利息保障倍數(shù)提高。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在傾向于對設(shè)備和技術(shù)改造投資時會使固定資產(chǎn)規(guī)模增加，其資產(chǎn)負債率必然會進一步下降，進而使企業(yè)長期償債能力增強。第二，盈利能力。全面營改增實施之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于總體稅負減輕，如果凈資產(chǎn)不變，凈資產(chǎn)收益率會提高。第三，營運能力。全面營改增會使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大對設(shè)備、儀器、技術(shù)等固定資產(chǎn)投資力度，進而使自身產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平得到提升，提高其市場競爭力。這樣總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相對于全面營改增之前就會有一定的提高。

（五）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)經(jīng)濟行為的影響

首先，全面營改增實施之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以為下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，具有一般納稅人資格的下游企業(yè)可以通過獲取增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣。但是在此過程中企業(yè)之間會為了自身利益在定價上進行博弈，運用合理解決辦法共同承擔稅負，有利于企業(yè)議價能力的提升；其次，全面營改增實施之后，由于政策中提出向境外單位提供技術(shù)服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受免稅或零稅率待遇，所以一些企業(yè)積極拓展境外業(yè)務(wù)，充分享受減免政策。

二、全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響分析——以QS互聯(lián)網(wǎng)公司為例

（一）QS互聯(lián)網(wǎng)公司簡介

QS互聯(lián)電子商務(wù)有限公司于2009年正式成立，該公司是一家新型網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，與政府、當?shù)仄髽I(yè)以及其他各類型組織機構(gòu)都有交流合作。業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：域名注冊、購買服務(wù)器空間、WAP開發(fā)、APP制作、微信公眾號開發(fā)、微商城構(gòu)建、高端網(wǎng)站建設(shè)、電子商務(wù)外包以及整合網(wǎng)絡(luò)營銷等。從營收和資產(chǎn)規(guī)模上看，QS互聯(lián)網(wǎng)公司屬于中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。

（二）全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)公司影響的具體分析

以2015年QS互聯(lián)網(wǎng)公司財務(wù)數(shù)據(jù)為例，分別對全面營改增前后的稅額進行稅負核算，并從對稅負的影響、對固定資產(chǎn)投資影響、對凈利潤的影響以及對現(xiàn)金流的影響等關(guān)鍵點進行分析討論。

1.對稅負的影響分析

從表1中可以看出，QS互聯(lián)網(wǎng)公司在全面營改增實施之后一部分服務(wù)成本和固定資產(chǎn)進項稅可以進行抵扣，公司運營過程中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅在一定程度上呈下降趨勢，QS互聯(lián)網(wǎng)公司全面營改增前繳納的營業(yè)稅，與繳納的增值稅相減，QS互聯(lián)網(wǎng)公司流轉(zhuǎn)稅降低100.57萬元，流轉(zhuǎn)稅減稅率為31.71%。從表中還可以看出QS互聯(lián)網(wǎng)公司的服務(wù)成本中職工薪酬占總體比重較大，這部分不可以進行進項稅抵扣，因此全面營改增對減輕該企業(yè)稅負的成效存在一定局限性。

2.對公司固定資產(chǎn)投資的影響分析

從表2可以看出，全面營改增之后可節(jié)約投資成本為152.38萬元，經(jīng)過核算可以得出公司總稅負減少額為162.28萬元。這在一定程度上說明了營改增的全面推進促進該公司進行固定資產(chǎn)的投資，有著明顯的減稅效果，對改善公司現(xiàn)金流狀況有著積極的影響，能夠間接起到促進公司及時對自身技術(shù)進行升級，擴大經(jīng)營規(guī)模的作用。

3.對公司凈利潤的影響分析

該公司在全面營改增之前營業(yè)稅金及附加可以在稅前扣除，而在全面營改增后，變?yōu)樵鲋刀惛郊佣愘M可以稅前扣除。這樣一來，該公司的稅前利潤呈上升趨勢。同時，由于全面營改增之后該公司固定資產(chǎn)投資成本按稅前金額進行入賬核算，在日后運營過程中折舊費就會減少，進而導(dǎo)致服務(wù)成本降低，稅前利潤增加。

4.對公司現(xiàn)金流的影響分析

從表1中可以看出，當年按全面營改增前的稅負核算方法，公司應(yīng)當繳納317.11萬元的營業(yè)稅，按全面營改增后的稅負核算方法公司則繳納216.54萬元的增值稅，由此可以計算出流轉(zhuǎn)稅減少額為100.57萬元。在這里可以間接理解為公司當年凈現(xiàn)金流增加100.57萬元，進而可以得出：QS互聯(lián)網(wǎng)公司的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加減少額為12.07萬元，相當于QS互聯(lián)網(wǎng)公司可利用的現(xiàn)金額增加了12.07萬元。同時，在全面營改增實施之后QS互聯(lián)網(wǎng)公司的企業(yè)所得稅增加了86.10萬元，相當于QS互聯(lián)網(wǎng)公司凈現(xiàn)金流降低了86.10萬元。在有增有減的情況下，可以將這些數(shù)據(jù)進行整合得出全面營改增后公司凈現(xiàn)金流入26.54萬元，處于總體流入狀態(tài)，有助于公司減輕現(xiàn)金流量壓力，為公司穩(wěn)健運營提供一定保障。

三、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

通過以上全面、系統(tǒng)的分析可以得出以下兩點結(jié)論：第一，營改增的全面推進不僅能夠使中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負降低，而且還能夠促進其服務(wù)成本的減少。同時，也使其凈利潤增加，凈現(xiàn)金流入?？傮w上來說，全面營改增有助于中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)償債能力、營運能力以及盈利能力的提升。第二，營改增的全面推進還能夠使互聯(lián)網(wǎng)在進行固定資產(chǎn)購入過程中進行進項稅抵扣，節(jié)約投資成本，進而達到減輕企業(yè)稅負的目的。同時，全面營改增政策能夠引導(dǎo)企業(yè)加大對設(shè)備、儀器、技術(shù)投資力度，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高其市場競爭力?？傊?，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在全面營改增的大環(huán)境下獲利頗多，相對于以往來說發(fā)展步伐不斷加快。

（二）相關(guān)建議

1.加大對票據(jù)管理工作的關(guān)注度

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)上與傳統(tǒng)企業(yè)的不同之處在于，辦公費用、研發(fā)支出、廣告和推廣費用占比相對較高，人力資源費用支出較大，電費耗費較高等。中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當重視對自身增值稅明細賬的管理工作。由于全面營改增之后增值稅發(fā)票不僅與企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額息息相關(guān)，而且還與企業(yè)日常資產(chǎn)構(gòu)建、接受服務(wù)產(chǎn)生的進項稅緊密聯(lián)系。對此，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當不斷建立健全自身發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，明確權(quán)責，確保增值稅發(fā)票在獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢過程中都具有規(guī)范性。盡可能取得辦公費用、研發(fā)支出、電費、廣告費、推廣費等業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的廣告費、推廣費應(yīng)當注重獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票，很多新型的廣告業(yè)務(wù)、推廣業(yè)務(wù)由于不常見，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當積極創(chuàng)新，與供應(yīng)商或擬采購單位協(xié)商籌劃，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票。在辦公費用上，也應(yīng)盡可能進行大額批量采購，涉及服務(wù)的，也應(yīng)與物資采購一起實施“捆綁采購”等，有利于獲取增值稅專用發(fā)票。

2.積極進行稅收籌劃

首先，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當重視供應(yīng)商的選擇工作，由于全面營改增之后增值稅專用發(fā)票可以進行進項稅抵扣，所以中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商；其次，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還應(yīng)當加強與稅務(wù)部門之間的溝通交流，不僅要認真研讀和分析最新政策，遇到不懂的情況要及時向稅務(wù)部門咨詢，而且企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在稅法的理解上出現(xiàn)分歧時，企業(yè)要先排除自身核算過程中所存在的問題，確定沒有錯誤后要積極與稅務(wù)部門解釋，并及時對自己的賬務(wù)處理和日常的經(jīng)營安排做出相應(yīng)調(diào)整，保證與稅務(wù)部門業(yè)務(wù)處理的一致性；最后，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時要做好籌劃，可以通過事先做好財務(wù)預(yù)算的方式進行固定資產(chǎn)投資，籌劃好投資時點，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)一般屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如文化傳媒、信息技術(shù)等高新行業(yè)，在研發(fā)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略制定和發(fā)展方向上，也要向國家所鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目靠攏，以獲得稅收優(yōu)惠政策。對于人力資源費用，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自身雇傭的員工，其薪酬福利支出是無法進行進項稅抵扣的，所以應(yīng)盡量將人力資源費用投入到研發(fā)業(yè)務(wù)中，形成研發(fā)費用資本化業(yè)務(wù)，并實施明晰的會計核算，以提高稅收籌劃效應(yīng)。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也可以積極將一些研發(fā)業(yè)務(wù)、人力資源管理方面等能在外界取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)外包，以獲取進項稅抵扣，降低自身稅負，例如設(shè)立專門的研發(fā)企業(yè)，并向其購買研發(fā)成果；設(shè)立人力資源公司并獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3.完善企業(yè)自身經(jīng)營策略

首先，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于技術(shù)更新升級要求高，可以適當加快設(shè)備、技術(shù)的更新升級步伐，還可以考慮通過融資租賃方式來提高資金鏈管理能力；其次，在全面營改增之后企業(yè)應(yīng)當積極調(diào)整定價機制，采取與上下游企業(yè)定價博弈的方式獲得減稅效果。特別是對于下游企業(yè)來說，可以實施差異化定價政策，盡可能將增值稅稅負在產(chǎn)業(yè)鏈中進行轉(zhuǎn)嫁，形成產(chǎn)業(yè)鏈中的增值稅抵扣鏈，對于上游企業(yè)產(chǎn)生的稅負直接讓下游企業(yè)開消化，進而達到減輕企業(yè)稅負的目的，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

對于電費來說，如果非委托劃扣金額超過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總費用的70%，或者委托劃扣金額超過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總費用的60%以上，就不會再給用電單位開具增值稅發(fā)票，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在這方面應(yīng)當注意稅務(wù)籌劃，盡可能降低電費支出占總成本的比例。

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