張慰軍

摘要：國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源就是稅收，我國(guó)也經(jīng)過(guò)了多次的稅收改革?，F(xiàn)在企業(yè)是重要的稅收來(lái)源，如果稅收沒(méi)有及時(shí)交納或者有不良的信譽(yù)就存在著風(fēng)險(xiǎn)，那么可以說(shuō)納稅對(duì)一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生的影響是非常巨大的，正因此，很多的企業(yè)都在關(guān)注納稅的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)已經(jīng)增加了對(duì)公司的納稅監(jiān)管力度。納稅管理工作逐漸成為了企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，企業(yè)的納稅監(jiān)控和控制成為了企業(yè)部門(mén)的重要工作。現(xiàn)在的房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)巨大，稅務(wù)的種類(lèi)繁多且額度較大。為了改善房地產(chǎn)企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，本文對(duì)恒大集團(tuán)做了一個(gè)舉例說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：恒大集團(tuán)；納稅風(fēng)險(xiǎn)；房地產(chǎn)業(yè)

最近幾年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會(huì)也開(kāi)始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務(wù)事件就會(huì)影響整個(gè)公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長(zhǎng)虹的偷稅漏稅行為，都對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重大負(fù)面影響，并最終導(dǎo)致了公司的股價(jià)大幅度的下降。近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)過(guò)了多次稅務(wù)改革，稅務(wù)部門(mén)普遍引入了納稅風(fēng)險(xiǎn)管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。納稅風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，同時(shí)還可以引出一個(gè)企業(yè)信譽(yù)的問(wèn)題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)總類(lèi)

人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱(chēng)之為不動(dòng)資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)土地、到開(kāi)發(fā)建設(shè)期，一直到最后銷(xiāo)售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購(gòu)買(mǎi)土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設(shè)階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷(xiāo)售銷(xiāo)售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還會(huì)涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅種。

二、恒大集團(tuán)的稅務(wù)交納情況及現(xiàn)狀

恒大集團(tuán)是一個(gè)以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷(xiāo)售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達(dá)萬(wàn)億，根據(jù)恒大集團(tuán)的相關(guān)年報(bào)可知每年納稅也達(dá)到了一百多個(gè)億。在恒大集團(tuán)的財(cái)務(wù)部中有一個(gè)專(zhuān)門(mén)處理稅務(wù)的科室，配有專(zhuān)業(yè)的繳稅人員。這個(gè)稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)日常的稅務(wù)事件進(jìn)行有效的管理，包括納稅申報(bào)、與稅務(wù)部門(mén)的溝通等。同時(shí)需要對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進(jìn)行及時(shí)地了解，讓公司可以及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于重大的涉稅項(xiàng)目的進(jìn)行策劃，以防止稅務(wù)事件的發(fā)生[4]，以此來(lái)減少公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)與壓力。

三、恒大集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題及原因

在恒大集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，第一，納稅的管理機(jī)構(gòu)不完善。集團(tuán)的管理模式是采用事業(yè)部財(cái)務(wù)部門(mén)的垂直管理，事業(yè)部門(mén)是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和地區(qū)來(lái)區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個(gè)事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個(gè)事業(yè)部集中起來(lái)，設(shè)立一個(gè)負(fù)責(zé)人來(lái)獨(dú)立管理，每個(gè)事業(yè)部采用獨(dú)立方式核算業(yè)務(wù)。此管理模式為樹(shù)形模式，在管理方面有著一定的問(wèn)題。如果一個(gè)事業(yè)部沒(méi)有重視整體的利益，或者是違反當(dāng)?shù)氐姆删蜁?huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠錇榉稚⒐芾斫?jīng)營(yíng)，所以在企業(yè)的成本支出上會(huì)有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。雖然在集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務(wù)部門(mén)，但這是歸于賬務(wù)部門(mén)下屬單位，也就是說(shuō)稅務(wù)部門(mén)的每一個(gè)決策都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的審批。在日常的工作中受到財(cái)務(wù)部門(mén)的管轄，這樣就會(huì)讓稅務(wù)部門(mén)因?yàn)樯霞?jí)部門(mén)的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)對(duì)比我們可以看出，恒大集團(tuán)的稅務(wù)部門(mén)的工作是屬于稅務(wù)管理之后工作，沒(méi)有在前期的籌劃工作。一個(gè)正規(guī)的稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該在前期就開(kāi)始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應(yīng)該是涵蓋了整個(gè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)，是為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而存在的。第二，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不重視。現(xiàn)在恒大集團(tuán)的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒(méi)有對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)做出合理、詳細(xì)的評(píng)估，管理層的目光還只是停留在政府稅務(wù)部門(mén)的懲罰階段。沒(méi)有一個(gè)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒(méi)有一個(gè)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，沒(méi)有合理的管理制度，就會(huì)使公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。由于對(duì)一些小問(wèn)題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)后果。仍然以減少稅務(wù)為目的的籌劃方案，反而會(huì)加大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。第四，評(píng)估體系不完善。集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)只是對(duì)內(nèi)部的日常納稅進(jìn)行管理，對(duì)公司的稅務(wù)進(jìn)行籌劃減少納稅，沒(méi)有對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析評(píng)估。特別是在事前的掌控風(fēng)險(xiǎn)上沒(méi)有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務(wù)信息缺少交流。交流是一個(gè)企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個(gè)企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達(dá)到有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)了解到，雖然集團(tuán)也有信息方面的交流，但是同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有一個(gè)良好的交流，沒(méi)有及時(shí)對(duì)新的法律進(jìn)行詳細(xì)了解，存在著很大的稅務(wù)方面的爭(zhēng)議，造成了納稅的巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)導(dǎo)致了納稅款項(xiàng)發(fā)生錯(cuò)誤的情況。第六，集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門(mén)，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督，依據(jù)評(píng)估結(jié)果做出獎(jiǎng)懲措施。把評(píng)估后的結(jié)果成了納稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并且將公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、信息、環(huán)境分析等做了相應(yīng)的披露。使公司的稅務(wù)成了雞肋，稅務(wù)部門(mén)的評(píng)估當(dāng)下發(fā)給下屬部門(mén)時(shí)，全都由財(cái)務(wù)直接代筆了，沒(méi)有一個(gè)完善的納稅流程，沒(méi)有一個(gè)合理的納稅監(jiān)督，沒(méi)有一個(gè)真實(shí)性的納稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。同時(shí)，在公司內(nèi)部沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。

四、完善恒大集團(tuán)稅務(wù)管理體系

針對(duì)上述恒大集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)，筆者給出了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)避開(kāi)方法，即通過(guò)進(jìn)行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)工作。第一，實(shí)行財(cái)務(wù)分析法和流程圖方法。通過(guò)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析，對(duì)所交納的稅費(fèi)，及過(guò)去的納稅情況，完成相應(yīng)的計(jì)算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對(duì)本公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警[6]。公司可以把每個(gè)事業(yè)部所在地的稅務(wù)部門(mén)納稅情況做為預(yù)警值來(lái)對(duì)其進(jìn)行標(biāo)注，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。流程圖法是將工作流程詳細(xì)化，把各項(xiàng)工作進(jìn)行有效的拆分，在納稅時(shí)可以分部的進(jìn)行處理，逐步地施行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的流程管理，重視其小問(wèn)題存在性，防止造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，建立評(píng)估模型。對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有條理的綜合評(píng)定，通過(guò)一定指標(biāo)，把公司的大概的風(fēng)險(xiǎn)做出相關(guān)的模型，分析到詳細(xì)的部分。根據(jù)公司每個(gè)年度的指標(biāo)與同行之間進(jìn)行比較分析，采用企業(yè)的負(fù)擔(dān)率作為評(píng)估指標(biāo)，此項(xiàng)指標(biāo)也是稅檢機(jī)關(guān)的重要指標(biāo)。建立評(píng)估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫(xiě)上，在通過(guò)負(fù)擔(dān)率的分析，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅。負(fù)擔(dān)率是指：納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所交的依率計(jì)征稅額占其實(shí)際收益的比例。一般來(lái)說(shuō)，它是收益課稅中衡量納稅人負(fù)擔(dān)程度的主要標(biāo)志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風(fēng)險(xiǎn)模型。在做整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，通過(guò)企業(yè)的償債能力，利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)額等來(lái)間接的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。建立一個(gè)整體數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額數(shù)據(jù)都寫(xiě)在圖表上面，在加上每年應(yīng)交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來(lái)分析。

五、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化，各個(gè)公司之間在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形式下競(jìng)爭(zhēng)變得日趨嚴(yán)重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務(wù)門(mén)事件，我國(guó)對(duì)此現(xiàn)狀做了處理，使風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別、評(píng)估和險(xiǎn)控都做了相關(guān)的研究。本文通過(guò)對(duì)恒大集團(tuán)的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的可觀(guān)收入，減少風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：中新蘇州工業(yè)園區(qū)開(kāi)發(fā)集團(tuán)股份有限公司）