●陸嘉瑋

建筑工程項目全程審計的實施與管理

●陸嘉瑋

建筑工程項目全程審計是審計工作人員對建筑工程項目全過程所涉及經濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性、完整性以及效益性進行綜合性的檢查、監(jiān)督和評價的過程，對建筑工程項目存在的問題提出整改措施并發(fā)表審計意見。本文從管理審計、技術審計、經濟審計三個角度出發(fā)對項目投資決策階段、項目設計階段、招標投標階段、施工階段和竣工決算階段五個階段的審計實施和管理進行了詳細闡述，以期可以通過全程審計的實施來提高建筑工程資金的使用效率，保證建筑工程項目的質量和效果。

建筑工程全程審計項目質量

一、引言

近年來隨著我國基本建設投資規(guī)模不斷增加，建筑工程項目的要求也隨之提高。自上世紀九十年代以來，我國已經陸續(xù)頒布了《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國招標投標法》、《工程建設監(jiān)理規(guī)定》等一系列規(guī)范建筑工程項目的法律及規(guī)章條例，對規(guī)范建筑行業(yè)的市場管理及提高項目監(jiān)控質量起了重要的作用。但是，就目前看來大多數(shù)的建筑工程建設主體監(jiān)管能力較弱，仍然存在著建筑項目超額投資、高投入低產出、違規(guī)建設、工程項目延期、商業(yè)賄賂等管理混亂的現(xiàn)象，導致建設項目投資效率低下，未能達到建筑工程項目預期達到的經濟效益和社會效益。在市場監(jiān)管的呼聲之下，投資主體轉而借助審計工具，希望達到優(yōu)化項目投資、遏制工程項目腐敗的效果。但在傳統(tǒng)的審計模式下，主要關注的是事后概預算審計和事后竣工決算審計，審計介入時間滯后，并無法解決周期較長、內容復雜、涉及主體眾多的建筑工程項目存在的問題。遵循傳統(tǒng)審計模式的審計人員無法了解建筑工程設備安裝、物資進出、施工現(xiàn)場等已完工項目的具體過程，只能通過驗收單、出庫單、合同等事后資料作為審計依據(jù)，若審計人員無法查出問題，反而給建筑工程項目實際存在的違法違紀行為披上了“已出具無保留意見”的合法外衣，無法保證建筑工程項目的質量和效果。

基于上述的動因，部分審計機關開始嘗試將建筑工程項目領域劃分為重點審計內容，隨著工程進度的推進實施全過程的跟蹤審計。對此，湖北省武漢市審計局王銳下了一個定義：建筑工程項目全程審計是審計工作人員對建筑工程項目的決策投資階段到項目竣工決算階段全過程所涉及經濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性、完整性以及效益性進行綜合性的檢查、監(jiān)督和評價的過程，對建筑工程項目存在的問題提出整改措施并發(fā)表審計意見，以提高建筑工程資金的使用效率，有效降低建筑工程成本。一方面，全程審計可以監(jiān)督建設方管理好工程資金，合理確定工程造價并及時糾正項目建設過程中出現(xiàn)的問題，有效地提高建筑工程項目的管理水平和經濟效益；另一方面，通過全程審計對建筑工程項目實施監(jiān)督管理，可以對建筑市場起到規(guī)范和凈化的作用，提高建筑工程項目實施過程的透明度和民眾公信度，進一步促進建筑業(yè)的發(fā)展。建筑工程項目全程審計最大的特點在于突出事前控制、注重過程控制，將審計監(jiān)督貫穿于建筑工程項目的全過程，包括項目投資決策階段、項目設計階段、招標投標階段、施工階段和竣工決算階段，切實體現(xiàn)了“防范重于查處”的理念，下文將針對建筑工程項目五個階段涉及的審計重點展開探討。

二、投資決策階段審計

投資決策階段審計是建筑工程項目實施全程審計的第一步，也是關鍵的一步，主要審計核查對象包括建筑工程項目建議書、可行性研究、工程目標設計等。但事實上投資決策階段對整個項目投資的影響被審計工作人員長期忽略，而將審計工作的大多數(shù)精力聚焦于施工階段審計和工程竣工決算階段審計。國外學者有關于“各階段對整個項目投資影響”的數(shù)據(jù)研究，最終表明投資決策階段對項目投資影響占70%以上，而施工階段僅占5%-30%，因此，投資決策階段審計將在很大程度上直接決定建筑工程項目各個階段造價控制管理的合理性和科學性。

投資決策階段審計主要包括管理審計、技術審計和經濟審計三個方面，同樣適用于其他階段的審計內容。管理審計主要是以該階段經濟活動的合規(guī)性、合法性為出發(fā)點進行審計；技術審計是基于建筑工程項目的特殊性從技術層面對業(yè)務活動實施審計；經濟審計則是以成本效益為原則，對該階段涉及的費用、價款等內容進行審計。

（一）管理審計

在這一階段的管理審計首先應關注工程項目投資的決策程序是否合法合規(guī)：具體檢查在決策過程中是否遵守了企業(yè)已頒布的相關投資管理制度及規(guī)定；核查是否存在違規(guī)操作或者是決策失誤的情況；在評價投資項目方案的過程中是否遵循民主性和科學性的基本原則；投資決策過程的資料是否記錄完整并妥善備案。另一方面應關注可行性研究報告的編制和審批程序是否合法合規(guī)、可行性研究報告的編制單位資質及專家專業(yè)結構是否符合標準。

（二）技術審計

技術審計首先應關注項目建議書和可行性研究報告的內容是否具有真實性，報告中的數(shù)據(jù)和資料質量將影響投資者做出最終決策判斷，需要引起審計人員的重視。報告編制是建立在大量調查工作的基礎之上，審計工作人員應審查獲取市場調查數(shù)據(jù)的方式和途徑是否具有合理性和科學性。其次，還應關注可行性研究報告是否符合完整性的要求，編制內容是否包含了企業(yè)內部控制制度中的規(guī)定，是否對建筑工程項目的目標作出合理說明。

（三）經濟審計

在決策投資階段的經濟審計主要研究對象是建筑工程項目的投資估算，投資估算的正確定將直接影響到后續(xù)設計階段概算以及施工圖概算等造價工作的確定。在審計過程中，要求投資估算的誤差一般控制在20%以內，而且投資估算一經上級審批后應作為建筑工程項目投資的最高限額，后期造價不得超過該限額。審計人員應著重關注項目投資估算的數(shù)據(jù)、指標設計以及資料是否完整、合理；各項費用的估算方法是否運用恰當；計算結果和計算深度是否準確；投資估算的內容是否按程序經過審批。

三、設計階段審計

設計階段是建筑工程項目由前期計劃狀態(tài)轉化為實體狀態(tài)的重要工作階段，在我國工程項目質量事故發(fā)生原因的統(tǒng)計資料中表明，40.1%的工程質量事故是由設計責任引起的，其中施工圖紙設計不合理、未按合理程序進行設計、為趕進度節(jié)省設計費用等原因均可能導致工程質量事故的發(fā)生。然而由于設計階段失誤產生的質量問題，往往在施工階段難以補救，還會影響建筑項目的工期和成本投入。因此審計的目的在于將建筑項目的質量、工期和投資三大目標貫穿于設計階段中，避免在施工階段出現(xiàn)較多的設計變更，提高項目的設計質量。

（一）管理審計

在設計階段的管理審計首先應落點于設計單位的選擇合規(guī)性審計，注重審查設計單位的級別和資質是否滿足于擬建設項目的規(guī)模和要求，是否存在不符合級別的超資質設計行為，是否存在表面掛靠在合格資質設計單位實際上是個人承攬項目的情況；在設計質量保證體系審核方面，審查設計方案、設計圖紙等設計文件的各項審批手續(xù)流程，是否經過有關負責人簽字和批準，核查設計單位在設計過程中是否按照工作程序執(zhí)行。

（二）技術審計

設計階段的技術審計主要包括兩個部分，一是設計方案優(yōu)先審計，即審核初步設計是否是通過多種方案的分析、比較而獲得的最優(yōu)選擇，審核報經批準的設計方案是否符合前期確定的項目建議書和可行性報告研究，核查在確定設計方案前是否經過合理論證；二是限額設計審計，即設計單位是否在投資或者造價的限額范圍內進行滿足要求的設計，是否充分考慮了建筑設計造型與項目造價之間的平衡，保證設計與經濟的最優(yōu)結合。

（三）經濟審計

設計階段的經濟審計對象包括兩個部分，一是建筑項目設計概算，即設計單位利用建筑項目估算指標并綜合設備材料價格、建筑貸款利息及流動資金概算形成的建筑物造價文件，注重審查設計概算文件編制依據(jù)的概算定額、費用定額、稅率及概算指標是否適用；二是建筑施工圖預算，即在具備施工圖圖紙和工程量的基礎上進一步采用預算定額編制，注重審查工程量計算的準確性，審查施工圖預算是否超過估算值并說明超過估算、概算的原因。

四、招投標階段審計

建筑工程項目的招投標審計是根據(jù)《招投標法》的要求，對圖紙設計、設備材料采購、施工、工程監(jiān)理等方面的招投標工作質量進行的審查和評估。其目的在于通過招投標審計尋找出項目招投標管理存在的缺陷，制定防范措施保證招標工作的公平公正，增強招投標過程的透明度，規(guī)范建筑市場的競爭機制。

（一）管理審計

在招投標階段的管理審計應首先關注招標前工作的規(guī)范性，重點審查建筑工程項目是否建立健全招投標質量控制制度并測試是否得到了有效執(zhí)行；核查項目是否存在人為規(guī)避招投標活動的違規(guī)操作現(xiàn)象。其次，還應注重開標、評標及定標過程中的規(guī)范性審計，審查是否有三個以上的投標單位參與招標活動，是否有五人以上的奇數(shù)位評標委員參與并保證專家的占比不少于2/3；審查是否存在對某些指定招標單位有利的不公平條款等。

（二）技術審計

建筑項目招投標階段在技術層面的審計，可以從招標文件和投標文件技術性上進行評價和審查。一是招標文件審計，注重審查文件中是否完整包含了投標邀請書、合同主要條款、評標的標準和方法以及投標人須知等內容；審查招標文件是否準確說明了建筑項目的實際情況和招標人的實質性要求。二是投標文件審計，重點關注文件中是否有法人代表的簽章，審查投標文件中的施工組織方案是否能在項目進度內完成工程計劃。

（三）經濟審計

在招標階段的經濟審計重點在于標底或招標控制價的審計，關注標底是否超出已批準的總概算，超出總概算的部分是否經過負責人的重新審批；招標控制價中是否充分考慮了尚未明確的不可預見費用以及政策規(guī)定應計入項目的造價費用。其次，審計人員還應關注投標報價方面的審查，分析對比投標單位的報價是否合理，是否存在投標單位采用了不正當?shù)摹皥髢r策略”，如明顯高于或低于正常水平的分項報價。

五、施工階段審計

在建筑工程項目全程審計過程中工作量最為繁重的就是施工階段審計，這一階段具有資源投入量大、專業(yè)性強、管理及協(xié)調難度大的突出特點。因此，該階段要求審計人員頻繁地進駐施工現(xiàn)場開展審計工作，實時實地查看建筑工程的實體狀況，了解建筑工程的實施進度，系統(tǒng)地掌握項目施工過程的具體情況。通過施工階段審計過程發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應及時形成書面意見反饋給建筑工程項目管理部門，保證及時地監(jiān)督工程建設的質量。

（一）管理審計

在施工階段的審計重點在于內部控制和合同管理。首先，內部控制對于建筑工程施工過程起了重要作用，審計人員應有針對性的對其控制設計及實施的有效性進行測試，包括現(xiàn)場簽證辦理、工程施工結算審批、施工技術措施等關鍵控制環(huán)節(jié)。其次，審計人員應審查合同是否按照規(guī)定的條款執(zhí)行，合同各當事人是否嚴格履行合同義務；審查合同的變更、終止等行為是否符合真實性和效益性的原則。

（二）技術審計

在施工階段技術方面的審計對象主要是建筑工程質量，施工質量審計是指對建筑施工項目的實體質量進行審查和評定，從以下幾個重點開展審計：審查工程項目在施工之前是否設定了明確的工程質量目標，是否建立了完善的施工質量控制措施和質量保證措施；對于施工資料和施工進度的同步性進行審計，查看是否存在資料記錄造假和施工不規(guī)范的情況；檢查施工各方是否對不合格工程項目的產生原因進行分析并采取補救措施。

（三）經濟審計

施工階段的經濟審計主要關注工程變更價款審計和現(xiàn)場簽證審計。首先，工程變更價款審計是指由于建筑項目工程變更引起的需多付給施工單位的費用審計，要求施工單位先向建設單位提出，審批通過之后才允許對價款進行調整，審計人員需要對變更價款的計算過程以及真實性開展詳細的審查。另外，現(xiàn)場簽證是由單位人員簽字并認可的施工現(xiàn)場證明文件，是支付工程款項和竣工結算的重要依據(jù)，審計人員需要依據(jù)規(guī)定和相關文件對現(xiàn)場簽證通過的實際發(fā)生費用的真實性和完整性進行審查。

六、竣工決算階段審計

竣工決算階段審計是建筑工程項目審計的最后一個環(huán)節(jié)，是建筑項目正式竣工驗收前，審計人員對項目的最終建設成果和最終財務狀況進行全面考核的關鍵步驟。目前，在建筑工程決算中經常存在著違反定額規(guī)定多計工程費用、違反工程量計算規(guī)則重算或多算工程量、混淆施工方案變更和設計變更等多種手段達到多計結算金額的現(xiàn)象。加強建筑項目竣工決算的審計工作，有利于減少上述現(xiàn)象的產生，有助于保證決算相關指標的準確性，科學地評估建筑項目的投資效果。

（一）管理審計

在建筑項目竣工決算階段的管理審計工作主要針對竣工決算的內部控制制度，測試內控機制是否能夠有效執(zhí)行；審查竣工決算過程的執(zhí)行手續(xù)是否符合制度程序規(guī)定，決算的資料依據(jù)是否真實完整；是否成立了專業(yè)結構分配合理、分工明確的竣工決算驗收小組；審查竣工決算報告的編制是否在規(guī)定的時間內及時完成。

（二）技術審計

在這一階段的技術審計主要關注竣工驗收是否以國家現(xiàn)行的工程質量驗收標準作為執(zhí)行標準，是否與工程合同約定的標準相一致；檢查鑒別建筑工程項目施工單位和監(jiān)理單位提供的相關工程質量控制技術資料是否齊全、真實；針對建筑項目中的隱蔽工程和特殊環(huán)節(jié)是否進行嚴格驗收并形成備案資料；是否對建筑工程的實體質量進行專業(yè)的檢驗。在這一部分技術性的審計工作，對專業(yè)知識的要求較強，審計人員可以聘請專業(yè)人員或者咨詢公司協(xié)助審計。

（三）經濟審計

建筑工程竣工階段的經濟審計主要是對竣工結算的審計，是審查核實工程實體造價的最后一個階段?？⒐そY算是指施工方按照承包合同完成全部的建設工作，向建設方、造價咨詢單位、監(jiān)理單位提交確定的工程價款最終結算文件，而審計人員對該結算文件中建筑工程發(fā)生成本、費用的合規(guī)性、合法性及真實性進行核查和評價?！?/p>

（作者單位：浙江大學管理學院）

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（本欄目責任編輯：鄭潔）

本欄目由山東中煙工業(yè)有限責任公司協(xié)辦