周壽民

摘要：營業(yè)稅改為增值稅是健全和發(fā)展稅收制度的要求和舉措，作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)的發(fā)展對國計民生至關(guān)重要，在“營改增”的稅收制度變遷中建安企業(yè)必須分析和預(yù)測“營改增”對其會有哪些影響。為此將在深入探討“營改增”對建筑安裝企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，就相關(guān)問題提出有針對性的對策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑安裝企業(yè)；稅負(fù)影響

中圖分類號：D9

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.15.062

營業(yè)稅改為增值稅就是使稅收制度得到進一步健全和完善的必然要求和重大舉措，它可以最大限度地消除重復(fù)征稅，使企業(yè)的稅收成本得到極大地降低，從而更好地促進企業(yè)的增收節(jié)支和核心競爭能力的培育，加速推進國民經(jīng)濟各行各業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)的發(fā)展對國計民生至關(guān)重要，而在“營改增”的稅收制度變遷中建安企業(yè)如何分析“營改增”對其會有哪些影響，這不僅事關(guān)建筑安裝企業(yè)的生存及發(fā)展問題，而且關(guān)系到我國國民經(jīng)濟的整個全局，影響巨大，為此下面將在深入探討“營改增”對建筑安裝企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，就相關(guān)問題提出有針對性的對策建議。

1“營改增”的主要內(nèi)容

所謂“營改增”就是將從前作為營業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項目改為作為增值稅繳納的應(yīng)稅項目，“營改增”后可以極大地減少重復(fù)納稅的許多環(huán)節(jié)。國家的有關(guān)規(guī)劃和戰(zhàn)略部署，分為三步：第一步，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為試點，有計劃有步驟地穩(wěn)步推進稅改工作，由于上海市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)非常發(fā)達，在其經(jīng)濟發(fā)展中舉足輕重，且極具代表性，故首先選擇上海市作為實行“營改增”的試點城市。第二步，選擇全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)進行試點。從2013年開始進行這一階段的試點工作，綜合第一階段的試點情況和目前的現(xiàn)實情況，率先在6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)進行全國范圍的推廣和普及。第三步，就是在國內(nèi)完全消滅營業(yè)稅，全面推行和實現(xiàn)“營改增”。

2“營改增”對建筑安裝企業(yè)積極的正面影響

2.1可以極大地降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)稅負(fù)

由于我國長期以來實行營業(yè)稅與增值稅并行征收稅制的影響，使得建筑安裝企業(yè)在很長一段時期都屬于營業(yè)稅的征收范圍，較高的營業(yè)稅稅率不利于企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)的發(fā)展存在和滋生了許多不利的消極影響，“營改增”之后從表面上看來稅率是提高了，但減少了許多重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，而且增加了許多進項渠道的抵扣環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟社會和建筑安裝技術(shù)的不斷飛速發(fā)展，建筑安裝工藝技術(shù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和勞動分工更加復(fù)雜多元，導(dǎo)致建安企業(yè)的整體規(guī)模不斷擴大攀升，建筑安裝的過程復(fù)雜多樣，相關(guān)環(huán)節(jié)越來越繁瑣復(fù)雜所帶來的凈收入的增加，進一步加重和強化了處于建安企業(yè)的重復(fù)納稅，“營改增”可以極大地緩解和減少建安企業(yè)的重復(fù)納稅問題，從而使建安企業(yè)能夠從沉重高額的負(fù)稅羈絆和壓力中解脫出來，重新煥發(fā)應(yīng)有的生機和活力，贏得更加廣闊的發(fā)展空間。與此同時，“營改增”進一步奠定和強化了增值稅作為我國稅收中第一大稅種的重要地位和作用，既可以更好地與國際市場接軌，順應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和潮流，又可以極大地規(guī)范和提高我國會計核算工作的專業(yè)化、國際化和現(xiàn)代化水平，特別是使與稅金的代扣代繳有關(guān)的會計核算工作更上一個新的臺階，更加有序化、規(guī)范化和合理化。

2.2可以調(diào)整企業(yè)負(fù)稅在不同行業(yè)的分布，使其更加均衡適度

迄今為止，企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)欠均衡的老大難現(xiàn)象依然普遍存在，不僅嚴(yán)重困擾著我國的各行各業(yè)，而且也極大地制約我國稅務(wù)管理工作和稅收制度的發(fā)展。我國實施“營改增”稅收改革制度，不僅可以使許多建安企業(yè)由原本屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)直接進入增值稅納稅改革的行業(yè)，取得了進項稅額抵扣的好處，徹底扭轉(zhuǎn)營業(yè)稅缺乏進項抵扣的稅制缺陷所帶來的不利局面，將極大地改變建安企業(yè)負(fù)稅不均的現(xiàn)狀，從而極大地刺激和促進建安企業(yè)的進一步擴大再生產(chǎn)，使他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性得以極大地迸發(fā)、提升和彰顯，這不僅可以減輕建安行業(yè)和其他行業(yè)之間負(fù)稅失衡的問題，而且可以更好地調(diào)整與完善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收分配結(jié)構(gòu)。

3“營改增”對建筑安裝企業(yè)的壓力和挑戰(zhàn)

3.1“營改增”使建筑安裝企業(yè)面臨資金短缺的壓力進一步加大

長期以來，建安企業(yè)經(jīng)常面臨的最頭痛的大問題就是工程款拖欠問題，不僅長期存在越演越烈，而且不斷往復(fù)交織，形成嚴(yán)重的惡性循環(huán)。在這種情況下，建安企業(yè)往往只出不進，就是用工程款上交了應(yīng)繳納的稅款后，還存在大量被拖欠的工程款不能夠收回。再加上工程正常運轉(zhuǎn)對資金的需求也很大，比如企業(yè)與有關(guān)供應(yīng)商簽訂項目必須的材料和設(shè)備買賣合同等都需要預(yù)付款和定金等，但是在現(xiàn)行的票據(jù)制度下，如果不交付款項，供應(yīng)商就不可能給企業(yè)簽發(fā)和提供專用發(fā)票，工程款拖欠和流動資金短缺的雙重壓力使本來就屬于資金密集型的建安企業(yè)雪上加霜。

3.2“營改增”將會降低建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，它不僅在合同收入中可以反映和體現(xiàn)出來，而且在財務(wù)報表中也會反映和體現(xiàn)出來，相反，由于增值稅是在計價過程中被扣除掉的價外稅，所以增值稅就不可能反映和體現(xiàn)在財務(wù)報表中。在繳納營業(yè)稅的情況下，計算合同總成本扣除的時候，構(gòu)成合同總成本扣除的各項成本支出都是含稅的，在計算營業(yè)稅時可以不考慮扣除問題，但在計算增值稅時卻必須考慮剔除稅收問題，這會減少企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額，從而影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

3.3“營改增”將攪亂總部及其下屬單位的項目經(jīng)營

建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性和以總部名義中標(biāo)的可能性較大等原因，使得多數(shù)單位都由總部完成投標(biāo)，而由具體經(jīng)營是下屬單位。在“營改增”之后，由于增值稅發(fā)票的銷項發(fā)票的主體單位和進項發(fā)票的主體單位經(jīng)常是不同的，這就使得總部的代扣代繳業(yè)務(wù)出現(xiàn)了極大地障礙和問題。而“營改增”之前因為不涉及抵扣問題，總部是可以代扣代繳營業(yè)稅的。

3.4“營改增”將使建安企業(yè)增加不必要的管理費用和成本

通常情況下，只有繳納營業(yè)稅時，才進行相關(guān)的稅額核算，所以營業(yè)稅的繳納是既簡單又方便，但是建筑安裝企業(yè)在實行“營改增”之后，計算和繳納方面比營業(yè)稅繁瑣復(fù)雜得多，納稅環(huán)節(jié)也復(fù)雜多變，增值稅的繳納需要增加許多新的環(huán)節(jié)，比如增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、繳稅、抵扣等環(huán)節(jié)，這些增加的納稅環(huán)節(jié)都需要大量的專業(yè)財務(wù)人員專人完成，增值稅的申報表及其附表也需要增加專業(yè)財務(wù)人員來完成，這使得企業(yè)的管理成本劇增。

4“營改增”的應(yīng)對措施

對建安企業(yè)來說，實行“營改增”既存在一定的機遇，也會產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)和問題，建安企業(yè)必須積極應(yīng)對，抓住和利用好難得的機遇，同時敢于正視和妥善應(yīng)對和處理好面臨的新問題與新挑戰(zhàn)，在努力適應(yīng)好新的稅收政策法規(guī)和制度的前提下，力爭獲得更多更大的利潤，從而使企業(yè)做大做強。為此企業(yè)需努力做好以下方面的工作。

4.1應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作

正確開具和合理使用增值稅專用發(fā)票，把增值稅專用發(fā)票作為合法的抵扣憑證是增值稅進項稅額能夠得以順利抵扣的必要前提。為此建筑安裝企業(yè)要注意和把握好以下兩個要點。一是要搞好對所有合格的供應(yīng)方的價格比對工作，認(rèn)真建立健全和完善價格比對的機制和方法，力求最大限度地做到優(yōu)中選優(yōu)，為此必須首先把好交易方的資格審核關(guān)，尤其是不能疏忽了對合作中分包商的資格審核問題，因為經(jīng)常出現(xiàn)總承包商是具有開具專用增值稅發(fā)票資格的，但其分包商不具有，而有時會出現(xiàn)恰恰需要分包商開具增值稅專用發(fā)票才能抵扣的情形，這時就會給企業(yè)的增值稅抵扣帶來困難，甚至是不必要的損失。由于情況是變化的，為防止他們主體資格的改變，即便在以后的分包合同簽訂時同樣要持之以恒地將其予以重點考慮。在建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會遇到這種情況，那就是需要合作的分包商是不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的小規(guī)模納稅人，這時就有必要在合同中增加規(guī)定和明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的細(xì)則內(nèi)容和條款，以盡最大可能減少納稅額度。二是做好發(fā)票開具時限的管理工作，因為并不是任何時間開具的發(fā)票都可以順利地進行進項稅的抵扣。

4.2稅收籌劃工作亟需加強

營業(yè)稅的繳納具有只在納稅時才開展會計核算的特點，使得繳納起來比較簡單方便，其因可以利用的稅收空間狹小而在稅收籌劃方面難有大的作為。實行“營改增”后，一方面增值稅繳納所涉環(huán)節(jié)增多，稅收籌劃可以利用的空間有了前所未有的拓展和擴大，這無疑給企業(yè)帶來了更多可以利用的機會。另一方面，有關(guān)增值稅的許多稅收優(yōu)惠政策是建筑安裝企業(yè)在進行稅收籌劃時可以利用，而且必須妥善利用的重要利器。比如就使用過的物品而言，在售價可控的前提條件下，如果能夠?qū)⑵鋬r格控制在合理的范圍內(nèi)，就可以享受稅收優(yōu)惠政策，使納稅人獲得更多的經(jīng)濟利益。

4.3重視和強化會計核算工作

“營改增”以后，由于在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生增值稅。所以建安企業(yè)在會計的核算工作量會大大增加，工作強度更大，這會迫使企業(yè)完善和規(guī)范會計核算，使他們通過努力更好更快地適應(yīng)新的納稅政策對會計人員提出的更高要求，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟效益和核心競爭力。

4.4盡可能完成產(chǎn)品的工業(yè)化過程

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果把購進的原材料等加工物資一直放在倉庫不能夠盡快加工成可以出售的產(chǎn)品，這種情況不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造和帶來任何經(jīng)濟價值和效益，相反由于倉儲保管費用和材料合理損耗的增加等都會加大企業(yè)的管理成本，盡可能地將原材料加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就可以增加企業(yè)的開工率，減少和降低企業(yè)倉儲保管費用和材料合理損耗費用，增加半成品或者產(chǎn)成品或者構(gòu)件賣出的機會和可能性，使企業(yè)出具增值稅專用發(fā)票的能力得到極大的增強和提高。

4.5加強建安企業(yè)的信息化管理工作

建筑安裝行業(yè)多數(shù)工程項目都處于比較分散的狀況，其分散程度有可能遍布全國乃至世界各地。為此需建立一個相對系統(tǒng)的信息化管理平臺，才能有效地加強過項目之間的聯(lián)系，從而管理好建安企業(yè)。

總而言之，“營改增”就建安企業(yè)而言，目前是機遇與挑戰(zhàn)共存，但就長遠(yuǎn)來講，“營改增”可以有效避免重復(fù)征稅，起到減輕稅負(fù)的作用，有利于建安行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也有利于我國國民經(jīng)濟的戰(zhàn)略重組和格局優(yōu)化，從而全面提升我國國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展的水平。

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