黃紹艷

摘 要 全面實(shí)施營改增，是國家推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大稅制改革。國務(wù)常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確2016年5月1日起將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)正式實(shí)施營改增。建筑業(yè)實(shí)施增值稅，不僅會對建筑企業(yè)的收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，更為重要的是將對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響。本文基于建筑業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及其復(fù)雜性，對營改增可能給建筑企業(yè)帶來的影響以及建筑企業(yè)該如何應(yīng)對等作出了簡要闡述，以期能夠幫助建筑企業(yè)盡快適應(yīng)相關(guān)稅收政策的變化。

關(guān)鍵詞 營改增 建筑業(yè) 稅負(fù)影響 應(yīng)對措施

一、營改增對建筑業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

第一，建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。一是營改增前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%。營改增后，由于建筑業(yè)的計(jì)稅原理與適用稅率發(fā)生變化，其所承擔(dān)稅負(fù)也將發(fā)生變化。建筑業(yè)一般計(jì)稅方式增值稅稅率11%，簡易計(jì)稅按3%增值稅征收率計(jì)稅。建筑企業(yè)的稅負(fù)高低主要取決于成本費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)抵扣得多，在減少應(yīng)交增值稅的同時，相應(yīng)減少了城建稅及教育費(fèi)附加的支出。二是稅負(fù)有可能增加的因素。建筑企業(yè)主要的施工材料為黃沙、水泥、砂石、鋼筋、磚頭。在實(shí)際采購中，建筑業(yè)的上游供應(yīng)鏈，如黃沙、磚頭、砂石多為小規(guī)模納稅人。雖然小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票，但是采購接收方也只可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。三是現(xiàn)在很多企業(yè)存在多資質(zhì)、跨行業(yè)經(jīng)營，不同資質(zhì)涉及不同行業(yè)、不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本構(gòu)成差異較大，其應(yīng)稅服務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不盡相同，增值稅專用發(fā)票的取得是企業(yè)稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素。

第二，對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。在營業(yè)稅政策下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值包含增值稅額，營改增后，取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，如外購辦公樓等不動產(chǎn)的增值專用發(fā)票稅額都可以計(jì)入可抵扣范圍內(nèi)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額會比營改增有所減少，可能引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的上升，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資的資金成本，對其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會有一定的影響。

（二）對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響

第一，營改增后對建筑企業(yè)資質(zhì)共享的影響。建筑企業(yè)的資質(zhì)等級彰顯企業(yè)自身實(shí)力，是企業(yè)參與市場競爭的基本條件。對于規(guī)模較大、專業(yè)性要求較高的工程項(xiàng)目，業(yè)主招標(biāo)時會對建筑企業(yè)的資質(zhì)等級提出很高的要求。大型項(xiàng)目的中標(biāo)單位多為集團(tuán)公司，而擁有實(shí)際施工隊(duì)伍及裝備的施工單位又常為集團(tuán)公司下屬的子公司。當(dāng)中標(biāo)單位為集團(tuán)公司或者總公司，施工單位為下屬單位導(dǎo)致合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，所有成本費(fèi)用采購發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都是以下屬施工單位為采購單位，集團(tuán)公司或總公司為業(yè)主開具建筑工程服務(wù)發(fā)票，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，工程中標(biāo)實(shí)體與實(shí)際建設(shè)單位之間不存在合同關(guān)系，增值稅的抵扣鏈斷裂，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第二，營改增后對建筑企業(yè)勞務(wù)分包及分包的影響。建筑項(xiàng)目的分包有專業(yè)分包資質(zhì)的分包、勞務(wù)分包，以及內(nèi)部施工隊(duì)伍、勞務(wù)派遣、工程項(xiàng)目掛靠等形式的分包。

一是營改增對勞務(wù)派遣的影響。勞務(wù)派遣是總承包單位與具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工派遣合同，勞務(wù)公司分派務(wù)工人員到總承包單位工程項(xiàng)目上作業(yè)。勞務(wù)派遣公司沒有建筑施工資質(zhì)，在勞務(wù)工資差額抵扣的政策，勞務(wù)派遣公司只能對勞務(wù)服務(wù)部分開具增值專用，工資支出部分不能開具增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)在工資部分是不能抵扣的，就不能對這部分勞務(wù)成本進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在一定程度上增加了總承包單位的稅收負(fù)擔(dān)。二是對內(nèi)部施工隊(duì)伍的影響。在當(dāng)前的行業(yè)狀況下，多數(shù)總承包單位建立自己的綜合施工隊(duì)伍、專業(yè)施工隊(duì)等內(nèi)部施工隊(duì)，既可降低勞務(wù)用工的風(fēng)險(xiǎn)，又可承擔(dān)工程項(xiàng)目上施工工期緊急、施工難度大的重點(diǎn)施工任務(wù)。由項(xiàng)目部與施工隊(duì)伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議，以工資形式結(jié)算，因施工隊(duì)伍沒有營業(yè)執(zhí)照和施工資質(zhì)，相應(yīng)部分的增值稅專用發(fā)票也就開不出來。這種情況下，總承包單位方在這部分成本上抵扣不到進(jìn)項(xiàng)稅。

綜上所述營改增后，建筑企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵是要取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于企業(yè)的管理、合同的管理、供應(yīng)商的選擇，對增值稅認(rèn)知，稅收統(tǒng)籌籌劃，增值稅核算以及發(fā)票管理的不足，建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度較大，這也意味著建筑行業(yè)在營改增前期會有一個困難的過渡階段。過渡階段后，建筑行業(yè)的稅收體系、財(cái)務(wù)工作將會更為系統(tǒng)、規(guī)范、完善。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的措施

（一）如何選擇供應(yīng)商、分包商、合作商

建筑施工企業(yè)工程總成本的3/5以上都是材料設(shè)備費(fèi)用，營改增后，建筑企業(yè)的各材料、物資、設(shè)備采購，對供應(yīng)商的身份選擇及是否可以獲得可抵扣的增值稅專用票將直接影響企業(yè)的稅負(fù)，將對企業(yè)的發(fā)展、市場競爭力產(chǎn)生非常重要的影響。

建筑業(yè)營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)在供應(yīng)商選擇方面要注意以下四點(diǎn)：

第一，供應(yīng)商是一般納稅人資格時，建筑企業(yè)與其簽訂合同時應(yīng)明確寫明增值稅專用發(fā)票的稅率、開具時間。

第二，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人時，建筑企業(yè)根據(jù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購買雙方應(yīng)對買賣價(jià)格議價(jià)，含稅價(jià)格是在未稅價(jià)格的基礎(chǔ)上加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)作為采購方在同等采購成本下必須要求供應(yīng)商提供能抵扣的增值稅專用發(fā)票。

第三，供應(yīng)商為農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品、合作社（苗木等）時，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票。

第四，分析比較供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅額是否可抵扣帶來的稅負(fù)差異，尋求企業(yè)收益高點(diǎn)。

（二）慎選勞務(wù)分包及分包勞務(wù)用工來源

勞務(wù)成本占施工企業(yè)工程總成本的20%～30%，建筑企業(yè)盡可能找有專業(yè)分包資質(zhì)勞務(wù)公司的勞務(wù)用工，更要取得勞務(wù)公司提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票來降低企業(yè)稅負(fù)，借助專業(yè)勞務(wù)分包公司的經(jīng)驗(yàn)及組織能力，降低安全事故的發(fā)生概率，利于相關(guān)人員的管理。

與此同時，施工單位還要注意優(yōu)化施工項(xiàng)目管理方案、控制施工進(jìn)度，提高機(jī)器設(shè)備的使用效率，減少人工使用，減少人、材、機(jī)浪費(fèi)，才能利于企業(yè)成本的控制，開源節(jié)流，適應(yīng)新的政策環(huán)境。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

第一，企業(yè)原則上應(yīng)選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商，取得增值稅專用，保證貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金四流一致。

第二，增值專用發(fā)票票面購銷雙方單位名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及賬號，貨物品名、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、稅率、金額等內(nèi)容完整、準(zhǔn)確、齊全，且與實(shí)際交易相符。

第三，增值稅專用發(fā)（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）票票面整潔、干凈、字跡清晰、不折疊，票面密碼區(qū)不出格、不壓線。

第四，采購人員收到增值專用發(fā)票及時傳遞，以免過了抵扣認(rèn)證日期。

第五，增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具、認(rèn)證、紙質(zhì)專用發(fā)票與專用設(shè)備保管設(shè)置專人專崗。

第六，公司以工程項(xiàng)目為單位分別核算、分析增值專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況，嚴(yán)格區(qū)分一般計(jì)稅方式下的工程項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，簡易計(jì)稅方式項(xiàng)目工程不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

第七，嚴(yán)禁公司的任何人虛開增值專用發(fā)票以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或個人買賣增值專用發(fā)票。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

營改增后，建筑企業(yè)資金鏈會受到一定程度的影響。由于工期長、竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、施工工藝等原因，很大部分建筑業(yè)項(xiàng)目存在合同與實(shí)際執(zhí)行的差異，施工企業(yè)要仔細(xì)分析、謹(jǐn)慎選擇籌融資方式，要以最低的財(cái)務(wù)成本去籌資、融資，也要減少企業(yè)資金的機(jī)會成本和管理成本。對企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算要求更高，提高全面預(yù)算的有效性，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與分析、反饋，提高資金使用安全與效率。企業(yè)要充分利用增值稅專用發(fā)票的取得，加大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣額來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)要重視供應(yīng)商的選擇，合同管理、簽訂、審核，企業(yè)采購人員詢價(jià)、議價(jià)、協(xié)商能力，各負(fù)責(zé)人員要關(guān)注、重視供應(yīng)商提供發(fā)票的發(fā)票稅率、發(fā)票提供時間，不能為了方便、省力就簡化規(guī)章制度，因小利而疏忽發(fā)票的開具，合約部、財(cái)務(wù)部要強(qiáng)化合同簽訂環(huán)節(jié)的審核、管理。

（五）提升整體專業(yè)水平

營改增政策對建筑行業(yè)有很大的影響，各建筑企業(yè)應(yīng)做到有備無患、防患于未然。企業(yè)要加強(qiáng)加快組織有關(guān)人員的營改增政策知識培訓(xùn)工作，著重于稅務(wù)申報(bào)和稅收籌劃人員在營改增方面的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。企業(yè)要及時調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理與方法，落實(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升公司會計(jì)核算水平，稅收籌劃能力、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，給企業(yè)創(chuàng)造稅收利益；企業(yè)要更加重視對采購、預(yù)決算、投標(biāo)造價(jià)等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)公司全體人員對政策的了解和學(xué)習(xí)，加深其對“營改增”的認(rèn)知程度，提高他們對增值稅專用發(fā)票取得的重要性和管理增值專用發(fā)票的重視程度。

（作者單位為昆山市開源環(huán)境建設(shè)有限公司）

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