鄧廷梅

【摘要】在當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序中存在著許多問題，使得會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重。文章從會(huì)計(jì)法律責(zé)任的定義出發(fā)，介紹了會(huì)計(jì)法律責(zé)任的分類，明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的必要性，指出現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)存在的不足，并且提出了相應(yīng)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)本質(zhì) 會(huì)計(jì)法律責(zé)任 完善建議

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，會(huì)計(jì)工作涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的方方面面，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連。我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》，針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行了修改和完善，以保證總體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。但是在實(shí)施過程中，一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)還存在一定的誤區(qū)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的法律意識(shí)不強(qiáng)，違法行為的處罰缺乏有力的保障機(jī)制，因此文章提出要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)，以確保會(huì)計(jì)工作高效、有序完成。

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)面貌和發(fā)展的根本屬性和必然聯(lián)系，會(huì)計(jì)本質(zhì)就是會(huì)計(jì)本身所固有的根本屬性。作者認(rèn)為，可以在法律制度層面探討會(huì)計(jì)本質(zhì)，會(huì)計(jì)法律本質(zhì)是在充分開放、完全透明的會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中經(jīng)過充分博弈達(dá)成“納什均衡”狀態(tài)的會(huì)計(jì)主體之間的合意契約。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概念

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。它是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線，是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。從法律的視角看，會(huì)計(jì)法律責(zé)任有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息過程中因違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。從最一般意義上講，會(huì)計(jì)法律責(zé)任還可以指會(huì)計(jì)人員或者其他人員利用虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行貪污、挪用等侵吞公司財(cái)產(chǎn)以及單位負(fù)責(zé)人打擊、報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任，包括自然人以及法人犯罪。狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式。

會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式有三種，一是行政責(zé)任，又分為行政處罰和行政處分；二是民事責(zé)任，民事責(zé)任主要由企業(yè)的法人承擔(dān)；三是刑事責(zé)任，這是會(huì)計(jì)法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的，如果會(huì)計(jì)違法行為比較嚴(yán)重，造成的后果或者損失巨大，要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出決策，加之我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行中還尚存在一定的問題。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)既是時(shí)代的要求，也是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。

三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的起因及具體表現(xiàn)

（1）起因。當(dāng)會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗、存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊和違法行為，并提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生.其原因主要有：A制度原因，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定脫離經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，對(duì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)行為約束失效而造成的。如對(duì)單位人員出差費(fèi)用、招待費(fèi)用、特殊獎(jiǎng)勵(lì)等，會(huì)計(jì)制度給予了更多的運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的權(quán)利及會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，這些權(quán)利的運(yùn)用會(huì)因會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力的不同而形成不同會(huì)計(jì)結(jié)果。B過失原因，因會(huì)計(jì)人員沒有完全執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則而提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。C欺詐原因，即會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局因不良動(dòng)機(jī)故意不遵守會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供虛假會(huì)計(jì)信息。D自律意識(shí)不強(qiáng)。權(quán)利與金錢的誘惑，使人們?yōu)橹\取私利鋌而走險(xiǎn)，為了謀取個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益而不顧后果。

（2）具體表現(xiàn)。從法定責(zé)任的角度講，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有義務(wù)依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，不得違反規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。具體表現(xiàn)有以下幾方面：①偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任；②隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任；③授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保護(hù)的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任；④單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。

四、明確各企事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任

（1）單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不熟悉，難以對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)由分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人對(duì)本本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作者會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性只負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，一些單位造假賬，設(shè)賬外賬，不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，通常是單位負(fù)責(zé)人的授意和指使或者強(qiáng)令，不得已而為之的表現(xiàn)。在此情況下，應(yīng)該把單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任區(qū)分開，加重單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人是本單位的最高負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)者，統(tǒng)管本單位的會(huì)計(jì)工作。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予會(huì)計(jì)人員的職權(quán)，會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，受法律保護(hù)。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)處于各種不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的焦點(diǎn)，常因?yàn)槁男新氊?zé)不能滿足某些單位或個(gè)人的不合理要求而遭單位負(fù)責(zé)人的不滿和得罪某些職工。因此，工作受阻撓甚至遭打擊報(bào)復(fù)的情況很普遍，有的被調(diào)離原崗位，有的被“炒魷魚”等等，影響了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，甚至對(duì)國(guó)家和社會(huì)公眾利益造成嚴(yán)重?fù)p害。并且打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的手段很多，大都是冠冕堂皇的理由，會(huì)計(jì)人員很難自護(hù)。

長(zhǎng)期的實(shí)踐證明，把保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任僅僅壓在會(huì)計(jì)人員的肩上不能從根本上解決造假問題，只有在法律中明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)管理，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員做假賬。

五、落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議

（1）建立健全的內(nèi)部管理制度。在我國(guó)許多公司中，大股東控制或由公司中高級(jí)管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營(yíng)者與所有者的權(quán)力極度不平衡，使得經(jīng)營(yíng)者往往為了夸大其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)違法行為，提供和報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)資料。針對(duì)這種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會(huì)計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，建立健全的內(nèi)部管理制度，對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)工作失職、有違法行為的主體給予懲處。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

（2）建立誠(chéng)信自律的制度。 要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的行為與道德規(guī)范，把“不做假賬”作為誠(chéng)實(shí)守信的基本要求，建立自律制度，讓所有人員都按照這種基本職業(yè)道德要求辦好各自的事情，提高自己的社會(huì)信用度，樹立良好的社會(huì)形象。做一名合格的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)法，首先要學(xué)法、知法、懂法、守法，堅(jiān)持依照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，其次在履行會(huì)計(jì)職責(zé)過程中要大公無私，堅(jiān)持原則，不為利所動(dòng)，不為情所動(dòng)，更不為強(qiáng)權(quán)和暴力所攝，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。忠于職守，首先要熱愛和熟悉本職工作，包括工作內(nèi)容，工作目的，工作方法，工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序。其次要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，一絲不茍對(duì)待本質(zhì)工作，兢兢業(yè)業(yè)的做好本職工作，保證自己所做的工作既無疏漏也無差錯(cuò)，明確自己相關(guān)的法律責(zé)任。

（4）繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會(huì)計(jì)人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

六、結(jié)論

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以真實(shí)可靠的信息為基礎(chǔ)，這樣才能形成真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，才有助于決策者作出正確的判斷，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。如果會(huì)計(jì)信息是虛假的，不能真實(shí)客觀的反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，必然無法滿足各有關(guān)方面了解會(huì)計(jì)主體情況進(jìn)行決策的需要，甚至可以誤導(dǎo)決策者作出錯(cuò)誤的決策。因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有客觀性，既必須遵循客觀性原則以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的可靠資料為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，作到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。完全做到這些，我們必須依靠法律來控制這些情況，加大法律責(zé)任力度，明確各自的法律責(zé)任，依法履行自己的職責(zé)，嚴(yán)格按照法律程序執(zhí)行?？傊髽I(yè)的管理者、會(huì)計(jì)人員、政府的相關(guān)的行政部門都要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和法律相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確自己的職責(zé)和法律責(zé)任，會(huì)計(jì)人員要遵守職業(yè)道德，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)社會(huì)。企業(yè)以及政府一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，要及時(shí)進(jìn)行制止并將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)人員，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

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