郭巧云

摘 要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，也是現(xiàn)代企業(yè)治理中不可缺少的一部分。近年來(lái)，我國(guó)個(gè)別企業(yè)發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，有的甚至破產(chǎn)倒閉，這與內(nèi)部控制制度不健全不無(wú)關(guān)系?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面推行，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是基于企業(yè)資金開(kāi)展的管理，與投資、決策都有著十分緊密的聯(lián)系，在某種程度上直接影響著企業(yè)的未來(lái)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 制度完善 途徑研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（a）-106-02

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵和作用

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的核心，慨括性而言就是企業(yè)在控制過(guò)程中需要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，突出經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理的作用，這也是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而開(kāi)展的管理方法?；谛聲?huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)必須重視內(nèi)部控制工作，分配好各部門(mén)的職責(zé)，并做好協(xié)調(diào)發(fā)展，組織計(jì)劃好各種程序，確保資金的高效利用。從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度改革背景上來(lái)說(shuō)，這是基于完善現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)施的策略，它總結(jié)了國(guó)外的很多先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有別于會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作，其更注重全面的管理和控制。針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有助于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，確保工作流程符合規(guī)范，嚴(yán)格貫徹工作順序，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。在某種意義上而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與企業(yè)的績(jī)效息息相關(guān)，是資金使用的規(guī)范化體系，它可以為企業(yè)工作做出指導(dǎo)，幫助企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并提高信息的精準(zhǔn)性。最后，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，可以將審計(jì)工作中的兩部分內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)的狀況做出側(cè)評(píng)，降低經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)審計(jì)工作順利開(kāi)展。

2 當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)復(fù)雜的工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)資金的利用具有重要作用。目前，我國(guó)各大企業(yè)由于固有經(jīng)營(yíng)理念的影響，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，制度內(nèi)容上也存在很多不足。

2.1 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位

現(xiàn)如今，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都將眼光放在了經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，重視資金效益的取得，卻忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效作用，對(duì)其缺乏理論性的了解，在實(shí)際管理中也沒(méi)有制定健全的控制體系，制度內(nèi)容殘缺、零散，具體的工作流程也不規(guī)范，且靈活性不夠，無(wú)法為工作人員提供正確的流程。

2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較弱

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅要有健全的制度體系，還要堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格管理，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行者在工作中缺乏執(zhí)行力，辦事不果斷，很容易造成會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，監(jiān)管也不到位。如科龍的董事長(zhǎng)顧雛軍挪用上市公司資金高達(dá)3個(gè)億，其將上市公司的資金通過(guò)各種非法渠道成功地輸送到其旗下的企業(yè)。案例產(chǎn)生的原因就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力。因此，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平顯得尤為重要。

2.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部信息披露不透明

除了企業(yè)規(guī)定的不能公布的會(huì)計(jì)信息外，企業(yè)需要將日常經(jīng)營(yíng)與管理花費(fèi)的資金進(jìn)行披露，讓全體職工有一個(gè)基本的了解，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。然而，目前很多企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息范圍都較為狹窄，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息披露也較為單一，層次不清晰，內(nèi)容不全面，透明度不高，信息不能共享或者信息傳遞滯后等導(dǎo)致監(jiān)管無(wú)從下手，不利于公開(kāi)管理與評(píng)定。

2.4 監(jiān)督工作不到位

監(jiān)督是管理的保障，是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容控制制度能夠完善的關(guān)鍵，也是減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤的基礎(chǔ)。然而，目前很多企業(yè)都沒(méi)有完善建立具體的內(nèi)部控制制度，有關(guān)監(jiān)督的體系不夠透明，監(jiān)管工作執(zhí)行力不到位。缺乏系統(tǒng)監(jiān)管，非常容易導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問(wèn)題，信息的統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤也不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

3 完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效辦法

3.1 提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)的決策者，他們的決定直接影響著企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)，一旦決策出現(xiàn)問(wèn)題，或者不夠科學(xué)，不僅不利于企業(yè)嚴(yán)格內(nèi)部控制，還會(huì)影響管理工作的科學(xué)性和系統(tǒng)性。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為管理的核心，必須發(fā)揮帶頭作用，基于企業(yè)的實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部控制制度，逐步轉(zhuǎn)變固有理念，改革會(huì)計(jì)制度，分配好工作的具體流程，并帶領(lǐng)人們進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)把思想觀，從而確保會(huì)計(jì)制度的高效執(zhí)行。

3.2 建議增加對(duì)內(nèi)部控制信息的披露要求

內(nèi)部控制信息是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，也是所有信息中最有價(jià)值的一部分，將信息進(jìn)行公開(kāi)和披露，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和缺陷，并改進(jìn)內(nèi)部控制管理工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范還不夠系統(tǒng)，在科學(xué)性上較為缺乏，導(dǎo)致上市公司的披露流于形式，沒(méi)有起到很好的指導(dǎo)作用和監(jiān)督作用。

3.3 內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)同發(fā)揮作用

首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)自我監(jiān)督和評(píng)估的能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度上的漏洞和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況進(jìn)行完善和修訂，使其可以更好地在大背景下發(fā)揮作用。其次，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，如工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)外結(jié)合，合二為一共同督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度有令不行、形同虛設(shè)的情況發(fā)生，內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵是全員控制，要做到各部門(mén)協(xié)同一致，才能充分發(fā)揮作用，做到企業(yè)內(nèi)控不留死角，降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，內(nèi)容是否能夠落實(shí)到位，與相關(guān)人員的素質(zhì)和能力具有緊密聯(lián)系。人為因素作為基本影響因素之一，必須堅(jiān)持完善。對(duì)此，企業(yè)要制定嚴(yán)格的選拔制度，挑選接受過(guò)正規(guī)教育，通過(guò)知識(shí)考試的人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)，并定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理者開(kāi)展集中學(xué)習(xí)，提高他們的專(zhuān)業(yè)技能，尤其要充分利用繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，支持會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)，也可以進(jìn)行單位間的交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短的同時(shí)還要進(jìn)行道德素養(yǎng)教育，利用案例講解讓會(huì)計(jì)人員了解內(nèi)部控制的重要性，規(guī)范個(gè)人的職業(yè)道德，從而讓他們更好地為企業(yè)做貢獻(xiàn)。

3.5 完善考核激勵(lì)機(jī)制

檢查考核和評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。要對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要提出批評(píng)和處理意見(jiàn)，使內(nèi)控監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們已經(jīng)直觀清晰地認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足，以及完善制度體系的重要性。想要切實(shí)發(fā)揮它的積極作用，就必須結(jié)合實(shí)際完善設(shè)計(jì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。當(dāng)今的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，要從管理學(xué)的角度迸行定義和研究，這是內(nèi)部控制本來(lái)的目的。只是到了后來(lái)才作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)，所以今天我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究不能僅僅作為審計(jì)的研究對(duì)象。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的靈魂和主線(xiàn)。一些成功的企業(yè)或者是發(fā)展迅速的企業(yè)，往往都是內(nèi)部控制制度扎實(shí)、有力的企業(yè)，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用。而內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理中應(yīng)該恢復(fù)企業(yè)內(nèi)部控制的本源，在探討內(nèi)部控制概念框架時(shí)通常是圍繞內(nèi)部控制的要素、方式方法展開(kāi)，而內(nèi)部控制的核心卻往往被忽略。只有形成了內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制這一整體結(jié)構(gòu)才是堅(jiān)固的，企業(yè)開(kāi)展控制活動(dòng)才能有的放矢。企業(yè)內(nèi)部控制的功能應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值的創(chuàng)造。

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