周宇

摘 要：國(guó)有企業(yè)涉及國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模大、發(fā)展優(yōu)勢(shì)明顯，在財(cái)政資金的補(bǔ)給下其發(fā)展質(zhì)量和資金管理水平的高低直接影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政資金價(jià)值增值能力，對(duì)服務(wù)社會(huì)、促進(jìn)發(fā)展、合理資源配置都具有重要的意義。本文從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度建設(shè)出發(fā)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制必要性的基礎(chǔ)上，分析國(guó)有企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)對(duì)策，從而保障內(nèi)控基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而更進(jìn)一步助力國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建和管理水平的不斷提高。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-094-02

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)改革正在如期推進(jìn)，同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理體制上的改革和完善也在如火如荼的進(jìn)行，國(guó)家財(cái)政管理部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理方式隨著管理科學(xué)和行政管理方式的變化越來(lái)越有所創(chuàng)新和突破，但財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍是重要的管理方式。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及管理方式進(jìn)行有效變革，能夠從內(nèi)部管理層面提升國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)資金管控能力，提高對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，也能夠在市場(chǎng)化改革進(jìn)程中積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮國(guó)有企業(yè)主體對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模范帶頭作用，保證增強(qiáng)財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值增值能力。

1 國(guó)有企業(yè)健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的必要性

1.1 維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中地位突出，對(duì)引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、改進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施及改善國(guó)計(jì)民生具有重要意義。其中國(guó)有企業(yè)受政府財(cái)政資金投入和政策扶持較大，國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模大，其資產(chǎn)安全不僅關(guān)系到國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)功能的發(fā)揮，也影響著財(cái)政資金保值增值能力。通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，能夠通過(guò)健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系合理安排國(guó)有資產(chǎn)的投資和處置，能夠通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)建立對(duì)金額重大國(guó)有資產(chǎn)的有效控制，能夠通過(guò)不相容職位分離規(guī)避侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為發(fā)生。完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度把物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)納入管理控制系統(tǒng)中，有效控制各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，糾正各種損失和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

1.2 保證信息真實(shí)可靠

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展情況影響重大，其發(fā)展與國(guó)民經(jīng)濟(jì)大政方針和行業(yè)領(lǐng)域創(chuàng)新密切先關(guān)。在信息化的時(shí)代背景下，在國(guó)家財(cái)政部門(mén)、國(guó)資委等相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下，建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，能夠確保內(nèi)部會(huì)計(jì)信息采集、歸類、記錄和匯總的總過(guò)程得以有效規(guī)范，防止舞弊并建立對(duì)錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)和糾正體系，保證信息的真實(shí)可靠，從而為監(jiān)督部門(mén)提高相關(guān)的信息依據(jù)，能夠有效衡量對(duì)國(guó)家政策的貫徹情況，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程的有序推進(jìn)，也能為行業(yè)發(fā)展提高可靠經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、效益分析和運(yùn)營(yíng)管理水平提高客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，也為內(nèi)部管理決策和控制提高有效信息。

1.3 提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，一旦投資決策失誤、融資選擇不當(dāng)、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)失控，不僅影響國(guó)有企業(yè)生存和發(fā)展，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和關(guān)鍵領(lǐng)域的沖擊也是極具破壞性的。因此，建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，能夠全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類別，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，通過(guò)有效的防控方法，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力，從而保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠規(guī)范的進(jìn)行，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)功能、社會(huì)功能和政治功能的順利實(shí)現(xiàn)。

2 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度管理上的缺陷

2.1 在管理理念層面，對(duì)內(nèi)控重視程度不夠

在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，仍然存在諸多管理問(wèn)題，仔細(xì)分析其原因，不難識(shí)別首先是受傳統(tǒng)管理理念的影響較為嚴(yán)重?！笆濉币?guī)劃以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理去行政化的管理理念得以大力推進(jìn)，但不容忽視的是，傳統(tǒng)行政管理思維給內(nèi)控制度的完善形成的制約仍然在繼續(xù)，管理層對(duì)內(nèi)控重視程度不夠，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的理解不全，對(duì)傳統(tǒng)管理方式過(guò)于偏執(zhí)，同時(shí)整個(gè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制理念薄弱，導(dǎo)致在缺乏合理制度指導(dǎo)下，內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行偏差已司空見(jiàn)慣，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

2.2 在預(yù)算管理層面，控制作用未有效發(fā)揮

依據(jù)我國(guó)《預(yù)算法》和《國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，財(cái)政部在2016年頒發(fā)財(cái)預(yù)[2016]6號(hào)文件，旨在規(guī)范中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理，優(yōu)化資本配置。國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理對(duì)國(guó)有資本、財(cái)政資金的安全和效益具有重要意義，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)處于變革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)機(jī)，對(duì)預(yù)算管理質(zhì)量的要求也比較高。但在實(shí)際工作中，由于資金金額重大、企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣、內(nèi)部分支機(jī)頭龐雜，再加上市場(chǎng)環(huán)境和政策變動(dòng)，增加了國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行及考核的難度，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性、預(yù)算考核缺乏合理性。財(cái)務(wù)預(yù)算體系的缺陷對(duì)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略投資、資金管控和風(fēng)險(xiǎn)防范都形成嚴(yán)重制約，無(wú)法提高國(guó)有資本的使用效率。由于國(guó)有企業(yè)地位的特殊性和投資規(guī)模的重要性，一旦財(cái)務(wù)預(yù)算失策，對(duì)國(guó)有資本和財(cái)政資金的安全和效益將會(huì)形成持續(xù)深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

2.3 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別內(nèi)容不全面

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，信息化時(shí)代的來(lái)臨及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步使得企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的不確定性程度呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理必須重視的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量關(guān)系資金資產(chǎn)安全，關(guān)系對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)作用能夠有效實(shí)現(xiàn)。結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有限，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類和形成原因認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案的考慮不全，缺乏相應(yīng)的應(yīng)急處理措施，尤其是信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等較為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力有限，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在信息化的過(guò)程中、在開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)時(shí)及在國(guó)際戰(zhàn)略調(diào)整中面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平居高不下，威脅企業(yè)安全和發(fā)展。

2.4 在監(jiān)督管理層面，監(jiān)管跟蹤體系不配套

國(guó)有企業(yè)受上級(jí)財(cái)政部門(mén)監(jiān)督力度較大，這與其特殊的性質(zhì)密切相關(guān)，但在監(jiān)督過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。首先，內(nèi)外監(jiān)督體系不健全，相比于外部監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)內(nèi)在監(jiān)督體系較弱，內(nèi)部審計(jì)流于形式，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和錯(cuò)誤被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的概率；其次，在外部監(jiān)督過(guò)程中，缺乏對(duì)其財(cái)務(wù)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)方面的內(nèi)容，監(jiān)督內(nèi)容不全面，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用；最后，監(jiān)管環(huán)節(jié)滯后導(dǎo)致監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊及侵占資產(chǎn)等違法違規(guī)行為的事前、事中和事后控制不到位，跟蹤系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)不配套。

3 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的改進(jìn)措施

3.1 重視財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)

在不斷推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的背景下，應(yīng)結(jié)合改革需求，通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，不斷強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)主體地位。在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控控制制度建設(shè)方面，首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層面重視對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體指引，確保內(nèi)控制度覆蓋全面；同時(shí)緊跟市場(chǎng)化改革進(jìn)程，摒棄傳統(tǒng)行政管理理念，在制度更新下修正管理方式，深入理解內(nèi)控目標(biāo)；此外，通過(guò)上推下行，形成良好的內(nèi)控氛圍，結(jié)合各級(jí)管理實(shí)踐，修正制度偏差，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度能夠形成良好機(jī)制，確保制度健全合理并具有權(quán)威性，能夠?qū)?nèi)控活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)。

3.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，發(fā)揮預(yù)算管控作用

在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的框架下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極結(jié)合不斷出臺(tái)和更新的規(guī)章體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，結(jié)合資金管理的投資、融資和運(yùn)營(yíng)三項(xiàng)基本活動(dòng)，發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用。首先，在預(yù)算編制上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)調(diào)動(dòng)各層級(jí)、各部門(mén)及人員對(duì)預(yù)算的參與積極性，不僅要有戰(zhàn)略方向更要建立執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)上下結(jié)合有序推進(jìn)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性；其次，在預(yù)算執(zhí)行上，提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的剛性，配合內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制及獎(jiǎng)懲機(jī)制，形成內(nèi)外壓力，同時(shí)在全企業(yè)內(nèi)部宣傳預(yù)算重要性，在形成合理認(rèn)知的基礎(chǔ)上提高預(yù)算執(zhí)行的自覺(jué)性；最后，在預(yù)算考核上，通過(guò)有效決算，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)考核，并結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果佳、發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果的管理人員的激勵(lì)政策，形成財(cái)務(wù)預(yù)算的良性循環(huán)。

3.3 拓展管理思維，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)必須予以重視，尤其是在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，與國(guó)際市場(chǎng)互動(dòng)和銜接日益緊密的背景下，必須不斷改善國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。首先，應(yīng)積極結(jié)合市場(chǎng)變化和內(nèi)部資源及能力對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類及成因進(jìn)行詳細(xì)分析，借助信息管理系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)和信息的處理優(yōu)勢(shì)，在縱深加工的基礎(chǔ)上，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；其次，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，確保在風(fēng)險(xiǎn)沖擊下能夠發(fā)揮主動(dòng)權(quán)，避免陷入被動(dòng)，損害企業(yè)發(fā)展能力；最后，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)拓展和市場(chǎng)覆蓋范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整，提高對(duì)資金管理風(fēng)險(xiǎn)上的防范意識(shí)，尤其是資本市場(chǎng)波動(dòng)、信貸政策調(diào)整、匯率變動(dòng)等帶給企業(yè)資金管理上的負(fù)面影響。

3.4 改進(jìn)監(jiān)督體系，保障控制高效執(zhí)行

國(guó)有企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，在監(jiān)督環(huán)節(jié)上，必須堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合，雙管齊下。首先，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員組成，確保審計(jì)人員獨(dú)立客觀，積極引進(jìn)外部審計(jì)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算；其次，健全外部監(jiān)督內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)工作，改進(jìn)內(nèi)控制度跟蹤評(píng)價(jià)體系；最后，推進(jìn)監(jiān)督活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的配合程度，保證監(jiān)督動(dòng)態(tài)性，形成對(duì)資金流、信息流和實(shí)物流的全方位、多角度持續(xù)性的監(jiān)督過(guò)程，保證控制措施的有效落實(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的改革背景下，國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化改革步伐也在加快，在這一機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的時(shí)代變革背景下，國(guó)有企業(yè)要積極承擔(dān)自身改革任務(wù)，不斷改進(jìn)內(nèi)部管理，通過(guò)建立和健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，能夠穩(wěn)步有序的推進(jìn)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化管理的落實(shí)，提高其對(duì)市場(chǎng)發(fā)展的適應(yīng)能力，不斷增強(qiáng)內(nèi)在核心競(jìng)爭(zhēng)力。在這一過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)正面應(yīng)對(duì)制度缺陷，從管理理念、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)外監(jiān)督等不同角度，全面修正內(nèi)部控制五要素中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從而確保內(nèi)控基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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