摘 要 中小企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多客觀問題需要解決，其中包括治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)舞弊問題。如不妥善處理，將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，甚至威脅企業(yè)的健康發(fā)展。本文將重點(diǎn)圍繞中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行論述。首先分析常見的中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊形式，并對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行剖析，同時提出了具有操作可行性的具體應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)舞弊 應(yīng)對策略

我國的中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，正為國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供更多的力量。如今眾多中小企業(yè)都在努力強(qiáng)化經(jīng)營管理，但其中仍有一些企業(yè)的管理沒有體現(xiàn)科學(xué)性與規(guī)范性，往往呈現(xiàn)粗放混亂的狀態(tài)。如在會計(jì)財(cái)務(wù)管理方面，就存在制度不健全或制度落實(shí)不到位、管控手段不先進(jìn)，信息同步性欠缺、舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重、會計(jì)信息失真等問題?，F(xiàn)階段，雖然出現(xiàn)了眾多加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，但面對巨大的經(jīng)濟(jì)利益，會計(jì)舞弊現(xiàn)象還是層出不窮、屢禁不止。隨著時代的發(fā)展，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也具有了更多花樣與形式，不僅影響企業(yè)經(jīng)營與資金周轉(zhuǎn)流動，還容易為國家的金融稅收與資本市場的穩(wěn)定性造成破壞，因而需要人們展開積極的研究，并探討具體的應(yīng)對之策。

一、常見的中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊形式

（一）企業(yè)存貨虛構(gòu)嚴(yán)重

中小企業(yè)由于建設(shè)規(guī)模較小，很多企業(yè)并沒有完善配套存貨倉庫，大量貨物的存放顯得雜亂隨意，不同貨物購入后即轉(zhuǎn)至銷售對象，很多發(fā)送驗(yàn)收記錄與憑證不全，因此會計(jì)核算過程并無真實(shí)有效的原始憑據(jù)，往往通過當(dāng)期銷售成本的計(jì)算去得出購入或生產(chǎn)入賬數(shù)，這樣無疑增加了存貨量的虛假成分。很多中小企業(yè)在財(cái)務(wù)處理方面，多采用增購進(jìn)貨發(fā)票等方式達(dá)到虛增庫存目的。對于需要計(jì)入的科目則常采用虛掛賬款方式，因銷售活動導(dǎo)致的貨物轉(zhuǎn)出，通過計(jì)算當(dāng)期收入與繳稅數(shù)額來完成對毛利率的預(yù)設(shè)，并通過這一率值去確定庫存結(jié)轉(zhuǎn)額度。如此操作之下，企業(yè)賬面庫存常與實(shí)際不符，大量數(shù)據(jù)的肆意虛構(gòu)使得很多利潤存在避稅嫌疑，或已經(jīng)構(gòu)成避稅事實(shí)。同時，中小企業(yè)常年會存在數(shù)十個應(yīng)付款客戶，這些客戶中也很大一部分是虛擬存在，其應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)也是虛假的。企業(yè)在現(xiàn)金充足的情況下，常會將現(xiàn)金轉(zhuǎn)出沖銷應(yīng)付賬款，一旦企業(yè)現(xiàn)金流受阻，就可能影響沖銷結(jié)果，使得應(yīng)付賬款長期掛賬直接導(dǎo)致企業(yè)的注銷。

（二）虛增費(fèi)用以調(diào)減收益

很多中小企業(yè)為逃稅避稅，不僅考慮在賬面庫存調(diào)整方面存在舞弊，還會在費(fèi)用方面虛假報(bào)表來達(dá)到調(diào)減利潤收益的目的。企業(yè)將股東、法人等個人所承費(fèi)用努力并入企業(yè)開支費(fèi)用中，并開具相應(yīng)的發(fā)票進(jìn)入賬目。如今，發(fā)票管理體系在不斷規(guī)范和完善，虛假增高費(fèi)用的手段變得不再奏效。企業(yè)財(cái)務(wù)人員常會投機(jī)取巧，積極通過人工費(fèi)用、場所費(fèi)用和車輛租賃費(fèi)用、公共財(cái)產(chǎn)或大件固定資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)等方面的費(fèi)用虛增來達(dá)到增費(fèi)減利目的。這些方式下實(shí)際繳納的稅款要遠(yuǎn)小于企業(yè)要真實(shí)繳納的逃避稅額。

（三）企業(yè)正常收入不做賬

通常，中小企業(yè)完成產(chǎn)品貨物的銷售所得到的收入，都需要通過開具發(fā)票計(jì)入賬目中。但存在一些企業(yè)，意圖降低購貨成本選擇不開具發(fā)票，所有未開具發(fā)票的收入通常都不會做到企業(yè)的往來賬目中去。還有些企業(yè)，她們在國稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅后，在地稅機(jī)構(gòu)所開展的各種服務(wù)、勞務(wù)及租賃等活動收入也會不做賬目記錄。雖然現(xiàn)階段國地稅合并等制度改革使得這種情況有所收斂，但仍有涉事的企業(yè)出現(xiàn)。

（四）企業(yè)資本虛增明顯

不少中小企業(yè)為了能夠提高自己在市場中的商業(yè)信用，從而獲得更高的信貸資金，或?yàn)榱搜杆偬嵘Y質(zhì)滿足政府或行業(yè)的監(jiān)管要求等，常采用虛增企業(yè)資產(chǎn)、虛假提高收入、虛增企業(yè)資本等方式達(dá)到目的。資產(chǎn)或收入的虛增多數(shù)會在報(bào)表環(huán)節(jié)調(diào)整，而資本與之不同，常在賬面顯示。企業(yè)負(fù)債審查驗(yàn)證過程中，將注冊資金掛入不同的應(yīng)收款或投資科目直至企業(yè)停止經(jīng)營活動。

（五）會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表失效

中小企業(yè)同樣需要會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表來向外界反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，方便外界了解企業(yè)，因此會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表必然需要合法性、真實(shí)性和有效性。然后中小企業(yè)常常會在這一方面形成會計(jì)舞弊現(xiàn)象，使得更多的會計(jì)科目信息失去使用價值。很多會計(jì)科目中的具體數(shù)值虛假變化，缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián)邏輯，企業(yè)資金流向或損益都無法讓外界獲知，同時還有企業(yè)存續(xù)期間因賬目弊病過多導(dǎo)致各種調(diào)整無法繼續(xù)，直接選擇注銷企業(yè)后重新注冊，掩人耳目。有些企業(yè)更是備有多套會計(jì)報(bào)表，一旦獲得銀行或金融機(jī)構(gòu)的融資，以及獲得政府補(bǔ)助，就會盡可能虛增業(yè)務(wù)來提高收入資產(chǎn)假賬；若考慮納稅事宜，則往往最大程度降低企業(yè)收入或虛列成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅避稅。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生緣由

（一）經(jīng)濟(jì)利益誘惑

中小企業(yè)常希望通過企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作，讓企業(yè)能夠不斷降低成本從而實(shí)現(xiàn)更大的利潤，所以往往面對高額利益選擇鋌而走險，不僅會挖空心思尋找體制機(jī)制的漏洞，還常借助政策要求大打擦邊球，利用更多的會計(jì)舞弊行為提升業(yè)績與逃稅避稅。

（二）財(cái)務(wù)管理粗放混亂

中小企業(yè)普遍具有規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營決策權(quán)力集中等特點(diǎn)，不能與大企業(yè)在管理體制、人員配置和資金運(yùn)作等方面相提并論。很多中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面首先就無正確的法律意識，對于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)不加重視，崗位權(quán)責(zé)不夠明晰，并沒有建立有效管理制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者常會左右企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)處理決策與過程。也有企業(yè)面對企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，并沒有嚴(yán)格配置專職會計(jì)，而常用兼職或代理會計(jì)，導(dǎo)致眾多業(yè)務(wù)單據(jù)管理不到位，很多賬目存在造假抹平的過程。

（三）外部監(jiān)督不到位

對于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會良性運(yùn)作的國家政策或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而言，對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊管理才存在著諸多不合理不完善之處。很多企業(yè)之間并沒有良好的會計(jì)信息互通共享機(jī)制，這給了企業(yè)伺機(jī)造假隨意報(bào)表的可能。同時，一些負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的部門和大衛(wèi)并沒有加強(qiáng)實(shí)際審查管理，而僅維護(hù)程序的合理性，無疑為企業(yè)會計(jì)賬目的表面造假提供了更大的理由。企業(yè)在出現(xiàn)問題后，接受的監(jiān)管處罰對企業(yè)鋌而走險得到的利益相比較小，企業(yè)愿意接受處罰去進(jìn)行更多的違規(guī)造假行為。

（四）行業(yè)自律意識淡薄

對于中小企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)既要經(jīng)過內(nèi)部人員核算，還要依靠會計(jì)師事務(wù)所等各專業(yè)組織開展審核鑒證工作，因此無論是行業(yè)協(xié)會還是中介組織機(jī)構(gòu)都存在自律意識淡化的問題，影響到中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前在會計(jì)行業(yè)中，大量從業(yè)人員并沒有真材實(shí)料的會計(jì)從業(yè)經(jīng)歷，其資格證書的考試就存在含金量較低的問題，而且在學(xué)習(xí)中不注重掌握不斷更新的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)法律。進(jìn)入企業(yè)后，所接受的繼續(xù)教育也多數(shù)應(yīng)付了事，素質(zhì)難以提高，因而存在大量的被動或主動舞弊。對于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)而言，為規(guī)避風(fēng)險對相關(guān)企業(yè)的會計(jì)信息鑒證審查也停留在表面形式，甚至有與被查企業(yè)之間的利益往來，導(dǎo)致舞弊信息不能及時披露，造成行業(yè)中的亂象橫生。

三、應(yīng)對中小企業(yè)會計(jì)舞弊的可行性策略

中小企業(yè)會計(jì)舞弊的問題解決，離不開宏觀的市場經(jīng)濟(jì)體制改革，離不開現(xiàn)代企業(yè)制度的健全完善，也離不開微觀方面的企業(yè)財(cái)務(wù)改革動作。

（一）完善會計(jì)財(cái)務(wù)信息共享制，提高會計(jì)信息同步一致性

日益先進(jìn)的現(xiàn)代科技讓會計(jì)財(cái)務(wù)信息共享具有了更大的便利性，電算化的發(fā)展探索將確保企業(yè)的會計(jì)信息不被泄露，同時可以最大程度整合會計(jì)信息。中小企業(yè)可以借助有效的會計(jì)財(cái)務(wù)信息平臺，掌握與稅務(wù)、金融、工商、財(cái)政及其他部門之間的對等信息，利用更加公平開放的信息共享與交換來保障會計(jì)信息的高保真性，阻隔會計(jì)舞弊的形成渠道，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動依法合規(guī)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督檢查力度，提高會計(jì)舞弊造假的懲治處罰

可由財(cái)政部門組織，牽頭各經(jīng)濟(jì)金融管理機(jī)構(gòu)，開展更具嚴(yán)肅性的中小企業(yè)會計(jì)信息法律法規(guī)制度監(jiān)督檢查，對不合規(guī)不合法的企業(yè)制度進(jìn)行清理?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)行政審批、工商注冊、信貸審查及稅制改革扥制度，確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息的來源清白、方式正確、范圍合理及審核規(guī)范，不斷提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的科學(xué)規(guī)范性。行業(yè)與市場應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量抽查，增強(qiáng)監(jiān)督處理力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊就要嚴(yán)肅處理涉案企業(yè)，不僅要重罰，還要勒令停業(yè)整頓等嚴(yán)懲，不斷夯實(shí)法制基礎(chǔ)，提高法律震懾力，無上限提升企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成本，有效遏制中小企業(yè)的不良行為。

（三）調(diào)動行業(yè)力量強(qiáng)化監(jiān)管，營造健康的行業(yè)自律氛圍

中小企業(yè)應(yīng)該重視對會計(jì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管。重視加強(qiáng)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，開展上崗資格清查，對不符合要求的人員要進(jìn)行清退。對在編在崗人員要組織崗位技能教育與法制教育，提供經(jīng)典案例，增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的人員對違法違規(guī)的危害認(rèn)識。督促相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)對行業(yè)法規(guī)的研究制定，同時要加大力度梳理相關(guān)法規(guī)的落實(shí)情況。完善制度建設(shè)，對于其中不合時宜的制度規(guī)定等進(jìn)行整改或廢除。提高企業(yè)內(nèi)部專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的準(zhǔn)入限度，保障基礎(chǔ)的財(cái)會管理體系，強(qiáng)化行監(jiān)力度與執(zhí)業(yè)水平，讓更多企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作成為規(guī)范化法制化的試點(diǎn)與示范區(qū)，不斷提升中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)語

會計(jì)舞弊對于中小企業(yè)、金融行業(yè)、經(jīng)濟(jì)市場乃至國家發(fā)展而言都是相當(dāng)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)危，必須采取高壓態(tài)勢來杜絕和消除。全社會要保持高度的認(rèn)識，充分發(fā)揮各主體的積極作用，完善國家政策，健全行業(yè)制度，提升內(nèi)外監(jiān)管，打造自律氛圍，促進(jìn)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的根治，真正為市場經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展提供更強(qiáng)力的基礎(chǔ)。

（作者單位為對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院）

[作者簡介：張崢（1988—），男，北京人，本科，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員，主要研究方向：會計(jì)學(xué)。]

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