高凌云+羅宜家

摘要：為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，無論是成本領(lǐng)先還是差異化，成本管理都至關(guān)重要。對(duì)于一般制造企業(yè)如此，對(duì)于基礎(chǔ)化工企業(yè)更是如此。成本管理戰(zhàn)略化，是從戰(zhàn)略的高度，以規(guī)劃性控制對(duì)總成本（包括上下游）進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理，以提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)化工企業(yè) 成本管理 戰(zhàn)略化

Z新材料有限公司，主要產(chǎn)品為氯堿、氯氣、雙氧水、氫氣等，屬于基礎(chǔ)化工、傳統(tǒng)化工。當(dāng)前，國內(nèi)基礎(chǔ)化工企業(yè)產(chǎn)能相對(duì)飽和甚至過剩，競爭較為激烈，如何做好基礎(chǔ)化工企業(yè)成本管理，推進(jìn)成本管理的戰(zhàn)略化，具有非常重要的戰(zhàn)略意義。除了傳統(tǒng)的節(jié)能降耗等微觀措施外，結(jié)合管理實(shí)踐，從系統(tǒng)層面談?wù)剬?duì)成本管理戰(zhàn)略化的一些認(rèn)識(shí)。

一、實(shí)現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略化的具體思路

（一）原料電的錯(cuò)峰運(yùn)行

當(dāng)前Z新材料有限公司的氯堿用電分為尖峰谷時(shí)段：8時(shí)-11時(shí)為峰電，11時(shí)-13時(shí)為谷電，13時(shí)-19時(shí)為峰電，19時(shí)-21時(shí)為尖電，21時(shí)-22時(shí)為峰電，22時(shí)-次日8時(shí)為谷電。其中，尖電價(jià)格最高，峰電次之，谷電最低。Z新材料有限公司的電以外購為主，自供為輔。

離子膜電解法制堿，電是很重要的一種原料。因?yàn)槲覈碾姶嬖诩夥骞葧r(shí)段，所以Z新材料有限公司在市場銷售允許的情況下，采用在不同用電時(shí)段不同負(fù)荷生產(chǎn)的策略，降低尖電時(shí)段的負(fù)荷，避開峰電時(shí)段，盡量將生產(chǎn)安排在谷電時(shí)段。

首先考慮要避開尖電時(shí)段19時(shí)-21時(shí)，抓住夜間長谷電時(shí)段22時(shí)-次日8時(shí)。其次考慮僅僅在夜間長谷電時(shí)段高負(fù)荷生產(chǎn)否滿足銷售的需要，如果不能滿足則將高負(fù)荷向前面峰電時(shí)段21時(shí)-22時(shí)、或后面峰電時(shí)段8時(shí)-11時(shí)延展，以此類推。所以在銷售淡季一般在晚22時(shí)到次日早8時(shí)內(nèi)升降負(fù)荷，銷售旺季則早點(diǎn)升或晚點(diǎn)降，讓高負(fù)荷時(shí)段前后延展。

通過錯(cuò)峰運(yùn)行，讓高負(fù)荷生產(chǎn)避開尖電時(shí)段、峰電時(shí)段，首選谷電時(shí)段，使生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，即使電耗相同，電費(fèi)也達(dá)到更低。使ECU單元每噸下降128元。按16萬噸產(chǎn)能，每年下降2048萬元。

（二）大宗物資采購管理

（1）利用聯(lián)合采購，對(duì)于某些重要原料（工業(yè)鹽），通過行業(yè)合作聯(lián)合采購，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，提高議價(jià)能力，使成本達(dá)到更低。

（2）基礎(chǔ)化工企業(yè)原料品種不多，但一般屬于大宗物資，單批采購量大，在關(guān)注市場走勢(shì)的基礎(chǔ)上，利用期貨市場、戰(zhàn)略儲(chǔ)備等形式做好大宗物資的采購價(jià)格決策及戰(zhàn)略采購、儲(chǔ)備管理工作，以降低采購成本。

如對(duì)于生產(chǎn)雙氧水的催化劑——鈀觸媒，就是根據(jù)國內(nèi)和國際市場價(jià)格趨勢(shì)，選好時(shí)機(jī)和數(shù)量，進(jìn)行戰(zhàn)略性采購。

（三）做好生產(chǎn)與庫存的計(jì)劃管理

由于氯堿企業(yè)原料、產(chǎn)成本儲(chǔ)存介質(zhì)及其儲(chǔ)存管理等的特殊性及生產(chǎn)的連續(xù)性，要求氯堿企業(yè)更要注重產(chǎn)品的計(jì)劃生產(chǎn)管理，均衡生產(chǎn)、產(chǎn)銷平衡，防止因非季節(jié)性產(chǎn)能閑置導(dǎo)致分?jǐn)傔^高的固定成本及維修成本。在市場需求大于設(shè)備產(chǎn)能的情況下，公司經(jīng)營層要通過對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)能力、人工、產(chǎn)品的科學(xué)調(diào)度，力爭在設(shè)備產(chǎn)能的基礎(chǔ)上完成目標(biāo)產(chǎn)量任務(wù)。

另外，化工企業(yè)大都因?yàn)樵O(shè)備材質(zhì)損耗大，需要定期維修、更換易損部件，五金配件物資的儲(chǔ)備量很大。企業(yè)在做好五金物資的透明采購、降低五金物資采購成本的基礎(chǔ)上，做好五金物資的庫存管理與責(zé)任考核，做到倉庫不短缺、不超儲(chǔ)，車間不閑置。

（四）延長集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈

1.后向一體化

離子膜制堿的產(chǎn)品有三條線：堿、氯、氫。其中堿基本就是成品；氯延續(xù)下去，繼續(xù)生產(chǎn)鹽酸和次氯酸鈉等；氫延續(xù)下去，繼續(xù)生產(chǎn)雙氧水和鹽酸。由于自產(chǎn)物料相對(duì)于外購來說總體成本較低，通過向后一體化，降低了后續(xù)產(chǎn)品原材料成本。同時(shí)，通過成本效益對(duì)比分析，也給公司增加了經(jīng)營決策選擇權(quán)：是直接出售氯氫，還是繼續(xù)生產(chǎn)下去。

如氯這條線，當(dāng)氯的價(jià)格好時(shí)，就直接出售。但近年價(jià)格不理想，就繼續(xù)生產(chǎn)鹽酸、次氯酸鈉。其中，因?yàn)榇温人徕c價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，邊際貢獻(xiàn)率更高，所以基本上安排生產(chǎn)次氯酸鈉為主。

堿氯氫繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品，又可以在集團(tuán)內(nèi)部繼續(xù)生產(chǎn)，對(duì)集團(tuán)整體而言，延長了產(chǎn)業(yè)鏈條，提高了集團(tuán)整體成本效益。

2.前向一體化

電，是氯堿企業(yè)最重要的原料之一，即使采用錯(cuò)峰運(yùn)行，用電成本降幅依然有限，所以筆者所在公司申請(qǐng)?jiān)诩瘓F(tuán)內(nèi)建立了自用熱電廠。通過建立電廠實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)，一是鎖定低成本的電價(jià)，可以在錯(cuò)峰運(yùn)行時(shí)，使ECU成本每噸在錯(cuò)峰運(yùn)行的基礎(chǔ)上再下降10元，按16萬噸產(chǎn)能，每年下降160萬元。不能錯(cuò)峰運(yùn)行時(shí)，使電的價(jià)格保持在相對(duì)的低水平上。二是因?yàn)闊犭娐?lián)產(chǎn)，鎖定了低成本的蒸汽價(jià)格，進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本。三是為集團(tuán)增加了整個(gè)熱電廠的利潤。

（五）做好資本運(yùn)作

成本不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，還應(yīng)包括籌資成本等。選擇一定的籌資方式和籌資結(jié)構(gòu)，在可控的風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)，降低企業(yè)的加權(quán)平均資金成本。

還可以通過互相參股、合作創(chuàng)辦企業(yè)、吸引合作方參股等資本運(yùn)作方式，建立企業(yè)間局部領(lǐng)域的“經(jīng)濟(jì)命運(yùn)共同體”，通過合作方這個(gè)銷售渠道，消化本公司相關(guān)產(chǎn)品。

（六）重視設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

相同的使用價(jià)值可以由不同設(shè)計(jì)的產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)就像一個(gè)人出生就擁有的遺傳基因，在先天上就決定了一個(gè)產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、市場，也決定了所使用的材質(zhì)、加工工藝及其生產(chǎn)成本。

在新產(chǎn)品氯苯項(xiàng)目推進(jìn)時(shí)，研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門等全面參與，通過優(yōu)化設(shè)計(jì)，從滿足客戶需求、平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能進(jìn)行多角度綜合考慮，將成本管理嵌入設(shè)計(jì)過程，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就戰(zhàn)略地進(jìn)行成本規(guī)劃，生產(chǎn)出價(jià)廉物美或成本效益較高的新產(chǎn)品。

（七）技術(shù)工藝的改進(jìn)

技術(shù)工藝改進(jìn)是提升工業(yè)自動(dòng)化程度、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低料工費(fèi)消耗成本、減少環(huán)境污染的有效途徑，往往一措多效。

例如，氫延續(xù)下去生產(chǎn)雙氧水，起初技術(shù)是從國外引進(jìn)的，但在具體生產(chǎn)時(shí)其質(zhì)量和成本效益并不十分理想。公司通過與國內(nèi)其他引入相同技術(shù)的同行交流也沒有徹底解決這一難題。于是筆者所在公司在咨詢國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的專家的基礎(chǔ)上自主攻關(guān)，改進(jìn)技術(shù)工藝，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，降低了原料成本單耗。因?yàn)檫@項(xiàng)技術(shù)的成功，使雙氧水的銷量比前一年增加了19%，毛利增加了37%。

針對(duì)高濃堿裝置現(xiàn)有工藝中出現(xiàn)大量蒸汽冷凝水的無效排放，通過對(duì)冷凝水回收項(xiàng)目的技術(shù)工藝改進(jìn)，增加了對(duì)蒸汽冷凝水的回收利用，提高了整體成本效益，同時(shí)節(jié)約了水資源，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了清潔生產(chǎn)。

（八）做好年度經(jīng)營決策

為使公司管理層做出正確的年度經(jīng)營決策，在公司做年度經(jīng)營計(jì)劃前，一是充分掌握公司產(chǎn)品及原料的市場價(jià)格趨勢(shì)。二是科學(xué)劃分變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本、固定成本，分析確定每種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)與安全邊際。三是根據(jù)邊際貢獻(xiàn)盈虧與否決定是否生產(chǎn)，利用成本數(shù)據(jù)模型分析設(shè)備產(chǎn)能及計(jì)劃產(chǎn)量，按營利空間決定優(yōu)質(zhì)資源更傾向于生產(chǎn)何種產(chǎn)品。

市場給企業(yè)提供了機(jī)會(huì)，而成本管理戰(zhàn)略化中的經(jīng)營測(cè)算，則引導(dǎo)企業(yè)更好的抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，使企業(yè)更好地提升價(jià)值，實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、實(shí)現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略化運(yùn)用工具

（一）作業(yè)成本法

對(duì)于基礎(chǔ)生產(chǎn)工段，進(jìn)行物料、人工、制造費(fèi)用一次性核算到位。對(duì)于輔助工段按作業(yè)動(dòng)因分配給各基礎(chǔ)工段。輔助工段的作業(yè)動(dòng)因如表所示。

通過運(yùn)用作業(yè)成本法，資源動(dòng)因評(píng)價(jià)分析作業(yè)的有效性，作業(yè)動(dòng)因評(píng)價(jià)分析作業(yè)的增值性，改進(jìn)作業(yè)提高效率，真實(shí)地核算并改進(jìn)產(chǎn)品的成本。

（二）價(jià)值鏈分析

梳理企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的主要活動(dòng)，一是識(shí)別競爭優(yōu)勢(shì)：有自用電廠，原料電的價(jià)格低且穩(wěn)定；設(shè)備先進(jìn)，原料單耗低；人員素質(zhì)較高，操作水平穩(wěn)定。二是識(shí)別降低成本的機(jī)會(huì)：將不具備優(yōu)勢(shì)的作業(yè)（鹽水工段的化鹽勞務(wù)）外包，降低了企業(yè)的總成本。

將目光投向橫向價(jià)值鏈，與同行企業(yè)交流關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，做到更好；與同行企業(yè)聯(lián)合采購，提高議價(jià)能力等。

通過價(jià)值鏈分析，整合企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)間的活動(dòng)，優(yōu)化了管理水平，提高了競爭能力，降低了綜合成本管理成本。

（三）對(duì)標(biāo)管理

擬采取持續(xù)對(duì)標(biāo)管理。從行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)選取企業(yè)最關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，明確差距，確定改善目標(biāo)，明確行動(dòng)方案并持續(xù)監(jiān)控改進(jìn)。

通過對(duì)標(biāo)管理，向先進(jìn)靠近。優(yōu)化指標(biāo)，降低成本，增加效益。

（四）與業(yè)績考核相結(jié)合

無考核不管理。對(duì)于企業(yè)的成本運(yùn)行數(shù)據(jù)，與業(yè)績考核相結(jié)合，獎(jiǎng)罰分明，明確成本管理戰(zhàn)略導(dǎo)向。通過相應(yīng)的業(yè)績考核，督促成本管理戰(zhàn)略化的不斷推進(jìn)。

三、成本管理戰(zhàn)略化的前景

在當(dāng)前持續(xù)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，成本管理戰(zhàn)略化必將受到越來越多的重視與應(yīng)用。通過戰(zhàn)略化的成本管理，優(yōu)化了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷提升企業(yè)成本效益，促進(jìn)全社會(huì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，逐步壓縮粗放產(chǎn)品對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、環(huán)保、安全的化工產(chǎn)品，降低社會(huì)總成本。

（作者單位：高凌云，浙江閏土新材料有限公司；羅宜家，浙江閏土股份有限公司/約克夏化工控股有限公司）