摘 要 對于中國是否應當實行銀行業(yè)營改增、如何實行營改增的問題在金融、財稅學界一直保持著熱度，在去年我國終于也將金融業(yè)納入了營改增的浪潮之中，此次改革意義重大，本文將從此次銀行業(yè)營改增的必要性以及政策效果兩個角度來進行闡述和分析。

關鍵詞 銀行業(yè)；營改增

我國財政部在2016年3月23日發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》：自5月1日起，將金融業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。這一改革在銀行業(yè)內引起了不小的波瀾。關于國內金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的討論在近些年來一直保持著熱度，且這一話題在國際范圍內也存在諸多爭議，可以借鑒的經驗并不是很全面。由于金融產業(yè)是一個國家的經濟命脈，而銀行業(yè)又是整個金融領域的核心產業(yè)，考慮到這一改革影響范圍之廣，有必要對該改革的必要性以及政策效果進行更深入的考察。

一、我國銀行業(yè)營改增的必要性

1997年7月1日，我國商業(yè)銀行所得稅率由55%降到33%，與此同時為保證財政收入穩(wěn)定，金融業(yè)營業(yè)稅率從5%調整到到8%，為當時全世界最高稅率水平。自2001年起，財政部規(guī)定每年下降1%，至2003年則又回到5%，而這一匯率便持續(xù)至2016年改革前。

具體而言，我國商業(yè)銀行所承擔的營業(yè)稅名義稅率為5% + 7%*5%（城建稅）+ 5%*3%（教育附加費）= 5.5%。通過計算各商業(yè)銀行2015年年報數據可得到：中國銀行營業(yè)稅實際稅率約為5.64%，農業(yè)銀行5.42%，工商銀行6.07%，建設銀行6.00%，交通銀行則高達7.21%；此外例如浦發(fā)銀行、民生銀行等股份制銀行營業(yè)稅實際稅率也都在6%以上。這一稅率對比起當時國內其他營業(yè)稅征收領域顯然是比較高的，例如實施3%稅率的建筑業(yè)、交通業(yè)。以及對比起實施5%稅率，但行業(yè)利潤率普遍高于銀行業(yè)的廣告業(yè)、旅游業(yè)等依舊不具備優(yōu)勢。與國外銀行相對比，我國銀行既需要征收所得稅，同時也需要對征收營業(yè)稅，造成雙重征稅。反觀國外銀行大多只需要繳納所得稅，而對其他流轉稅例如增值稅實行免征政策，這也導致我國商業(yè)銀行稅負壓力普遍大于國外銀行。

因此為了減輕我國銀行稅負壓力，應當讓其緊跟營改增的浪潮。

二、營改增國際常見方案與我國方案評價

目前國際上金融業(yè)營改增一般有兩種主要方案：歐盟的“核心業(yè)務免稅模式”，新西蘭的“零稅率法”。

其中核心業(yè)務免稅法的主要思想是都對核心的金融服務免稅，對次要的金融服務正常征稅，這一方案的主要兩大問題在于：第一，使得銀行提供金融服務時發(fā)生的的進項稅額無法用于抵扣從而變?yōu)槌翛]成本；第二，使得正常的增值稅的鏈條斷裂，例如購買銀行隱形服務的企業(yè)無法正常抵扣進項稅額。針對該方案產生的問題，新加坡和澳大利亞實行了允許部分抵扣的免稅法，即允許金融機構對需要抵免的進行稅額進行申報。如果金融機構將免稅服務出售給繳納増值稅的企業(yè)，則這項免稅服務視同應稅服務，涉及這部分服務的進項稅額部分可以抵扣。

零稅率法則對全部金融業(yè)務銷項免稅，且可以抵扣全部進項稅，這使得整個增值稅的鏈條相對完整。但問題在于免去大量增值稅，顯然會對國家財政收入造成巨大壓力。加拿大魁北克省考慮到這一問題，在實行零稅率時同時以金融機構的工資、已繳資本以及應付保險費為稅基開征補償稅，以此來減輕對國家財政收入的沖擊。

除了這兩種征稅方法之外還有一些其他方案，如挪威“雙軌稅”，對隱性金融服務免征增值稅，轉而征收利得稅；阿根廷“貸款毛利息征稅法”，將隱性服務中的貸款利息收入納入増值稅征收范疇；以色列“加法征稅法”，對支付的工資加上其獲得的利潤之和作為增值額進而征收增值稅。由此可見，大多數方案的設計都是根據各國實情，在減輕金融業(yè)稅收負擔、維持國家財政收入與完善增值稅鏈條三者間取得平衡。

考慮到我國國家財政收入的穩(wěn)定，“零稅率”的方法對我國并不適用。因此此次改革主要采用部分免稅法：即對部分業(yè)務免稅，對其他業(yè)務全部按照6%稅率征收增值稅的模式。免稅業(yè)務具體包括金融同業(yè)往來、農戶小額貸款、國家助學貸款、國債、地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款、個人住房貸款等金融服務，可以看出免稅范圍并不是很廣，許多隱性服務依舊被納入征稅范圍中，例如存貸款利息、金融產品買賣差價等都在征稅范圍中。由于我國銀行的主要盈利來源為存貸利差，若免稅則將使財政收入受到較大沖擊，因此這樣的方式有其合理性，然而存貸款、金融工具買賣等隱性服務增值額的確定對于銀行來說較為困難。

總體而言，我國希望通過此次改革降低銀行業(yè)稅負壓力，但同時也很注重維持國家財政收入的穩(wěn)定，以及完善增值稅抵扣鏈條，因此實際上銀行業(yè)的減稅效果不會非常顯著。此外，因為我國銀行主要以存貸利息差為盈利來源，考慮到利率市場化的進程的加快，未來我國商業(yè)銀行的盈利空間可能被進一步限縮，此時若一直保持6%作為增值稅目標稅率，有可能會影響此次稅負改革的實施效果，因此要及時調整該稅率，以更好的促進銀行業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻：

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[3]牟嬌麗.我國銀行業(yè)“營改增”的方案設計及對策探究[D].西南財經大學碩士論文，2014.

作者簡介：

聶政（1997），男，江西省樟樹市，江西財經大學本科（職稱無）金融學。