翟小平

企業(yè)存貨和原材料的核算一般包括實際成本和計劃成本，一般認為實際成本契合了核算的要求，本文主要討論了計劃成本在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應用，包括在材料，人工和制造費用三方面的具體應用，探討了計劃成本對指導企業(yè)管理的意義。

企業(yè)管理。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等一系列職能的總稱。成本管理是企業(yè)財務管理的最主要內(nèi)容之一。

計劃成本法是指企業(yè)存貨（材料）的日常收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。

因此。計劃成本法其實是企業(yè)根據(jù)自身情況和核算要求用來核算實際成本的一個中間過渡，計劃成本再經(jīng)過一系列的成本差異調(diào)整形成實際成本并最終體現(xiàn)在企業(yè)財務報告上。

企業(yè)的半成品和產(chǎn)成品成本核算，一般說來包括直接材料。直接人工和制造費用。直接材料和直接人工可以直接歸屬于某特定產(chǎn)品成本，而制造費用屬于間接費用，不能直接歸屬于某特定產(chǎn)品，往往需要通過適當?shù)姆椒ǚ峙涞骄唧w的產(chǎn)品。比如品種法，分批法，分步法，分類法，ABC法（作業(yè)成本法）等等。這樣，企業(yè)能更精準的核算產(chǎn)品的單位成本，反映產(chǎn)品的可盈利性和生命力，指導企業(yè)的決策和發(fā)展，從而增加企業(yè)財富，實現(xiàn)企業(yè)價值。所以，成本核算與管理不能僅僅停留在事后的核算準確上面，還應該穿插到企業(yè)經(jīng)營管理中，甚至提前到企業(yè)的投融資等決策中，才能更好服務于企業(yè)的最終目標。

那么。如何才能使得企業(yè)的成本管理前移到企業(yè)經(jīng)營管理中呢？筆者認為，我們可以有適度地采用計劃成本。讓計劃成本隨同預算績效考評等更多控制方法和控制手段一起前移到企業(yè)的經(jīng)營管理過程中。來指導企業(yè)的經(jīng)營管理的某些方面。并為這些方面提供有價值的參考。從而有助于實現(xiàn)企業(yè)價值。

以工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本為例，產(chǎn)品成本分為直接材料。直接人工和制造費用。產(chǎn)品的計劃成本管理不僅僅涉及到直接材料。直接人工，還涉及到制造費用。

對產(chǎn)品成本中的直接材料的成本管理自然需要從數(shù)量和價格兩個方面進行管控。在數(shù)量方面，采用新材料，更新產(chǎn)品的設計，改進或者變更工藝，進行流程再造都成為成本管理的重要方面。其責任主體相應歸屬于產(chǎn)品實體的研發(fā)部門。技術（工藝流程）部門或其它相關部門。而在價格方面，則在于用合理的低價獲得所需品質(zhì)的產(chǎn)品，其責任歸屬一般是采購部門。所以采購部門不僅需要保證合理的低價，還需要能保證所采購的產(chǎn)品能符合工藝的要求?；蛘吲c技術等相關部門保持持續(xù)的溝通協(xié)調(diào)。共同來確認所采購產(chǎn)品所需要達到的品質(zhì)要求，并且還涉及到產(chǎn)品的驗收入庫部門。這不僅是采購部門的責任也涉及到相關產(chǎn)品的技術和檢驗等部門。這樣企業(yè)就可以在單位產(chǎn)品的直接材料的數(shù)量和價格方面就形成了計劃數(shù)，或者是目標數(shù)，控制數(shù)，企業(yè)管理層就可以使用這些數(shù)據(jù)來考核相關部門。從而控制直接材料的成本。

直接人工方面。是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼和福利費等。直接人工成本包括直接人工工時和工資率，工時差異的原因。包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗過多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等，它主要是生產(chǎn)部門的責任，但也不是絕對的。例如材料質(zhì)量不好也會影響生產(chǎn)效率。工資率差異主要影響因素包括。直接生產(chǎn)工人升級和降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。原因復雜而且難以控制。一般說來應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門或其他部門。企業(yè)可以根據(jù)各自的責任歸屬來考核相應的部門。達到控制直接人工成本的目的。

制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本。包括間接材料費、間接人工費用、折舊、低值易耗品以及其他支出。從管理角度可以劃分為固定費用和彈性（變動）費用。其具體控制措施有：①嚴格執(zhí)行各項費用開支的標準，不得隨意擴大制造費用的開支范圍與開支標準，應貫徹精打細算、勤儉節(jié)約原則，做到增產(chǎn)節(jié)支，開源節(jié)流。②根據(jù)費用項目的性質(zhì)。將制造費用總成本分解落實到有關責任中心，作為其費用控制的目標；對于固定性制造費用可設置費用目標成本手冊進行日?？刂啤＂圻M行制造費用成本差異的計算，對于實際制造費用與制造費用目標成本的差異較大者，要查明原因，深入分析，進行重點控制，如果是目標成本本身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實際，對直接責任單位和個人，要獎罰兌現(xiàn)。

綜上所述。將計劃成本滲入到企業(yè)管理，具有以下意義：

有助于發(fā)現(xiàn)成本的真正動因，建立數(shù)據(jù)模型；在計劃成本中，眾多成本都是理論值，成本核算比實際成本核算更為嚴苛，對實際成本的發(fā)生和控制具有理論的指導意義。

有助于更精準的核算成本。有助于提高和發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的競爭力。發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘企業(yè)的核心競爭力以及推動企業(yè)發(fā)展自身的核心競爭力；產(chǎn)品的成本核算準確了，就能對自己的產(chǎn)品成本進行準確的定位。從而判斷自己的產(chǎn)品是否具有成本優(yōu)勢，是否能形成自己的核心競爭力。

有助于企業(yè)管理者進行決策；企業(yè)管理層對自己的產(chǎn)品的成本有了明確的底價。有利于形成自己的定價策略，完善營銷戰(zhàn)略，實現(xiàn)營收目標。

有助于企業(yè)績效考核；計劃成本下每個成本項目都進行了細化。明確了各自的責任主體。有利于對每個責任主體進行績效考評。

所以，在企業(yè)管理中引入計劃成本管理，將有助于增加管理效益，有助于提升企業(yè)的核心競爭力，有助于將企業(yè)發(fā)展壯大，有助于步實現(xiàn)企業(yè)價值。