王莉莉

摘 要：該文從正反兩個方面，基于財務視角，深入地研究了營改增稅收制度的實施對現(xiàn)代服務業(yè)的影響，將營改增制度帶來的影響全面、清晰地呈現(xiàn)出來，方便現(xiàn)代服務業(yè)在進行相關政策的制定以及實施時進行參考，適應新的稅收制度，保證企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

關鍵詞：財務視角 營改增 現(xiàn)代服務業(yè) 影響

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）03（b）-0154-02

隨著營改增稅收制度的全面實施，在財務視角下，根據(jù)現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展特點來看，營改增的實施給現(xiàn)代服務業(yè)帶來了巨大的影響，不僅有著積極方面的影響，同時還有一些不利的影響，現(xiàn)代服務企業(yè)必須認真做好營改增稅收制度的分析，同時全面了解營改增對行業(yè)帶來的影響和沖擊，根據(jù)自身的實際發(fā)展特點，進行相應的改善，調整經(jīng)營方案，將營改增稅收制度正確地利用，從而在保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提下，增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1 營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的積極影響

1.1 減稅的同時加快現(xiàn)服務業(yè)的發(fā)展

大量的相關研究表明，自營改增制度實施以來，在一些中間投入比率比較高的行業(yè)會有減稅控稅現(xiàn)象出現(xiàn)，逐漸降低整個現(xiàn)代服務業(yè)的稅負水平。根據(jù)相關的預測顯示，自從營改增稅收制度實施以來，可實現(xiàn)全國范圍降低企業(yè)稅負約五千億元人民幣，許多現(xiàn)代服務業(yè)得到了納稅優(yōu)惠，減少了稅負，減稅成效十分顯著。因為現(xiàn)代服務業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中一些服務費、設備以及原材料等進項稅都可以從銷項稅中扣除，避免了相對應企業(yè)的再次繳納相關稅負。營改增的實施，一方面可以做好現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的稅負控制工作，使企業(yè)的經(jīng)濟利益得到保證；另一方面，可以增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利潤空間，促進企業(yè)結構改革、升級產(chǎn)業(yè)結構，保證整個現(xiàn)代服務業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

1.2 加強企業(yè)分工，促進企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營

現(xiàn)代服務業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈兩端位置，服務業(yè)主要是為現(xiàn)代企業(yè)以及物流等行業(yè)提供更加優(yōu)質、專業(yè)化的服務。隨著營改增稅收制度的實施，產(chǎn)業(yè)鏈中的各個企業(yè)可以全面進行增值稅的增收打破增值稅抵抗現(xiàn)象，避免二次甚至多次納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，將企業(yè)向專業(yè)化經(jīng)營轉變。

1.3 增強現(xiàn)代服務業(yè)投資規(guī)模，改善服務質量

營改增稅收制度的制定，為企業(yè)的稅負模式以及納稅形式等方面帶來了巨大的改變。在營改增制定前，服務型企業(yè)的繳稅方式以營業(yè)稅為主，根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營狀況來計算需要繳納的稅款，但是企業(yè)實際的服務過程中，涉及到設備更新以及物資采購等多個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅無法用來抵扣營業(yè)稅，極大地降低了服務型企業(yè)改革和發(fā)展的步伐，影響了企業(yè)固定資產(chǎn)的更新。在營改增制定后，服務型企業(yè)設備更新以及物資采購中的增值稅可以扣除，可以實現(xiàn)一次性扣除進項稅、設備增值稅等稅收，為企業(yè)的物資設備發(fā)展更新帶來了有利的條件，降低了企業(yè)的稅負，解決了企業(yè)在這方面所花費的成本，將更多的資金投入到規(guī)模的擴建以及設備、物資的更新購買中，從而改善了企業(yè)的服務質量。

1.4 推進產(chǎn)業(yè)融合以及服務創(chuàng)新

在信息時代，各種互聯(lián)網(wǎng)技術以及電子商務的大量發(fā)展，為服務業(yè)的業(yè)務模式帶來了許多大的改變，為企業(yè)業(yè)務模式的創(chuàng)造性發(fā)展提供了有利條件，促進了產(chǎn)業(yè)之間的合作交流以及融會貫通，在各種服務業(yè)之間建立了密切的聯(lián)系，將許多業(yè)務整合為一個有機整體，進而產(chǎn)生業(yè)務混合經(jīng)營模式。

在營改增稅收制度實施之前，許多混合型企業(yè)在營業(yè)稅以及增值稅的征收方面面臨著許多困難，極大地增加了稅收征收工作的難度，進而影響了企業(yè)相關業(yè)務的改革創(chuàng)新。在營改增制度實施以后，營業(yè)稅逐漸被取消，在業(yè)務服務以及商品銷售等環(huán)節(jié)進行了優(yōu)化調整，加強了彼此之間的合作，逐漸合二為一，加快了產(chǎn)業(yè)間的融合速度。與此同時，在營改增稅收制度實施后，將企業(yè)的服務類別以及服務類型進行了重新的整合、定位以及劃分，比如：與物流相關的行業(yè)逐漸整合為一個行業(yè)，在收費標準以及稅率等費用標準的制定方面完成了統(tǒng)一，可以將其中稅率的差異性忽略。

另外，隨著營改增制度的實施，逐漸減少了企業(yè)的納稅項目，之前的業(yè)務劃分現(xiàn)在全部歸入現(xiàn)代服務業(yè)，稅率標準進行統(tǒng)一。企業(yè)在進行內部的調整、改革時，也不會造成稅率高調整現(xiàn)象，一方面簡化了企業(yè)的納稅計算方式；另一方面可以加快企業(yè)內部創(chuàng)新進程，為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎，進而促進整個現(xiàn)代服務業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

2 營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的積極影響

2.1 削弱了增值稅的稅收中性地位

稅收中性地位是增值稅的最大優(yōu)點，主要從兩個方面體現(xiàn)，一方面增值稅可以用來抵扣進項稅，有效防止重復性征收稅負；另一方面，沒有過多的稅率檔次，各種企業(yè)的稅負以及稅率標準相同，營改增制度極大地淡化了行業(yè)之間的稅收差別率，減少了稅率檔次、梯度的分別，進而體現(xiàn)稅收中性。

隨著營改增稅收制度的實施，多種減免制度也隨之出現(xiàn)，增值稅稅率出現(xiàn)等級、層次的區(qū)別，產(chǎn)生稅率多層次化，可能會有征稅重復現(xiàn)象，無法保證各個行業(yè)公平納稅。比如，在針對征稅重復方面，一些稅率較高的企業(yè)在進行物資的采購時，采購了一些低稅率的設備、物資，稅負按照低稅率標準來計算，還需要將進項稅扣除，進而出現(xiàn)不同類別的稅項重復征收的問題。同時，各個行業(yè)的稅負本身存在差異性，比如，物流相關行業(yè)的稅率大約為11%，相對于輔助行業(yè)的稅率為6%，當稅率相同時，因為行業(yè)的投入不同，稅負差異性問題隨之出現(xiàn)。

2.2 無法完全避免征稅重復問題

自營改增稅收制度實施以來，因為服務業(yè)本身規(guī)模小以及分布零散等特點，在進行會計核算時，與流通業(yè)以及制造業(yè)會存在一定的區(qū)別，不同服務業(yè)之間的核算基礎不同，無法合理地對納稅人進行評判和評定，納稅人的認定要滿足年服務銷售總額在五百萬元以上，許多中、小型服務業(yè)在征稅時利用小規(guī)模簡單征稅的模式進行。這種模式存在兩大問題：第一，中小型服務業(yè)實際需要繳納的稅負較少，比其他流通、生產(chǎn)行業(yè)更具優(yōu)勢，生存能力更強。第二，重復征稅，一些小的納稅單位不去開增值稅專用發(fā)票，可能導致增值稅的抵扣鏈條發(fā)生斷裂現(xiàn)象，進而有重復征稅現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.3 輕資產(chǎn)行業(yè)的稅負可能會加重

營改增制度的實施可能會增大一些行業(yè)的稅負，比如交通運輸行業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等都將面臨稅負加重的問題，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因有兩種：第一，較高的稅率設置，在交通運輸行業(yè)，之前的稅率為3%，營改增制度實施后，稅率增加到11%，進而增大了租賃服務業(yè)的稅率；第二，成本結構之間存在差別，目前現(xiàn)有的增值稅大都采取購進扣稅的方式，因為流通行業(yè)以及制造業(yè)在商品采購方面的成本比較高，采購的進項稅可以抵扣一部分銷項稅額，在進行增值稅的繳納時，具體的稅額也相對比較有限，可以將稅負控制在合理的范圍內。但是，由于服務業(yè)與普通行業(yè)不同，大多有著輕資產(chǎn)特征，其成本比例中人工成本占有很大一部分，受到智力以及勞動力因素影響，而這些人工成本又無法作為抵扣的憑證，進而增大了繳納稅款額度，導致企業(yè)的經(jīng)濟負擔加重，影響到了輕資產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

3 結語

營改增稅收制度的實施，可以減輕現(xiàn)代服務業(yè)的稅負，加快其發(fā)展步伐，促進企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營，增大企業(yè)規(guī)模，提高服務質量，同時可以有效地推進企業(yè)之間的融合與創(chuàng)新步伐。與此同時，營改增稅收制度的實施，將會削弱增值稅的稅收中性，無法完全避免征稅重復問題的出現(xiàn)，還有可能增加輕資產(chǎn)行業(yè)的稅負，不利于輕資產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)代服務業(yè)想要在營改增稅收制度下穩(wěn)定、健康地發(fā)展，需要將企業(yè)自身情況與營改增制度相結合，進而實行內部改革，加大行業(yè)之間的聯(lián)系，從而保證自身的經(jīng)濟利益。

參考文獻

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