栗敏

摘要：作業(yè)成本法已經(jīng)得到越來越多的建筑施工企業(yè)的運用實踐，其對改善企業(yè)的經(jīng)營管理，優(yōu)化企業(yè)的成本控制效果顯著。但作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的實施依然受到諸多因素的限制，文章較為詳細的分析了作業(yè)成本法在我國建筑施工企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，并針對這些問題提出了一些解決策略，希望能夠?qū)ν苿幼鳂I(yè)成本法在我國建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用貢獻微薄之力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；施工企業(yè)；成本管理

自我國的社會主義經(jīng)濟體制確立以來，市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑施工企業(yè)得到了迅猛發(fā)展。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，施工企業(yè)對于成本管理，尤其是項目成本管理的研究有了日益突出的進步，但是國內(nèi)施工仍然是一個利潤較低的行業(yè)，如何依靠管理提升企業(yè)的利潤，仍然是我國建筑施工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

目前，我國的建筑施工企業(yè)對外交易的成本、施工中的間接費用比例較之前均有了很大幅度的升高，建筑施工企業(yè)的機械化規(guī)模及流程控制方面也有了顯著變化，此外，企業(yè)的間接成本在總成本中所占的比重也日益上升，項目的成本構(gòu)成發(fā)生了很大變化。因此傳統(tǒng)核算體系已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的成本管理需要。在這樣的背景下，作業(yè)成本管理作為一種先進的成本管理模式，越來越多地被建筑施工企業(yè)用來改善經(jīng)營管理，提升企業(yè)的市場競爭能力。

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法，一般稱為ABC成本法，就是指通過分解生產(chǎn)活動，對整個生產(chǎn)活動的全過程進行動態(tài)化跟蹤、作業(yè)計算定量、評估作業(yè)業(yè)績及資源的損耗情況的一種定量管理方法。其指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法的核心是作業(yè)單元，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將所耗資源成本計入作業(yè)，然后根據(jù)產(chǎn)品與服務(wù)消耗的作業(yè)數(shù)量，將作業(yè)單元成本分化到產(chǎn)品和服務(wù)成本內(nèi)。作業(yè)成本法將直接成本、間接成本都作為產(chǎn)品和服務(wù)所消耗作業(yè)的成本，同等對待兩種成本，拓寬了成本的計算范疇，也就確保了企業(yè)計算出來的產(chǎn)品和服務(wù)成本更加真實合理。

二、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）會計人員綜合素質(zhì)不足

利用作業(yè)成本法進行建筑施工企業(yè)的成本計算時，首先需要考慮的是分析耗費資源的作業(yè)，之后找出驅(qū)動因素，并研究項目流程，對部分或全部項目流程進行改進。這一過程需要相當(dāng)多的人員，包括企業(yè)管理人員、會計人員及一些部門員工共同參與完成。但目前實際情況是，很多建筑施工企業(yè)的會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，或是習(xí)慣按照適用準則和制度進行固定模式的會計處理，靈活性較差，而作業(yè)成本法核算項目成本的過程復(fù)雜，這就導(dǎo)致了利用作業(yè)成本法進行成本核算的過程持續(xù)時間較長。

（二）對作業(yè)成本法缺乏認識

作業(yè)成本法的施行需要企業(yè)具備先進的技術(shù)，對現(xiàn)有生產(chǎn)管理方式做出改變。但是目前我國的建筑施工企業(yè)中雖然也有很多企業(yè)開展了作業(yè)成本管理模式，但仍有很大一部分企業(yè)對作業(yè)成本法的優(yōu)越性缺乏明確的認識，制約了作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用?；蚴且恍┢髽I(yè)雖然采用了作業(yè)成本法，但只是在傳統(tǒng)的完全成本法基礎(chǔ)上加以改進，并不是真正對作業(yè)成本法進行充分利用。

（三）成本效益原因?qū)е碌膽?yīng)用不夠廣泛

雖然作業(yè)成本法是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)對成本管理的需要而產(chǎn)生的，但是由于諸多方面的限制，作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用還是不夠廣泛。這主要是由于我國的建筑施工企業(yè)將高新技術(shù)與施工項目相融合的程度不夠，首先，作業(yè)成本法在核算成本時需要以現(xiàn)行會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)要么進行新軟件的開發(fā)，要么將作業(yè)成本系統(tǒng)與現(xiàn)行會計系統(tǒng)進行融合，而作業(yè)成本系統(tǒng)的完善是一個持續(xù)性的過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這在一定程度上增加了企業(yè)的成本；其次，作業(yè)成本法需要采用多元化的方式分配間接費用，必須借助電算化技術(shù)，否則企業(yè)的計算量將會很大，這也給企業(yè)造成了一定程度上的成本增加，給作業(yè)成本法的實施增加了一定困難。

三、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用策略

（一）培養(yǎng)綜合型人才

作業(yè)成本法應(yīng)用起來較為復(fù)雜，需要管理人員不僅懂得如何應(yīng)用，還要懂得生產(chǎn)，也就是需要綜合性人才。作業(yè)成本法在成本作業(yè)階段確定對象時，需要以經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理學(xué)等知識為依托，結(jié)合實際選擇最優(yōu)成本控制方案，同時還需要管理人員具備施工技術(shù)專業(yè)知識，才能夠準確分配作業(yè)，構(gòu)建作業(yè)基地。另外，管理者具備良好的管理知識也有助于協(xié)調(diào)各個項目組織結(jié)構(gòu)、崗位間的目標成本細分，在成本計算時，也需要用到成本管理知識。也就是說，若只掌握某一方面的知識，是不能完成所有要求的，因此，為了作業(yè)成本法能夠在施工企業(yè)中有效施行，企業(yè)必須培養(yǎng)綜合型人才。另外，隨著經(jīng)濟全球化的日益深入，建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)也開始走向國際市場，這就更需要管理人員具備多層面知識，專業(yè)技術(shù)知識、相關(guān)法律知識、經(jīng)濟學(xué)知識、管理學(xué)知識、相關(guān)語言知識等，只有這樣，才能更好的迎接未來挑戰(zhàn)。

（二）提升全員成本管理觀念

首先，建筑施工企業(yè)要想推行作業(yè)成本法進行成本管理就需要得到管理者、領(lǐng)導(dǎo)者的認可，管理者要加大宣傳力度，讓全體員工充分了解到作業(yè)成本法的適用條件，實施作業(yè)成本法的優(yōu)勢，增強對作業(yè)成本法的了解；其次，運用作業(yè)成本法進行核算時需要對企業(yè)的運作流程有一個全面的認識，進而設(shè)計作業(yè)成本核算體系、收集原始數(shù)據(jù)等，需要全員共同參與才能完成。因此，要想有效實施作業(yè)成本法，就需要加強全員的成本管理觀念，讓每個員工充分認識到成本核算工作的意義。

（三）構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng)

作業(yè)成本管理模式能夠?qū)崿F(xiàn)實時控制，要求管理者對企業(yè)的內(nèi)外部情況具備充分了解，才能夠更加精準地擬定工程里面各個項目需要消耗的人、財、物等最低標準，才能夠更加合理地制定計劃成本。要想達到這樣的效果，企業(yè)具備完善的信息系統(tǒng)是必須的。通過現(xiàn)代管理方式形成的完善的信息系統(tǒng)能夠促使管理人員更加方便地掌握動態(tài)成本，更準確地給出合理化判斷，也就能夠幫助企業(yè)的管理人員有效控制各項成本，更好地實行成本管理，促進企業(yè)經(jīng)營方式的變革，進而增加企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)競爭力增強的目標。

（四）建立項目作業(yè)成本模型

作業(yè)成本管理法通過對建筑施工企業(yè)工程項目的價值鏈進行分析，全面認識施工企業(yè)的工作流程，找出整個流程中的關(guān)鍵成本動因，將作業(yè)單元細分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)兩部分，對于增值作業(yè)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高資源利用效率；對于不增值作業(yè)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法將其消除。從橫向和縱向的角度，對施工項目的價值鏈進行對比，使價值鏈得到優(yōu)化，確保建筑施工企業(yè)施工過程中的每一項增值作業(yè)都能夠高效完成。對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其施工過程中的每項活動以流程圖的方式闡述出來，并對各個流程問題進行分析排隊，采取措施找出解決方案。這一過程的關(guān)鍵是對作業(yè)做出分析，也就是找出作業(yè)并加以核算，對作業(yè)耗費的資源進行歸集與確認，從而降低資源的浪費，提高作業(yè)效率。

四、結(jié)論

基于作業(yè)成本法的成本管理模式是一種有效的管理方法，它提供了一種全新的管理思路來解決當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)中存在的一些問題。作為一項先進的成本管理模式，作業(yè)成本法完全能夠廣泛應(yīng)用于我國的建筑施工企業(yè)之中。而成本核算與控制如何應(yīng)用到建筑施工企業(yè)項目作業(yè)成本管理中，是作業(yè)的基礎(chǔ)，企業(yè)必須從作業(yè)單元展開研究，結(jié)合自身實際情況，遵循成本效益原則，才能有效地控制成本，實現(xiàn)成本的降低，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤的增長，綜合競爭力的增強。

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（作者單位：中鐵十九局集團第六工程有限公司）