【摘 要】 會(huì)計(jì)政策選擇是稅務(wù)籌劃的基本方法之一，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則既有緊密的聯(lián)系，又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素有：考慮企業(yè)在總體管理上的決策，企業(yè)的相關(guān)成本內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。運(yùn)用會(huì)計(jì)政策所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃包括：銷售結(jié)算方式的選擇，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)政策；選擇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱門(mén)話題。但是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)籌劃，卻很少有人能夠區(qū)分清楚，甚至有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅。本文擬就這些相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)論述。

一、稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則既有緊密的聯(lián)系，又相互獨(dú)立。不過(guò)，稅收制度要重于會(huì)計(jì)規(guī)則，這是由于稅收制度本身就具備一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性。一旦會(huì)計(jì)核算的結(jié)果與稅收不符時(shí)，就必須依照稅法對(duì)納稅數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，這就在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中形成了納稅調(diào)整型的內(nèi)容。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，如果相關(guān)稅法對(duì)有些內(nèi)容并未進(jìn)行規(guī)定，就可以依照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行妥善處理?？傊?，在稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)際的工作時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)仍舊是工作進(jìn)行的基礎(chǔ)依據(jù)。

2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策

在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益中呈現(xiàn)出獨(dú)立主體的面貌，企業(yè)的目標(biāo)是將稅后利益最大化。無(wú)償性的稅收內(nèi)容，可以說(shuō)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中一項(xiàng)占有較大比例的凈利益流出，因此，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，必須要將稅收這方面的影響考慮進(jìn)來(lái)。在會(huì)計(jì)法規(guī)中，包含有會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容，這樣一方面可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，另一方面還能夠幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)處理層面提供一些方法。同時(shí)，企業(yè)一旦選擇了不同的會(huì)計(jì)政策，就相應(yīng)地要有不同的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而可以選擇與之最為合適的納稅方案。所以，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，企業(yè)必須要根據(jù)會(huì)計(jì)制度，來(lái)制定合適的稅務(wù)籌劃行為。

二、會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

1、考慮企業(yè)在總體管理上的決策

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，不外乎盡可能地降低納稅的支出，在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，獲得最大的節(jié)稅效益。企業(yè)為達(dá)到上述這些目的，多采用低稅負(fù)納稅的方法以及遞延納稅期這兩種方法。在經(jīng)濟(jì)多元化的社會(huì)環(huán)境中，不同的企業(yè)有著不同的發(fā)展目標(biāo)，所以在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，管理層也會(huì)制定不同的運(yùn)營(yíng)策略。所以，為了最大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，會(huì)計(jì)選擇策略中的納稅策劃，應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的相一致，盡可能地貼合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方針，這樣才能夠保障企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

2、考慮企業(yè)的相關(guān)成本內(nèi)容

企業(yè)納稅籌劃費(fèi)用，也是企業(yè)成本中的重要組成部分，因此在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，通常把用作這方面的費(fèi)用與收益的差額命名為納稅籌劃利益。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，任何一項(xiàng)措施的開(kāi)展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花費(fèi)一定的成本。所以，在制定納稅籌劃方案的時(shí)候，一定要進(jìn)行綜合企業(yè)內(nèi)容，進(jìn)行全面考量，把一些隱含成本考量進(jìn)來(lái)，制定收益大于成本的方案。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行綜合的考量，這樣才能提出最為恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃來(lái)。

3、考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程

作為企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃工作的進(jìn)行，必須站在全局的角度，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展作為目標(biāo)制定的根基，并將其體現(xiàn)在工作中的方方面面。此外，納稅籌劃和企業(yè)內(nèi)部各種相關(guān)人員的利益也是緊密相連的，因此也會(huì)對(duì)他們的行為造成一定的影響，所以必須要將企業(yè)內(nèi)部、外部的各方面要求考慮進(jìn)來(lái)，把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。

三、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃

1、銷售結(jié)算方式的選擇

在當(dāng)下的企業(yè)運(yùn)營(yíng)里，有關(guān)銷售內(nèi)容的結(jié)算方式多種多樣，但是這里需要注意的是，確定收入的時(shí)間，也和結(jié)算方式的內(nèi)容有所關(guān)聯(lián)，不同的收入時(shí)間就會(huì)導(dǎo)致納稅期限產(chǎn)生差別。根據(jù)稅法內(nèi)容的規(guī)定，在直接進(jìn)行收款銷售的商業(yè)行為中，主要是以收到索款憑證，或者取得貨款時(shí)，收入的確定時(shí)間就定在將提貨單交由買(mǎi)方的那天。而采取托收承付和委托銀行收款方式來(lái)銷售的貨物，則將收入確定的時(shí)間定在辦妥與托收相關(guān)的手續(xù)那天。企業(yè)進(jìn)行委托代銷的情況，則時(shí)間上的確定主要以代銷清單的收入來(lái)進(jìn)行確定。對(duì)于那些采用賒銷以及分期付款方式進(jìn)行銷售的貨物，在時(shí)間確定上主要以合同規(guī)定的收款日期為準(zhǔn)。對(duì)于某些需要提前收取貨款的銷售內(nèi)容，可以等到貨物交付后，確定收入的時(shí)間。針對(duì)這些不同的銷售情況，企業(yè)可以根據(jù)自身產(chǎn)品的銷售策略來(lái)采取合適的銷售結(jié)算方法，對(duì)收入時(shí)間進(jìn)行有效控制，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境中，有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的內(nèi)容，具體操作方法比較多樣，對(duì)于貨物的期末庫(kù)存成本、銷售成本來(lái)說(shuō)，不同計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的影響也是各不相同的，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這個(gè)內(nèi)容對(duì)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生了很大的影響。特別是在某些特定物價(jià)內(nèi)容漲跌呈線性的時(shí)候，影響會(huì)更大。納稅人應(yīng)該將與之相關(guān)的可能性考慮進(jìn)去，在展開(kāi)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，做出恰當(dāng)?shù)陌才??？梢越Y(jié)合實(shí)際的成本，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)內(nèi)容展開(kāi)核算，或者是根據(jù)計(jì)劃成本進(jìn)行工作。結(jié)合稅法內(nèi)容的規(guī)定，納稅人應(yīng)以實(shí)際成本內(nèi)容對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)算，并且在確定計(jì)價(jià)方式后，不得隨意做出更改。對(duì)于那些能夠保持盈利的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以最大限度地在本期所得稅中對(duì)存貨成本進(jìn)行扣除，所以在計(jì)價(jià)上應(yīng)該選擇本期成本最大化的方式。而對(duì)于表現(xiàn)虧損的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)該將不能得到或者不能完全得到稅前彌補(bǔ)的情況考慮進(jìn)來(lái)，爭(zhēng)取將虧損年度的相關(guān)成本費(fèi)用降到最低，這樣就可以最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效果。

3、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，固定資產(chǎn)的內(nèi)容也占據(jù)一定的比例，其折舊額的內(nèi)容主要由固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以及折舊年限等方面的因素決定。關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)統(tǒng)籌，根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可知，那些從外部采購(gòu)而來(lái)的固定資產(chǎn)成本，其主要項(xiàng)為全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、相應(yīng)的稅費(fèi)支出，以及在購(gòu)買(mǎi)使用過(guò)程中所支出的相關(guān)費(fèi)用。所以，在成套固定資產(chǎn)中，不妨將易損件和小配件的內(nèi)容進(jìn)行單獨(dú)的開(kāi)票，并且將其列為低值易耗品進(jìn)行入賬，這樣能夠起到降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的作用。而對(duì)于企業(yè)的一些正在建設(shè)的工程項(xiàng)目，應(yīng)該在前期就將其轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬目中，這樣可以盡早的進(jìn)行折舊。固定資產(chǎn)能夠使用的年限，是由固定資產(chǎn)折舊年限所決定的，這里面的內(nèi)容包含了一些經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，因此可以為稅務(wù)籌劃提供一些參考。

總之，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，稅收已經(jīng)成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，無(wú)論是窮人還是富人，只要是有應(yīng)稅行為的發(fā)生，就必須要依法納稅。企業(yè)稅款籌劃和會(huì)計(jì)政策的選擇，能夠讓企業(yè)在合法的范圍降低稅款的支出，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，起到了良好的促進(jìn)作用。

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[2] 王翠蘭.企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇[J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（06）117-120.

【作者簡(jiǎn)介】

李薛冰（1995.8-）女，漢族，山東濟(jì)南人，德州學(xué)院本科生，研究方向：企業(yè)稅務(wù).