摘 要：通過營業(yè)稅改增值稅可以有效防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，可以為企業(yè)進一步減少所繳稅費，提高經(jīng)濟收益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。利用稅費改革可以減少產(chǎn)品成本，使商品價格下降，刺激人們消費，提高人們的生活質(zhì)量。本文首先論述了我國營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)稅費的影響，接著指出了合理的應(yīng)對措施，希望對我國企業(yè)的健康發(fā)展有利。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；企業(yè)稅負；利潤影響

2011年，我國首先推出營業(yè)稅改增值稅的試點工作；2012年，營業(yè)稅改增值稅的試點工作率先在交通運輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)中展開，第一批試點城市包括上海；2013年，在全國范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)及服務(wù)業(yè)內(nèi)展開營業(yè)稅改增值稅的工作；2014年，我國營業(yè)稅改增值稅的試點工作進軍鐵路運輸、郵政、電信等行業(yè)；2015年，我國營業(yè)稅改增值稅的試點工作涉及不動產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)等各個領(lǐng)域。截止到2016年5月，我國營業(yè)稅改增值稅工作全面推開，意味著自此營業(yè)稅的歷史使命已經(jīng)完成。

一、營業(yè)稅和增值稅的不同點

（1）二者的征稅范圍不同。凡涉及增值稅征收的不再收取營業(yè)稅，凡涉及營業(yè)稅征收的不再收取增值稅；征收營業(yè)稅的領(lǐng)域包括應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)。征收營業(yè)稅的主要行業(yè)有建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等。征收增值稅的領(lǐng)域包括銷售與進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)等。征收增值稅的主要行業(yè)有工業(yè)、商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等行業(yè)。（2）增值稅在價格以外征收，營業(yè)稅在價格以內(nèi)征收。征收營業(yè)稅可以在所得稅前征收，而征收增值稅不能在所得稅征收。（3）二者應(yīng)用的計稅手段不同。增值稅將應(yīng)納稅費規(guī)定為銷項稅額減去進項稅額的差，營業(yè)稅主要依據(jù)營業(yè)總量作為計稅憑征。（4）二者應(yīng)用不同的抵扣手段。增值稅可以抵扣進項稅額，營業(yè)稅不能抵扣稅額。

二、營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)的影響

1.營業(yè)稅改增值稅，國有企業(yè)的稅費不會下降

利用營業(yè)稅改為增值稅可以防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，可以減少企業(yè)的稅費負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益，進一步提高企業(yè)的競爭實力。但只是企業(yè)的稅費繳納上繳的數(shù)量有所減少，但在不同行業(yè)不同企業(yè)當中稅費數(shù)量卻有著不同的表現(xiàn)。因為不同企業(yè)存在于不同行業(yè)當中，因此不同企業(yè)有著不同的經(jīng)營模式與發(fā)展特點，但卻應(yīng)用相同的稅率標準，在營業(yè)稅改為增值稅以后，有的企業(yè)繳納的稅費確實有所減少，但同時也會導(dǎo)致一些企業(yè)繳納的稅費有所增多。所以營業(yè)稅改為增值稅使一部分企業(yè)得到了好處，這是由于他們應(yīng)該繳納的稅費中絕大部分都進行了稅項抵扣，進一步使繳納的稅款減少。但對于技術(shù)服務(wù)型的國有企業(yè)來說，他們本身沒有增值稅發(fā)票，沒有可以進行抵扣的進項稅，隨著營業(yè)稅改為增值稅，反而需要繳納更多的稅費。

2.現(xiàn)行方案影響了國有企業(yè)凈利潤

增值稅在一定意義上可以說屬于流轉(zhuǎn)稅，但本身應(yīng)用價外核算的做法，主要指銷項稅額與依法抵扣的進項稅額，這些內(nèi)容都與企業(yè)的生產(chǎn)成本投入、核心業(yè)務(wù)收入無關(guān)，而是利于不同的核算體系開展核算，企業(yè)的凈利潤主要包括企業(yè)收入減去成本后剩余的收入，因此自這個方面來講，增值稅與企業(yè)凈利潤并無必然的聯(lián)系。但企業(yè)在銷售貨物過程中，出現(xiàn)的現(xiàn)金流入量常常指的是銷售價款與增值稅的總和，在當前現(xiàn)金流入量當中，增值稅的銷項稅額與企業(yè)收入的關(guān)系呈反比例，這種現(xiàn)象說明，假如增值稅的銷項稅額減少，企業(yè)的利潤收入則會增多；假如企業(yè)增值稅的銷項稅額有所增多那么企業(yè)的利潤收入反而會有所減少。因此企業(yè)增值稅的銷項稅額與企業(yè)的利潤有著非常密切的關(guān)系。

增值稅應(yīng)該繳納的稅額對進項稅額也有著非常重要的影響，假如企業(yè)得到的進項稅額可以用來抵扣，那么企業(yè)所需繳納的稅費則一定會有所下降，假如企業(yè)得到的進項稅額不符合抵扣條件，或者不能進行進項稅額的獲得，那么企業(yè)的現(xiàn)金流出數(shù)量就會因為不能進行抵扣而加大投入，導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品成本投入增加，使企業(yè)得到的凈利潤有所減少。再有，我國相關(guān)稅法也明確指出，企業(yè)一旦對流轉(zhuǎn)稅的計算與繳納完成，還必須依據(jù)當時計算得到的流轉(zhuǎn)稅數(shù)量繳納一定的城市維護建設(shè)稅、教育附加稅，同時這二項稅費都是企業(yè)產(chǎn)品的銷售稅金，一般情況下在繳納稅費之前就已經(jīng)扣除，這種操作手段導(dǎo)致企業(yè)得到的凈收益持續(xù)下降。

三、解決營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)影響的實際策略

1.國有企業(yè)要加大科技投入，應(yīng)用先進技術(shù)

要想保證營業(yè)稅改為增值稅能夠為國有企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟效益，在技術(shù)創(chuàng)新當中不斷加大投入，企業(yè)就需結(jié)合自身實際情況調(diào)整營業(yè)稅與增值稅，爭取全部扣除企業(yè)當中那些用于科學(xué)研究等無形資產(chǎn)的全部稅費。筆者認為我國企業(yè)可以向發(fā)達國家此方面的成功做法學(xué)習(xí)，如企業(yè)當中不再使用的機器設(shè)備、研究裝備盡快淘汰，可以為國有企業(yè)減少稅費支出，積極開展科技創(chuàng)新。再有，國有企業(yè)也需重視開發(fā)高新技術(shù)，真正實現(xiàn)創(chuàng)新，及時引進高素質(zhì)的科研人才，因此國有企業(yè)要在最短時間內(nèi)建設(shè)一支高技能、高素質(zhì)的人才團隊。

關(guān)于社會中存在的那些培訓(xùn)部門，可以尋求進一步減少稅費征收，鼓勵其積極發(fā)展，提高教育教學(xué)質(zhì)量。再有，營業(yè)稅改為增值稅以后，國有企業(yè)當中的技術(shù)開發(fā)繼續(xù)免收增值稅，但提供方不得為其出示增值稅發(fā)票，接收方不能抵扣進項稅費，這種操作方法可能會使接收方的成本有所增加，影響提供方的健康發(fā)展。如果國有企業(yè)屬于技術(shù)型，那么用于技術(shù)研究的費用可以依據(jù)開發(fā)費的多少以50%的標準征收，但這一規(guī)定不適用那些收入來源不明的項目，利用這種做法可以激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新。

2.促進國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型

隨著時代的快速發(fā)展，國有企業(yè)的經(jīng)營方式也需實現(xiàn)更新，第一，國有企業(yè)還需深入研究營業(yè)稅改增值稅的詳細條款，做精做細自身業(yè)務(wù)，能夠不進入試點范圍的爭取不進入，同時掌握準確的盈虧平衡點，在計算不同板塊所繳稅費的基礎(chǔ)上爭取減少稅費支出。第二，依據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合當前市場需求情況對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行合理的調(diào)整，不但要加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐而且還需將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到最低。企業(yè)還需重視自身技術(shù)改革項目，在技術(shù)引進方面不斷加大投入，合理的、有步驟地實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮企業(yè)資金的最大作用，將企業(yè)資金用在最為關(guān)鍵的部位，爭取提高經(jīng)濟收益。第三，進入試點的國有企業(yè)要在明確自身優(yōu)點與缺點的基礎(chǔ)上，及時預(yù)測營業(yè)稅改為增值稅后的企業(yè)稅務(wù)、業(yè)務(wù)運營會發(fā)生哪些方面的變化，提前制訂針對性解決策略，做到靈活處理、準確把握，提高企業(yè)的管理能力。

3.國有企業(yè)應(yīng)用新型會計核算方法

第一，企業(yè)要對自身收入了如指掌，防止由于計算收入錯誤而導(dǎo)致計稅基數(shù)提高，防止出現(xiàn)企業(yè)繳納稅費比應(yīng)繳稅費高的現(xiàn)象。第二，認真核算產(chǎn)品成本投入情況，嚴格管理可以抵扣的進項收入，隨著研究當前國家政策，及時掌握最新信息，學(xué)會科學(xué)投資，應(yīng)用最為科學(xué)的納稅方法，選擇高素質(zhì)的供應(yīng)商，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部員工的積極作用，不斷發(fā)現(xiàn)可以抵扣的稅項。第三，企業(yè)還需認真對待核算工作，對相關(guān)業(yè)務(wù)進行分類，研究業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)與應(yīng)繳稅費，嚴格計算已經(jīng)確定的類型。建立完善的財務(wù)核算制度，及時捕捉國家優(yōu)惠政策，得到國家資金的大力支持，減少稅費支出。

四、結(jié)束語

筆者在研究中發(fā)現(xiàn)，通過營業(yè)稅改為增值稅，大部分國有企業(yè)所繳稅費與之前相比有了明顯下降，實踐表明，營業(yè)稅改為增值稅可以防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，推動了市場細化與分工協(xié)作的健康發(fā)展，增加了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣內(nèi)容，促使二三產(chǎn)業(yè)逐步趨于融合；建立了貨物與勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，促進了我國出口稅收的順利進行等。因此隨著時代的快速發(fā)展，國有企業(yè)要結(jié)合自身實際情況做好調(diào)整與規(guī)劃工作，有效利用國家稅費改革這一有利時機，研究與之相對應(yīng)的解決策略，進一步減少企業(yè)的稅費支出，幫助企業(yè)收到更高的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：李靖文（1982.11- ），女，漢族，籍貫：北京市，職稱：審計師，學(xué)歷：本科，研究方向：企業(yè)財務(wù)會計、企業(yè)預(yù)算管理、資金管理類、財務(wù)管理、審計等，作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司物資分公司