張治剛

摘 要：強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計日益發(fā)展的需要，也是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。內(nèi)部審計在企業(yè)治理中起著不可或缺的作用。一個有效的內(nèi)部審計部門可以幫助企業(yè)改善業(yè)務(wù)流程和提高經(jīng)營風(fēng)險管理。但目前，我國在內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面尚存在著許多的問題。本文針砭時弊地從影響內(nèi)部審計質(zhì)量的若干種因素入手分析，提出幾點有利于加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量、符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督和協(xié)調(diào)的活動或行為，它構(gòu)成了會計師事務(wù)所管理活動的重要部分，也是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求。

一、研究意義

內(nèi)部審計發(fā)展至今，審計目標已由最初的查錯防弊向防弊興利與價值增值共存的綜合目標轉(zhuǎn)變。會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制在行業(yè)質(zhì)量控制體系中具有舉足輕重的地位。由于中國內(nèi)部審計是基于國家審計的要求建立起來的，天然的不足如：審計組織地位低，審計人員積極性不高，審計質(zhì)量較差，這些都是提高審計質(zhì)量的內(nèi)在動力。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)人員根據(jù)審計質(zhì)量標準，通過科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使內(nèi)部審計工作按指定目標和既定程序運作，從而達到提高審計工作水平和效率的目的。因此，在理論和現(xiàn)實上進行企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量研究是有必要性的。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

在市場經(jīng)濟中，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，其作用顯得越來越重要。但是由于受多種原因的影響，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計整體發(fā)展水平不平衡，質(zhì)量良莠不齊，與發(fā)達國家企業(yè)相比仍存在著差距。突出的問題出現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或財務(wù)主管的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性就越有保障。內(nèi)部審計組織形式是獨立性的基本保障，獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計活動的先決條件，是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和靈魂。而我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺乏完整的獨立性，因此難以保證審計質(zhì)量。

2.缺乏質(zhì)量控制評價體系

在我國，對于內(nèi)部審計質(zhì)量的考評問題提出得較晚，內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系不夠成熟，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準體系只重視準則、職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽略質(zhì)量考核體系的完善。在實際考核工作中，經(jīng)常是會采用一些過于簡單的指標，例如審計計劃的完成進度、審計的及時性等，而忽略了對其他的一些職能例如服務(wù)與咨詢的檢測，這導(dǎo)致了內(nèi)部審計最為核心的部分喪失了意義。

三、影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的原因

當(dāng)前，一般企業(yè)內(nèi)部審計就機構(gòu)設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式等諸多方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的原因很多，筆者總結(jié)了三個具有代表性的原因。

（一） 內(nèi)部審計體制不健全

內(nèi)部審計其基本職能一方面是監(jiān)督，另一方面是管理。作為組織管理的一個部分，就要為組織的管理來服務(wù)，這樣相對的局限性也就產(chǎn)生了，其來源于：

1.機構(gòu)設(shè)置的局限

相當(dāng)多的國有企業(yè)原有的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮的職能在企業(yè)整改過程中被大為削弱了，甚至有的企業(yè)將其內(nèi)部審計機構(gòu)與本企業(yè)的財務(wù)管理部門進行簡單地合并，劃歸給企業(yè)的財務(wù)主管或總會計師進行管理，更有甚者審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)是由企業(yè)財務(wù)管理部門的經(jīng)理人員兼任。所以，在審計專業(yè)人員的配備上不正規(guī)的現(xiàn)象叢生，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)制約著審計工作質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)形式和領(lǐng)導(dǎo)體制的雙重局限

內(nèi)部審計工作質(zhì)量在很大程度上會受到企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的形式和領(lǐng)導(dǎo)體制的雙重影響，這為長期的內(nèi)部審計實踐所證明。有這么一個結(jié)論：每當(dāng)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)級別越高時，當(dāng)內(nèi)部審計工作受重視程度越大時，則內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率就會越高，內(nèi)部審計工作信息反饋也會很及時與準確，那么內(nèi)部審計工作在組織內(nèi)部所發(fā)揮的作用也就會越顯著。

3.內(nèi)部審計行為和審計結(jié)論

從實質(zhì)上講，內(nèi)部審計就是一種經(jīng)濟管理，是對組織中存在的內(nèi)控的再控制。內(nèi)部審計必須得服務(wù)于組織，這是由其職能所決定的。從某種意義上講，組織是控制著內(nèi)部審計活動及審計結(jié)論的機器。組織內(nèi)在機制有時會造成審計意見和結(jié)論背離于組織的利益或高層領(lǐng)導(dǎo)的意志，這樣內(nèi)部審計的意見就難以被采納，審計的結(jié)論也無法被充分地落實，因此，這種由內(nèi)部審計的局限性所造成的內(nèi)部審計工作質(zhì)量低下的問題也應(yīng)受到重視。

（二）管理層認識不足、舞弊現(xiàn)象嚴重

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，它根據(jù)組織經(jīng)營管理活動各方面

潛在的風(fēng)險，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、合法性、有效性來協(xié)助組織管理層對風(fēng)險進行防范。其中防范遏制舞弊是內(nèi)部審計工作一個重要方面，也是內(nèi)部審計職責(zé)所在，如果沒有發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，內(nèi)部審計工作也就失去了存在的價值。而一個組織內(nèi)部容易發(fā)生舞弊的地方，往往是組織內(nèi)部的重要部位或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，常常這些是掌握著一定權(quán)利的人和控制財物的相關(guān)部門。所以，當(dāng)內(nèi)部審計在實施工作中要披露組織內(nèi)部的一些舞弊現(xiàn)象時，勢必會受到來自于組織內(nèi)部這些關(guān)鍵崗位的阻力影響。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

目前，由于各行業(yè)內(nèi)部審計工作開展得不均衡，專業(yè)內(nèi)部審計人員資源不足，特別是在基層內(nèi)部審計人員嚴重不足，很多單位在內(nèi)部審計方面后繼無人，呈現(xiàn)出一種青黃不接的狀態(tài)，而現(xiàn)有內(nèi)部審計工作人員中，專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊，有很多不符合內(nèi)部審計工作要求、不具有內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)資格、甚至不具備一定的專業(yè)技術(shù)能力和相關(guān)專業(yè)的法律法規(guī)知識的從業(yè)者大有人在。由于缺乏相應(yīng)的常識性的法律法規(guī)及專業(yè)知識和審計技能，可想而知，其內(nèi)部審計工作質(zhì)量肯定是要大打折扣，不可能完成監(jiān)督和評價的基本職能，使內(nèi)部審計很難發(fā)揮作用。

另外，正確地運用審計工作方法往往會提高工作效率和質(zhì)量，并能夠取得顯著的工作效果；若運用得不當(dāng)，則會影響審計工作的進行和審計工作質(zhì)量。

四、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

當(dāng)務(wù)之爭就是對目前的企業(yè)用人機制進行變革，內(nèi)審隊伍應(yīng)該由那些具備著相應(yīng)技術(shù)資格與業(yè)務(wù)能力的人員來充實，另一方面，強化與完善內(nèi)審人員的準入與保障制度，從各方面各角度來保證與激勵內(nèi)部審計工作的展開。

加強后續(xù)審計管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標。后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后的一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。

我國正處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型期，企業(yè)面臨較為嚴峻的市場環(huán)境和金融環(huán)境，企業(yè)改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換都在客觀上對企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更新和更高的要求。

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