馬昱

摘 要：經(jīng)濟責任審計與效益審計均為審計工作的重要方面。本文通過對經(jīng)濟責任審計與效益審計的概念、目的及關系進行了闡述、評價和分析，在此基礎上，提出了在經(jīng)濟責任審計過程中開展效益審計的必要性和可行性，對如何在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計進行了簡要論述。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 效益審計 關系

2011年3月，審計署出臺的《關于加強審計監(jiān)督促進“十二五”規(guī)劃順利實施的意見》中提到：“各級審計機關要認真落實中央關于《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，重點關注領導干部貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟方針政策和決策部署情況，關注其決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權的運用情況，關注與領導干部履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況...”，由此可以看出，在經(jīng)濟責任審計中如何引入和實現(xiàn)效益審計、經(jīng)濟責任審計如何與效益審計相結合是我們審計人員所需面對和思考的一個新課題。

一、在經(jīng)濟責任審計中引入效益審計的必要性與可能性

（一）公共受托責任決定經(jīng)濟責任審計必須引入效益審計。受托責任關系是效益審計和經(jīng)濟責任審計等產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎，各級黨政領導干部和企事業(yè)單位的負責人就是公共資源的受托責任人。無論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在公共財產(chǎn)的受托經(jīng)濟管理，受托人就必須對受托財產(chǎn)的安全性、完整性及效益性承擔公共受托責任。筆者所在企業(yè)是受國資委直接管轄的國有企業(yè)，不僅擔負著國有資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟責任，同時還肩負一定的社會和政治責任，企業(yè)運營的好壞不僅直接影響到國家經(jīng)濟運行質(zhì)量，同時還備受投資者及社會公眾矚目。

（二）經(jīng)濟責任審計與效益審計相結合，有利于對權力的制約和監(jiān)督。黨的十六大報告明確提出審計機關要發(fā)揮對權力的監(jiān)督和制約作用，對資金的監(jiān)督作用，對懲治腐敗、加強廉政建設的作用。效益審計的目的之一就是評價經(jīng)濟責任，規(guī)范和警示領導干部管好用好資金，只評價領導干部所在單位財務收支的真實性、合法性，評價就帶有片面性和不準確性，不能完整地反映領導干部的任期經(jīng)濟責任，也無法充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。

（三）在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，是內(nèi)部審計的基本職責和優(yōu)勢所在。內(nèi)部審計以效益審計和管理審計為主，內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點是效益和管理，最后落實到提高效益，提高管理水平。隨著傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉變，效益審計將逐步占據(jù)內(nèi)部審計的主導地位，成為內(nèi)部審計的基本職責和主要任務。從筆者所在企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計情況看，對被審計單位負責人任職期間經(jīng)營指標完成情況的核實已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計的基本內(nèi)容，同時，揭示被審計單位負責人因管理不善、決策不力、權力失衡、監(jiān)督不到位等因素造成損失浪費甚至貪污腐敗等事項也已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計的一項重要內(nèi)容。

二、如何在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計

（一）圍繞焦點，貼近實際，堅持審計目標導向。效益審計的目標是尋求提高效益的途徑并鼓勵和幫助被審計單位采取必要的措施，以改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。由于經(jīng)濟責任審計涉及面廣量大，在選擇審計目標范圍時，總體原則應圍繞責任人任期的經(jīng)濟效益和社會效益，重點關注經(jīng)營決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題。對可能存在的嚴重鋪張浪費、效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)，特別是涉及當前社會經(jīng)濟活動中的熱點、焦點和難點問題要進行重點審計。

（二）圍繞內(nèi)控，轉變思路，靈活運用取證方法。以往的審計主要從資金入手進行詳細審計，從賬冊憑證中取得審計證據(jù)。效益審計則需根據(jù)項目的審計目標選擇不同的切入點，沿著項目的整個業(yè)務流程開展審計工作，審計證據(jù)的采集可靈活采用詢問、觀察、分析和調(diào)查表等審計方法，有些則需要結合審計經(jīng)驗判斷來進行審查，取證時特別要注重事物的實質(zhì)而非表象。

（三）圍繞績效，結合財審，提升效益審計含量。在對企業(yè)資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行財務審計，以全面、客觀、真實的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。在此基礎上，再采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與營運績效角度，對責任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價，對應承擔的經(jīng)濟責任進行評估，進而對責任人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和公正的評價。

（四）圍繞質(zhì)量，借助外力，提升項目審計質(zhì)量。它山之石，可以攻玉。審計不是萬能的，開展經(jīng)濟責任審計對審計人員來說，需要掌握更多的專業(yè)知識和技能，但在審計人員緊缺的情況下，審計部門可以根據(jù)項目的性質(zhì)、特點，組織和聘請有關專家、學者和社會力量來開展審計工作。同時，還可以通過專家對專業(yè)問題做出的職業(yè)判斷而保證審計意見的權威性，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

（五）圍繞風險，增強意識，確保證據(jù)采集真實。效益審計是建立在真實合法性審計的基礎之上的，沒有真實合法性審計作支撐，效益審計只不過是無源之水。效益審計采納的數(shù)據(jù)，如果缺乏真實性，依據(jù)這樣的數(shù)據(jù)和結果，績效分析再頭頭是道，也是沒有任何決策參考價值和借鑒意義的，同時還要承擔審計風險。同時，因效益審計的審計證據(jù)采集影響因素較多，一般是通過統(tǒng)計抽樣、統(tǒng)計分析等測試方法獲得，定性多、定量少，證據(jù)的效力與實物證據(jù)、書面證據(jù)相比存在差距，致使效益審計結論存在潛在的風險性，也為開展經(jīng)濟責任審計工作埋下隱患。

三、經(jīng)濟責任審計中加強效益審計的幾點思考

（一）把握效益審計項目選擇的三個原則。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，首先要把握重要性原則，要著重關注群眾關心、領導關注、輿論反響強烈、資金投入大等焦點和重點內(nèi)容，找準切入點，這樣工作開展起來才能事半功倍；其次要注重實效性原則，對與中心工作相關，對經(jīng)濟、社會影響大，經(jīng)審計提出改進意見和建議并得到整改落實后，能取得明顯經(jīng)濟和社會效益的事項，這樣審計的作用才能切實得到發(fā)揮；最后要抓住可行性原則，要使審計部門能夠順利審計、公正評價，被審單位能夠接受，審計實施具有可操作性。只要把握以上幾項原則，我們在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計才會做到得心應手，重點突出，才能切實提高經(jīng)濟責任審計的效率和效果。

（二）強化審計人員觀念轉變和知識更新。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是審計機關審計使命所決定的。首先，要在審計人員思想上確立效益審計觀念，克服畏難情緒，跳出傳統(tǒng)審計思想模式，站在宏觀的角度思考，廣開思路，大膽探索，大膽實踐。其次，大力提高審計人員的整體素質(zhì)，審計機關要在引進高素質(zhì)人才的同時注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓、實踐鍛煉等形式，提高整體審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準，使審計人員基本上能掌握經(jīng)濟活動分析、統(tǒng)計分析、管理咨詢等現(xiàn)代經(jīng)濟管理所使用的方法和技術。

（三）做好效益審計的評價方法和標準探討。實現(xiàn)評價的科學性，需要審計人員在實踐中運用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索。經(jīng)濟責任審計過程中在評價的技術標準上，要以財務收支審計為基礎，滲透效益審計評價的內(nèi)容，以國家審計準則為基礎，創(chuàng)新效益審計評價的程序、方法，從而界定經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益和社會效益，力爭做到客觀、全面、可靠、權威，所形成的審計結論除可準確揭露問題外，還可合理分析問題的成因及科學解決問題的辦法，切實達到促進管理水平和提高效益的目的。