李玉花

摘 要：收付實現(xiàn)制是指將現(xiàn)金受到或者付出為標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)實的收入和發(fā)生的費用進(jìn)行記錄。收付實現(xiàn)制可以將現(xiàn)金和收入的歸屬期間與是否發(fā)生現(xiàn)金的收支行為聯(lián)系在一起?，F(xiàn)金收支行為在發(fā)生期間全部記作收入和費用，不考慮現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否實際中發(fā)生?，F(xiàn)在事業(yè)單位一般采用的收付實現(xiàn)制作為計量基礎(chǔ)，但是隨著事業(yè)單位管理體制的改革，其中會計核算方式也需要進(jìn)行相應(yīng)的改革，包括會計主體，管理方式，資金來源都成為多元化因素。收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的資產(chǎn)，負(fù)債以及結(jié)余的核算量，成本和費用的核算的效率，信息實際性因此都會受到影響。本文針對收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中的局限性提出自己的見解，事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)將收付實現(xiàn)制作為主要的計量基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助計量基礎(chǔ)，主要針對的是某些跨期收入以及支出。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計核算 收付實現(xiàn)制 跨期收入 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、引言

目前我國事業(yè)單位中會計核算主要將《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會計制度》作為會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了事業(yè)單位將收付實現(xiàn)制作為計量基礎(chǔ)，針對某些有經(jīng)營活動的單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助計量基礎(chǔ)。財政撥款單主要要為收付實現(xiàn)制的運營資金的來源，基本上可以滿足事業(yè)單位中預(yù)算管理需求。隨著事業(yè)單位管理體制的變化，會計環(huán)境也發(fā)生了變化，事業(yè)單位運營資金不僅僅以財政資金為主，事業(yè)單位依舊將收付實現(xiàn)制作為主要會計核算計量基礎(chǔ)便有了一定的局限性。

二、收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制主要是一種將現(xiàn)金的實際收到或者是支出作為基本標(biāo)準(zhǔn)，按照收付期來合計本期收入和支出的計算方法。這種方法計算的是，在當(dāng)期中收到的資金數(shù)目都作當(dāng)期收入予以確定，不管該資金是否屬于當(dāng)期收入；凡是當(dāng)期中支出的資金數(shù)目都作為當(dāng)期支出予以確認(rèn)，不論該資金是否屬于當(dāng)期支出。收付實現(xiàn)制的記錄方法比較簡單，記錄的結(jié)果也相對直觀。將事業(yè)單位的資金流量以及庫存流量等信息如實反映，但是實際過程中事業(yè)單位的各個期間中的收入和支出存在一定的缺陷，不能如實和客觀的反映會計主體的實際財務(wù)狀況。

1.收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢。事業(yè)單位會計核算的管理體制決定了事業(yè)單位會計核算依舊將《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會計制度》做為會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。會計核算的目標(biāo)是將事業(yè)單位各個時期的財務(wù)收入狀況包括收入，支出，結(jié)余三項會計信息全方面的反映和提供給財務(wù)部。全面完整正確的會計信息可以加強國家對企業(yè)的宏觀管理以及企業(yè)自身的微觀管理。現(xiàn)有的事業(yè)單位絕大多數(shù)延伸的是計劃經(jīng)濟體制下的運營模式，運營資金的主要來源是財政資金的撥款，這也是會計核算的主要目標(biāo)，財政資金的收入，支出以及結(jié)余情況都可以通過收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算。采用收付實現(xiàn)制的主要原因是：第一點，收付實現(xiàn)制可以與財政總會計預(yù)算計量保持一致，有益于財政部門對會計信息的處理和應(yīng)用。第二點，事業(yè)單位中預(yù)算管理需要有收付實現(xiàn)制作為計量基礎(chǔ)。

2.收付實現(xiàn)制的局限性。隨著事業(yè)單位進(jìn)行的體制改革，傳統(tǒng)的科技、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)部門中的會計主體具有多元化的形式，管理形式也是多種多樣。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位資金收入中占有較大比重的是自籌資金、社會捐贈、以及自辦營業(yè)性項目中的收入，國家財政撥款作為運營資金的主要來源的現(xiàn)象已經(jīng)大大改變。事業(yè)單位的不斷發(fā)展需要依靠數(shù)額較大的銀行貸款，借貸時間較長，利息支出數(shù)目也隨之增長，事業(yè)單位中承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險也不斷增大。社會各界對于傳統(tǒng)的事業(yè)單位中的財務(wù)信息的需求以及關(guān)注度也不斷的增強，收付實現(xiàn)制的局限性越來越明顯。主要表現(xiàn)在以下方面：

第一點，由于事業(yè)單位的資產(chǎn)核算方法不完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)價值不能被完整和準(zhǔn)確的反映出來。許多事業(yè)單位為了加快發(fā)展進(jìn)行大規(guī)模的改革，占地面積、房屋以及建筑物、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的價值隨著數(shù)量的不斷增多而提升，而其中已有的固定資產(chǎn)伴隨著使用過程中損耗以及市場的變化，價值不斷降低。事業(yè)單位為了實現(xiàn)國家有關(guān)部門對事業(yè)單位進(jìn)行評估的財務(wù)指標(biāo)，將已經(jīng)處于報廢狀體或者是已經(jīng)停用的資產(chǎn)價值依舊保留在財務(wù)報表中。，固定資產(chǎn)不計提折舊導(dǎo)致單位的實際資產(chǎn)價值反映中依舊包含著未進(jìn)行報廢處理的固定資產(chǎn)價值，因而無法準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的現(xiàn)有價值。收付實現(xiàn)制無法反映經(jīng)費拖欠的具體情況。事業(yè)單位中出現(xiàn)經(jīng)拖欠的現(xiàn)象，金額數(shù)目涉及較大的情況下會嚴(yán)重影響單位的正常運營。按照收付實現(xiàn)制的計量基礎(chǔ)，欠費金額沒有劃分到收入資金中，但是依舊屬于事業(yè)單位的債券資產(chǎn)，體現(xiàn)在單位的帳外資金中，單位所能提供的財務(wù)報表的信息中的真實性有待考究。事業(yè)單位中產(chǎn)生的損失無法確認(rèn)，導(dǎo)致單位資產(chǎn)價值不實。

第二點，事業(yè)單位中隱性債務(wù)的核算被忽視，負(fù)債情況也不能如實反映。收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位中只能反映單位財務(wù)部中利用現(xiàn)金支出的部分，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但是未使用現(xiàn)金支出債務(wù)，這筆債務(wù)也就成為了事業(yè)單位中隱性債務(wù)。事業(yè)單位在銀行貸款中產(chǎn)生的貸款利息就是事業(yè)單位中隱性債務(wù)中的主要部分，貸款在歸還使除了要歸還本金之外還需要償還巨額的利息，在事業(yè)單位的會計賬務(wù)核算賬務(wù)中不能得到有效的反映，導(dǎo)致事業(yè)單位產(chǎn)生對可支配資金有虛假平衡的現(xiàn)象。不利于事業(yè)單位進(jìn)行宏觀的決策以及有序運營，其中財務(wù)風(fēng)險也隨著加大，事業(yè)單位的持續(xù)運行也隨之受到不利影響。

第三點，事業(yè)單位中主要以跨期收入為主的資金會有一定的缺陷。事業(yè)單位的工作年度與會計核算日歷年度不一致導(dǎo)致收付實現(xiàn)制無法反映實際的結(jié)余情況?？缙谑杖氲膶嶋H總額與財政撥反款產(chǎn)生的差額不能反映在收入總賬上，收入項目中的時間等明細(xì)也有差錯，收入和支出的差額只能從賬目表外表現(xiàn)出來，單位資金的使用情況不明確導(dǎo)致單位管理層不能進(jìn)行有效管理和賬務(wù)管理。

第四點，收付實現(xiàn)制的計量基礎(chǔ)影響正確的成本和費用的計算，單位工作效率和管理能力會相應(yīng)的降低。我國的事業(yè)單位大多數(shù)已經(jīng)轉(zhuǎn)型成為同時注重社會效益以及自身效益的經(jīng)營型事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能及時準(zhǔn)確的反映當(dāng)期的收益和收款項的實際情況，會計計量支出不能如實反映業(yè)務(wù)過程中的支出，事業(yè)單位中的運營成本和收支情況不能被客觀公正的反映出來，同時各類事業(yè)部門對成本的分析和單位的業(yè)績考核也會受到一定的影響。事業(yè)單位內(nèi)部采用兩種不同的業(yè)務(wù)會計核算，在經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)中的核算過程中都存在費用節(jié)約和業(yè)績評價和考核不標(biāo)準(zhǔn)的情況。業(yè)務(wù)劃分不明確導(dǎo)致使用費用不能合理劃分，成本核算也困難，嚴(yán)重影響事業(yè)內(nèi)部管理改革，財政資金不能得到高效利用，容易使一部分的國有資產(chǎn)成為經(jīng)營性業(yè)務(wù)或者是個人收入，國有資產(chǎn)隨之流失。

第五點，事業(yè)單位的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項不能得到正確處理，會計信息不實等情況。事業(yè)單位在執(zhí)行年度預(yù)算的過程中常常會出現(xiàn)已經(jīng)安排項目預(yù)算但是由于許多原因無法支付的問題，使得進(jìn)行收付實現(xiàn)制的事業(yè)單位存在跨年支出結(jié)余不實的，年度收支項目不一致等情況。

三、改進(jìn)事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的思路

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取將單一的收付實現(xiàn)制作為主要的計量基礎(chǔ)，具體針對某些跨期的收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助計量基礎(chǔ)。在事業(yè)單位在進(jìn)行年度預(yù)算的過程中克服實現(xiàn)制的局限性，也促使政府可以對事業(yè)單位進(jìn)行宏觀的管理，同時事業(yè)單位自身的建設(shè)發(fā)展也能與時俱進(jìn)。

四、結(jié)語

采取收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的計量基礎(chǔ)有助于事業(yè)單位收入和成本的正確計量，真實正確的反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，對事業(yè)單位實行部門預(yù)算管理有一定的促進(jìn)作用。

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