曹燕紅 李裕琢

[摘要]隨著公司資本制度的改革，設(shè)立公司的門檻大大降低，在便利投資、激發(fā)了創(chuàng)業(yè)熱情的同時，一定程度上也增加了債權(quán)人的交易風(fēng)險。為了更好地保護債權(quán)人的利益，加強對公司的會計監(jiān)督顯得尤為重要。目前公司會計監(jiān)督主要存在內(nèi)部會計控制制度不健全、會計人員綜合素質(zhì)不高以及外部監(jiān)督不到位等問題?；诖耍瑧?yīng)從健全內(nèi)部會計控制制度、提高會計人員綜合素質(zhì)、加強外部監(jiān)督作用、完善相關(guān)法律法規(guī)等方面對公司會計監(jiān)督加以完善。

[關(guān)鍵詞]債權(quán)人；會計監(jiān)督；企業(yè)管理

[中圖分類號]F279.23

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）03-0130-03

2013年修改的《公司法》將我國公司注冊資本登記制度由原來的實繳制改為認(rèn)繳制，并取消了公司最低注冊資本的限制。此次針對公司資本制度的改革，使設(shè)立公司的門檻大大降低，便利了投資，但同時可能會導(dǎo)致大量皮包公司、空殼公司的出現(xiàn)[1]，增大了債權(quán)人的交易風(fēng)險。為了更好地保護債權(quán)人的利益，加強對公司的會計監(jiān)督就顯得尤為重要。通過會計監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，提高公司的經(jīng)濟效益，保證公司經(jīng)營活動的有序開展及資產(chǎn)的安全。有效的會計監(jiān)督能保證會計信息的質(zhì)量，債權(quán)人可以根據(jù)會計信息作出正確的判斷和決策，避免造成經(jīng)濟損失。

一、公司會計監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全

公司會計監(jiān)督存在的問題之一就是內(nèi)部會計控制制度不健全，具體表現(xiàn)為：

1.內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容不完善。有效的內(nèi)部會計控制能保證公司資產(chǎn)的安全和完整，保證會計信息的真實可靠，提高經(jīng)濟活動的效率。但目前有些公司尚未建立起內(nèi)部會計控制制度，或雖有內(nèi)部會計控制制度，但不夠完善，沒能根據(jù)時代的變化和經(jīng)濟發(fā)展的需求及時更新內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容，致使內(nèi)部會計控制制度缺乏可行性。

2.內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不夠。有些公司雖制定了內(nèi)部會計控制制度，但因缺乏有效的監(jiān)督機制和獎懲機制，內(nèi)部會計控制制度缺乏應(yīng)有的執(zhí)行力度，使其成為“墻上的擺設(shè)”。

上述存在的問題與公司負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制重視不夠有很大關(guān)系。公司負(fù)責(zé)人大多重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，而對于內(nèi)部會計控制制度則認(rèn)為可有可無。公司負(fù)責(zé)人都不能以身作則，其他員工更是認(rèn)識不到內(nèi)部會計控制的重要性，從而導(dǎo)致一些公司的內(nèi)部會計控制制度不完善或形同虛設(shè)。

（二）會計人員綜合素質(zhì)不高

會計人員在公司的日常經(jīng)營工作中對會計監(jiān)督負(fù)主要責(zé)任，因此會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平對會計監(jiān)督工作執(zhí)行是否到位至關(guān)重要[2]。目前，一些公司的會計人員學(xué)歷不高，會計知識更新較慢，缺乏專業(yè)的會計培訓(xùn)，實踐經(jīng)驗不足，因自身工作能力和水平的限制無法較好地起到會計監(jiān)督作用。此外，有些會計人員法律意識淡薄，缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，沒有認(rèn)識到會計監(jiān)督在會計工作中的重要作用，發(fā)現(xiàn)問題不及時上報或向有關(guān)部門反映，沒有有效發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。還有一些會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，在公司領(lǐng)導(dǎo)的指使和利益驅(qū)動下提供虛假財務(wù)信息，導(dǎo)致會計監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）外部監(jiān)督不到位

外部監(jiān)督不到位主要表現(xiàn)為：一是政府監(jiān)督部門較多，責(zé)任劃分不夠明確，管理分散，出現(xiàn)問題時互相推托責(zé)任，各監(jiān)督部門之間溝通和協(xié)調(diào)不夠完善[3]，公司的有關(guān)信息不能實現(xiàn)完全共享。二是稅務(wù)機關(guān)為加強對企業(yè)的監(jiān)督，近些年出臺了許多新政策，也不斷升級報稅軟件等，但有些稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不高，對新政策、新知識掌握較慢，無法起到有效的監(jiān)督作用。三是會計師事務(wù)所本應(yīng)依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，但有些會計師事務(wù)所缺乏管理規(guī)范，為了獲取更多利益，對受托公司會計資料審計不嚴(yán)，審計報告可信度低；有些會計師事務(wù)所在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，甚至幫助受托公司弄虛作假，出具虛假的審計報告；有些注冊會計師法律意識淡薄，為了追求工作業(yè)績或個人利益，喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德，沒有發(fā)揮出社會監(jiān)督應(yīng)有的職能。

二、完善公司會計監(jiān)督的對策

（一）健全內(nèi)部會計控制制度

1.提高公司負(fù)責(zé)人對會計監(jiān)督的重視程度。公司負(fù)責(zé)人的態(tài)度對內(nèi)部會計控制體系的建立和執(zhí)行有很大關(guān)系，只有公司負(fù)責(zé)人的充分重視和大力支持，才能保證內(nèi)部會計控制制度的建立和有效執(zhí)行。由于公司負(fù)責(zé)人多數(shù)不是財務(wù)專業(yè)，對財務(wù)知識掌握較少，對與會計監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)了解不多，要想提高他們對會計監(jiān)督的重視程度，就要讓他們了解到其自身對公司財務(wù)信息的真實性、合法性等負(fù)有重要責(zé)任，公司會計監(jiān)督不到位、會計信息失真，他們也會受到相應(yīng)處罰。在明確了自身的會計責(zé)任后，公司負(fù)責(zé)人方能提高對會計監(jiān)督的重視程度，從而支持內(nèi)部會計控制制度實施。因此，應(yīng)加強對公司負(fù)責(zé)人的普法教育以及法律法規(guī)知識和財務(wù)基本知識的培訓(xùn)。公司負(fù)責(zé)人如果對公司的會計監(jiān)督給予充分重視，處處以身作則，勢必會給公司其他人員帶來積極影響，從而對會計監(jiān)督工作的有效開展起到很大的促進作用。

2.完善內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容。內(nèi)部會計控制制度是指導(dǎo)公司開展會計工作的規(guī)范，完善內(nèi)部會計控制制度可以保障公司財務(wù)工作的順利進行。公司無論規(guī)模大小，在建立內(nèi)部會計控制制度時，均應(yīng)包括會計業(yè)務(wù)流程控制制度、不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、財產(chǎn)保護制度、風(fēng)險控制制度、考評獎懲制度等[4]。同時，應(yīng)根據(jù)公司自身情況和經(jīng)營特點，選擇重要事項完善內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容。

3.加強內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度。為保證內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行，公司應(yīng)建立好監(jiān)督機制。公司應(yīng)成立內(nèi)部審計部門，為保證其獨立性，內(nèi)部審計部門不能隸屬于財務(wù)部門。同時應(yīng)加強內(nèi)部審計部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)能力，保證審計結(jié)果的公正性。

此外，公司還應(yīng)建立好獎懲機制。對內(nèi)部會計控制執(zhí)行有效的人員要給予一定獎勵，而對不能完成會計監(jiān)督職責(zé)或發(fā)現(xiàn)問題不上報者要給予一定處罰。獎懲制度的建立可以激發(fā)員工的工作熱情，提高工作效率。

（二）提高會計人員綜合素質(zhì)

首先，公司應(yīng)定期對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強對會計人員的繼續(xù)教育，豐富會計人員的財務(wù)知識，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。其次，應(yīng)增強會計人員的法律觀念，使其充分認(rèn)識到會計監(jiān)督的重要性，依法監(jiān)督，有效行使會計監(jiān)督的職權(quán)。第三，應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，良好的職業(yè)道德是做好財務(wù)工作的根本，公司可以樹立會計人員職業(yè)道德典范，在公司內(nèi)形成良好的工作氛圍，實行獎懲工作制度，對工作認(rèn)真、堅持原則的會計人員給予一定的獎勵，提高會計人員的工作熱情和積極性。

（三）加強外部監(jiān)督的作用

1.加強政府監(jiān)督作用。為了更好地發(fā)揮政府監(jiān)督的作用，應(yīng)進一步明確各部門的職責(zé)分工，加強政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享。同時應(yīng)提高政府有關(guān)部門工作人員的業(yè)務(wù)能力，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)水平。只有工作人員自身業(yè)務(wù)能力不斷得到提高，才能更好地起到監(jiān)督作用。同時應(yīng)加強政府有關(guān)部門工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，杜絕其與公司發(fā)生不法行為。

2.加強社會監(jiān)督作用。首先，加強注冊會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用。第一，會計師事務(wù)所應(yīng)制定嚴(yán)格的管理制度，明確崗位職責(zé)，定期組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)國家最新頒布的政策、法規(guī)，提高注冊會計師的職業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高他們的責(zé)任心和事業(yè)感，降低人為舞弊的可能性。第二，政府部門應(yīng)加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，定期對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，加大對違反規(guī)定的注冊會計師及會計師事務(wù)所的處罰力度。第三，考慮成立第三方機構(gòu)，由獨立于公司和注冊會計師事務(wù)所的第三方機構(gòu)提出審計要求，公司將審計費用交給第三方機構(gòu)，由第三方機構(gòu)支付費用給注冊會計師事務(wù)所。這樣，由于被審計公司和會計師事務(wù)所不存在直接利益關(guān)系，會大大提高審計報告的真實性。其次，在加強注冊會計師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的同時，應(yīng)發(fā)揮社會公眾監(jiān)督的作用，優(yōu)化社會公眾監(jiān)督環(huán)境[5]，建立獎勵機制和保密制度，激發(fā)社會大眾的監(jiān)督熱情。

（四）完善相關(guān)的法律法規(guī)

國家應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和會計業(yè)務(wù)的變化，完善有關(guān)會計監(jiān)督的法律法規(guī)內(nèi)容，健全會計監(jiān)督法律法規(guī)體系，保證會計監(jiān)督有法可依。同時出臺相應(yīng)的配套措施，特別是應(yīng)加大對違法單位和個人的處罰力度，加大民事賠償責(zé)任。建立信用公開公示制度，對于違反法律規(guī)定的公司和會計人員，除了進行相關(guān)處罰外，還要在信息平臺上予以公示，通過增加其違規(guī)成本起到很好的警示作用。

[參考文獻(xiàn)]

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（責(zé)任編輯：喬虹）