郝美華

【摘要】隨著2008年5月以及2010年4月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的陸續(xù)發(fā)布，內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施工作逐步開始在我國上市公司、非上市的大中型企業(yè)以及國有企業(yè)中開展。在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部控制體系建設(shè)工作經(jīng)歷了一個從無到有，從不完善到逐漸完善的過程，內(nèi)部控制體系的建立和運行已經(jīng)取得了明顯進步。但不可否認(rèn)，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實施仍然存在一些問題，影響了內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。

如何使我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系真正得到實施，真正落到實處，是目前急需研究解決的課題。本文首先簡要敘述了我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施概況；其次分別從內(nèi)部控制的信息化水平過低、內(nèi)部控制制度本身存在不合理、內(nèi)部控制手冊規(guī)定和實際執(zhí)行相差甚遠(yuǎn)、對內(nèi)部控制的理解存在偏差、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理未有機融合等五個方面詳細(xì)說明了我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系實施過程中存在的主要問題；最后從提高內(nèi)部控制的信息化水平、確保內(nèi)部控制制度合理、建立健全監(jiān)督執(zhí)行機制、加強有針對性的培訓(xùn)和溝通、有機融合內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面提出相應(yīng)的應(yīng)對措施和解決辦法。希望本文對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實施提供借鑒，并對加強企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提供理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 內(nèi)部控制體系 信息化 實施

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施概況

根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委于2008年5月聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，要求我國上市公司自2009年7月1日起開始施行。我國上市國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)工作經(jīng)歷了從不完善到逐漸完善的過程，但是仍然存在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差、內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部審計部門工作不到位、外部監(jiān)管不力[1]等問題。

在我國非上市的國有企業(yè)范圍內(nèi)，2013年開始開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。為了從組織上保障內(nèi)部控制體系建設(shè)及實施，成立了專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室。在中介機構(gòu)的指導(dǎo)下，我國國有企業(yè)開始設(shè)計、編制《內(nèi)部控制管理手冊》，并在2015年初對內(nèi)部控制管理手冊進行試運行，2016年正式實施。

在試運行和實施過程中，若出現(xiàn)對正常工作秩序造成不利影響的情況，一般的處理辦法是暫按原程序執(zhí)行，而非針對出現(xiàn)的問題及時采取適當(dāng)?shù)拇胧┙鉀Q。即便出現(xiàn)沖突比較大的情況，也是首先向內(nèi)部控制工作辦公室報告，由內(nèi)部控制工作辦公室記錄問題并判斷是否需要請示領(lǐng)導(dǎo)小組以及與中介機構(gòu)協(xié)調(diào)。所以，我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系實施過程中，針對遇見的新情況、新問題以及與現(xiàn)有程序沖突較大時，存在各種不同的處理問題的態(tài)度和解決措施。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系實施過程中的主要問題

（一）內(nèi)部控制的信息化水平過低

2012年以后，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門逐漸把信息化水平列入企業(yè)業(yè)績考核評價指標(biāo)體系，并且每兩年進行一次信息化水平測試，要求每一次信息化水平測試的信息化等級要逐年提高。在2012年以前，我國國有企業(yè)在財務(wù)、人力以及統(tǒng)計方面逐步實現(xiàn)了信息化，但是在日常行政管理、業(yè)務(wù)管理、客戶管理、協(xié)同辦公自動化方面，信息化水平仍然較低。協(xié)同辦公自動化（OA）系統(tǒng)，是企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高管理效率的有效手段，但是在我國國有企業(yè)中普及率卻相對較低。有的國有企業(yè)上線了OA系統(tǒng)，但是OA線上簽批手續(xù)和紙質(zhì)線下簽批手續(xù)并行一兩年了，仍然沒有取消紙質(zhì)線下簽批手續(xù)，仍然以線下簽批手續(xù)為主，OA線上簽批手續(xù)成了累贅，不僅沒有提高辦公效率，反而增加了工作量，致使員工們抱怨不斷。有的國有企業(yè)尤其是全民所有制企業(yè)沒有自己的OA系統(tǒng)，只是在公文流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和上級單位有OA銜接，內(nèi)部管理完全采用傳統(tǒng)方式進行管理和控制。

針對資產(chǎn)管理、產(chǎn)品進銷存管理、客戶關(guān)系管理方面的ERP，我國國有企業(yè)使用的較少，即便使用了也只是記錄日常業(yè)務(wù)流水，沒有真正起到統(tǒng)計、管理和決策的作用。

（二）在設(shè)計階段，所依據(jù)的內(nèi)部控制制度本身不合理

在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，設(shè)計內(nèi)部控制流程所依據(jù)的內(nèi)部控制制度基本是企業(yè)現(xiàn)行的管理制度和交易規(guī)則。這些現(xiàn)行的管理制度和交易規(guī)則本身制定的時間距離現(xiàn)在比較久遠(yuǎn)，而且很多情況已經(jīng)不符合現(xiàn)在的企業(yè)實際或是企業(yè)實際運營過程中完全沒有使用或已經(jīng)作廢。但是為了省事，為了交代差事，為了編制內(nèi)部控制手冊而編制，為了設(shè)計內(nèi)部控制流程而設(shè)計，因此用于實施的內(nèi)部控制管理手冊對原有內(nèi)部控制制度存在的不合理情況進行了保留而非剔除，對提高內(nèi)部控制管理水平、優(yōu)化內(nèi)部控制流程沒有促進作用。由于所依據(jù)的內(nèi)部控制制度本身存在的不合理情況沒有得到糾正，所以內(nèi)部控制體系的設(shè)計有效性存在問題，執(zhí)行起來當(dāng)然難度較大。

（三）內(nèi)部控制手冊規(guī)定和實際執(zhí)行相差甚遠(yuǎn)

內(nèi)部控制手冊基本定稿后，最關(guān)鍵的就是實施。在我國國有企業(yè)中，在實際執(zhí)行內(nèi)部控制體系時，內(nèi)部控制手冊中明確的事項和實際執(zhí)行中的操作流程一致性不高，更多的是一種形式，是一種對上級單位的一種交代或者是對相關(guān)政策要求和規(guī)定的一種應(yīng)付。尤其是在國有企業(yè)的設(shè)立、運營、投資以及清算過程中，內(nèi)部控制手冊基本被遺忘或者被束之高閣，和現(xiàn)實情況有很大程度的脫節(jié)，形成內(nèi)部控制手冊規(guī)定和實際執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象。

（四）對內(nèi)部控制的理解存在偏差

不同企業(yè)、不同員工對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識水平參差不齊，與內(nèi)部控制的目標(biāo)存在很多不符事項。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[2]。我國國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、中層以及基層員工，幾乎都沒有真正認(rèn)識到位，學(xué)習(xí)到位，理解到位，更是粗淺的認(rèn)為內(nèi)部控制限制了業(yè)務(wù)拓展，增加了審批程序，增加了審批成本，增加了時間成本，妨礙了企業(yè)的日常經(jīng)營以及正常管理，尚未真正認(rèn)識到建設(shè)和實施內(nèi)部控制體系的重要意義和管理價值。

（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理未有機融合

內(nèi)部控制的目的是為了防范風(fēng)險，加強風(fēng)險管理。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理不應(yīng)相互隔離，不應(yīng)互不兼容，應(yīng)該有機地融合在一起。在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部控制部門與風(fēng)險管理部門分設(shè)，二者是兩個完全不同的職能部門，隸屬不同的主管領(lǐng)導(dǎo)管理，彼此之間關(guān)系不大，配合度不高，這樣既浪費人力物力財力，又造成組織機構(gòu)臃腫。同時，也不利于企業(yè)從整體上把控和分析企業(yè)存在的不確定性因素以及可能存在的潛在風(fēng)險，不利于企業(yè)做出正確的決策，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，內(nèi)部控制部門和風(fēng)險管理部門的分設(shè)和分管，造成企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理尚未有機融合，二者之間處于分離狀態(tài)，相互之間契合度不高。

三、貫徹實施我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施和辦法

（一）提高內(nèi)部控制的信息化水平

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及率越來越高以及信息技術(shù)的不斷更新?lián)Q代，國有企業(yè)對信息化的接受程度以及應(yīng)用水平直接影響企業(yè)管理效率的高低和內(nèi)部控制體系實施的有效性。在財務(wù)、人力以及統(tǒng)計信息化水平不斷完善和提高的基礎(chǔ)上，我國國有企業(yè)應(yīng)不斷提高資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、客戶管理、協(xié)同辦公等的信息化水平，不斷擴大互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理方面的應(yīng)用范圍，從而不斷提高內(nèi)部控制的信息化水平，提升內(nèi)部控制的及時性、有效性和實用性。

有效運用內(nèi)部控制不應(yīng)只停留在紙質(zhì)資料的審批，應(yīng)不斷強化資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、客戶管理的信息化以及協(xié)同辦公的自動化，以便隨時隨地都可以處理事務(wù)，隨時都可以跟蹤業(yè)務(wù)進度，可以查詢和管理行政事務(wù)以及資產(chǎn)管理情況。同時，通過不斷收集匯總和累積數(shù)據(jù)，可以通過分析整理大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及采用云計算技術(shù)及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營的一些基本規(guī)律和可能存在的潛在問題，以便及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向和經(jīng)營計劃，提早謀劃企業(yè)經(jīng)營策略，及時解決存在的問題，以防發(fā)生更大的風(fēng)險。

（二）確保內(nèi)部控制制度的合理

內(nèi)部控制體系能否真正得到實施，而不是流于形式，最重要的前提是要確保內(nèi)部控制體系設(shè)計的合理性和流程設(shè)計的有效性，即所依據(jù)的內(nèi)部控制制度必須是合理的。依據(jù)企業(yè)正在實行的管理制度和交易規(guī)則等制定企業(yè)的內(nèi)部控制管理手冊，那么企業(yè)的管理制度和交易規(guī)則等內(nèi)部控制制度是否合理，是否具有可行性和實用性，對內(nèi)部控制體系能否付諸實施至關(guān)重要。因此，必須要確保編制內(nèi)部控制管理手冊所依據(jù)的內(nèi)部控制制度符合相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，符合企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)要求，符合企業(yè)實際情況。若內(nèi)部控制制度本身不合理，那么內(nèi)部控制體系的實施就是空談。

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理，首先，要收集整理企業(yè)現(xiàn)行的所有內(nèi)部管理制度和交易規(guī)則；第二，根據(jù)收集整理的情況，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行實際情況以及內(nèi)部控制的具體要求，重新補充、修訂和完善企業(yè)的所有內(nèi)部管理制度和交易規(guī)則等內(nèi)部控制制度；第三，把最新補充、修訂和完善的所有內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部試行3～6個月，根據(jù)試行情況，再次進行進一步的修訂和完善。最后，最終定稿并正式發(fā)布實施。

除此之外，還需隨著企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r以及內(nèi)部控制的相關(guān)要求，持續(xù)不斷的對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整、補充和完善，并使內(nèi)部控制制度的修改完善與內(nèi)部控制體系的有效實施保持同步，并且能夠相互促進、相互協(xié)調(diào)。

（三）建立健全內(nèi)部控制體系的監(jiān)督執(zhí)行機制

內(nèi)部控制管理手冊編制完成之后，最重要的就是要能夠得到切實執(zhí)行，否則就是一堆廢紙。在我國國有企業(yè)中，很多事情是“一把手”工程，雖然對內(nèi)部控制手冊的執(zhí)行提出了統(tǒng)一要求，或者在大會小會上不斷的進行強調(diào)，但是若不是真正的監(jiān)督檢查有關(guān)內(nèi)部控制工作的落實和執(zhí)行情況，內(nèi)部控制體系的實施就會浮于形式，就會不了了之。因此，需要我國國有企業(yè)建立一種監(jiān)督檢查內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況的跟蹤機制以及與之相配套的有效的獎懲機制[3]，這樣可以在一定程度上確保內(nèi)部控制管理手冊能夠切實落到實處，內(nèi)部控制體系能夠真正得到有效實施。

內(nèi)部控制體系的有效實施應(yīng)具體運用于企業(yè)的日常經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)拓展的各個環(huán)節(jié)，應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)保持密切相關(guān)，因此企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督執(zhí)行機制的建立健全也不應(yīng)是孤立的，應(yīng)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)以及相應(yīng)的對員工的績效考核保持同步，有機融合，不應(yīng)僅僅為了執(zhí)行內(nèi)部控制體系而單獨建立一套監(jiān)督執(zhí)行機制。

另外，在跟蹤監(jiān)督檢查內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況的過程中，要能夠切實結(jié)合企業(yè)的不同發(fā)展階段和不同業(yè)務(wù)模式，不要搞“一刀切”，否則可能既無法實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，不能促進企業(yè)發(fā)展，反而可能阻礙企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（四）加強有針對性的培訓(xùn)和溝通，不斷提高理解和認(rèn)識水平

從內(nèi)部控制理論的提出，到相關(guān)政策或者配套指引的出臺，已經(jīng)經(jīng)歷了很長一段時間，但是不管是企業(yè)的高層、中層以及普通員工，對內(nèi)部控制的理解仍然非常淺顯，并未能夠真正理解和認(rèn)識內(nèi)部控制對于企業(yè)的意義和作用，更無法完全理解內(nèi)部控制的實施對企業(yè)有何有利之處。因此，需要我國國有企業(yè)，從不同層面、不同角度，采取多種形式，加強培訓(xùn)，加強溝通，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)、中層及員工對內(nèi)部控制的正確理解和深入認(rèn)識，使他們真正認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)的好處，對于加強風(fēng)險管理的益處，對于提高企業(yè)規(guī)范化和現(xiàn)代化水平的重要促進作用。

加強有針對性的培訓(xùn)和溝通是不斷提高對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識水平的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠得到貫徹實施的重要保障。首先，可以采用問卷調(diào)查或者訪談的方式了解全體員工對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識程度；第二，根據(jù)調(diào)查或者訪談的情況，按照管理層級、年齡層、部門、崗位等不同分類整理出全體員工對內(nèi)部控制的理解和實施情況；第三，根據(jù)分類整理出的不同員工的情況，有針對性地制定培訓(xùn)和溝通方案，以確保每位員工都能夠真正理解和實施內(nèi)部控制體系；最后，針對全體員工存在的共同問題，進行集中培訓(xùn)或者溝通。通過以上的方式和方法，不僅可以有針對性的解決員工對內(nèi)部控制理解和認(rèn)識的偏差，同時也提高了管理效率，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的貫徹實施提供了堅強保障。

（五）將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有機融合

內(nèi)部控制應(yīng)與風(fēng)險管理相互兼容，有機統(tǒng)一，高度融合。針對目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理部門分設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)分管的現(xiàn)象，建議將現(xiàn)有的兩個部門有效地整合成一個部門，高度融合內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩大職能，且確保有一個主管領(lǐng)導(dǎo)進行管理，防止出現(xiàn)多頭管理和管理無效的情況發(fā)生。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理部門能夠合并的根本是二者的根本任務(wù)都是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，都是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供合理保證，而非絕對保證，并最終有效促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。有效整合我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制部門和風(fēng)險管理部門，使二者能夠有機融合，一方面可以減少人力物力財力的浪費，避免出現(xiàn)組織機構(gòu)臃腫，工作相互推諉的現(xiàn)象；另一方面有利于從企業(yè)發(fā)展全局的角度提高企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險管理意識，從而不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

本文針對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系實施過程中存在的諸多問題，從不同角度、不同方面進行了具體深入的分析，并從提高內(nèi)部控制的信息化水平、確保內(nèi)部控制制度合理、建立健全內(nèi)部控制體系監(jiān)督執(zhí)行機制、加強有針對性的培訓(xùn)和溝通、有機融合內(nèi)部控制和風(fēng)險管理部門等五個方面提出應(yīng)對措施和解決辦法。今后，本人將根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定以及企業(yè)實際情況，不斷豐富和完善有關(guān)我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系研究，持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

參考文獻

[1]孫全勝.我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及建議[J].中國商界，2010.5：257.

[2]2008年5月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第三條第二款.

[3]馬健，王安，董新軍.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010.2：42.