戚少博+馬少帥

【摘要】現(xiàn)階段中國經(jīng)濟的工作首要要求，是建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，這也是市場經(jīng)濟運行下的客觀要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度是當代一種新的企業(yè)制度，其建立在企業(yè)法人制度基礎(chǔ)上。會計監(jiān)管制約著企業(yè)的運行，在現(xiàn)代企業(yè)制度中必不可少。在新時代經(jīng)濟條件下，完善的現(xiàn)代企業(yè)制度必須受著企業(yè)會計機制監(jiān)督作用，這在一定程度上對企業(yè)會計監(jiān)督的發(fā)展提出了新的要求。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；企業(yè)會計；監(jiān)督

一、關(guān)于我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的構(gòu)成

（一）國家監(jiān)督，國家監(jiān)督和抽查審計單位企業(yè)內(nèi)部的會計工作，通常是審計、稅務(wù)等政府機關(guān)行使權(quán)力以代表國家。在相關(guān)法律要求下，代表國家行使監(jiān)督權(quán)力，嚴格審查企業(yè)內(nèi)部的報表、財務(wù)報告和賬簿會計憑證，不允許有作假現(xiàn)象出現(xiàn)。國家和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制在同時作用情況下，才能完善企業(yè)的會計監(jiān)督工作。

（二）社會審計監(jiān)督。注冊會計師事務(wù)所審計監(jiān)督在社會審計監(jiān)督中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。

（三）單位內(nèi)部監(jiān)督。關(guān)于單位內(nèi)部的監(jiān)督，我國《會計法》有過明確的相關(guān)規(guī)定。單位內(nèi)部監(jiān)督包括以各單位的會計機構(gòu)和會計人員為主體，單位的經(jīng)濟活動為內(nèi)部會計監(jiān)督的對象。會計機構(gòu)要注重會計各影響因素之間所存在的相互制約關(guān)系，通過采取有效的措施達到監(jiān)督企業(yè)單位內(nèi)部會計審計過程的效果，健全單位企業(yè)會計監(jiān)管機制。

二、分析我國企業(yè)單位會計監(jiān)管中的存在問題及其發(fā)生原因

（一）在長期的實踐中我們發(fā)現(xiàn)，會計的監(jiān)督職能長期得不到發(fā)揮，其原因是我國沒有健全的能對會計監(jiān)督進行約束的機制體系

例如盡管新《會計法》頒布了，但并沒有能實施的相關(guān)法律法規(guī)，因此出現(xiàn)了之前的“瓊民源”事件?！碍偯裨础碧摷倌陥?，嚴重誤導(dǎo)了投資者，使公司股價在短時間內(nèi)直線上升，高位套牢了大批股民，短短一年之間，“瓊民源”從最被看好的“黑馬”逐漸現(xiàn)形為“最大騙局”，這是中國證券史上最嚴重的一起證券欺詐案。

“瓊民源”事件可以說對中國證券市場有了強烈的沖擊，大眾股東的利益一度受到嚴重的損害，但在這樣的事件中卻并沒有明確對應(yīng)的法律條款能對導(dǎo)致這事件直接領(lǐng)導(dǎo)者進行法律制裁，在整個事件發(fā)展過程中，會計監(jiān)督機制沒有起到絲毫的作用。除此之外，我們?nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)即時新制度已經(jīng)頒布，但卻沒有很好的起作用。一些企業(yè)盡管運用了新的財務(wù)制度，卻在新制度條件下在實際情況中仍采用傳統(tǒng)的做法，根本無法很好的建立健全新制度下企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管機制，“新制度、老觀念、老辦法”問題一度出現(xiàn)，會計管理十分混亂。

（二）不完善的企業(yè)管理體制，內(nèi)部控制制度達不到平衡

在當前，部分單位缺乏根本性的內(nèi)部控制，名存實亡的單位內(nèi)部監(jiān)督機制，這是我國企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督不健全的體現(xiàn)。在這樣的情況下，企業(yè)內(nèi)部會計秩序混亂，企業(yè)內(nèi)部會計人員在進行會計監(jiān)督是沒有明確的執(zhí)行依據(jù)，無法行使監(jiān)督權(quán)力，徇私舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

（三）企業(yè)單位負責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督

企業(yè)單位高層的不作為等問題，不利于會計的有效監(jiān)督。在企業(yè)的發(fā)展過程中，一些企業(yè)單位的高層人員只為了自身的經(jīng)濟利益，特意指使和授權(quán)會計機構(gòu)偽造賬單、財務(wù)報表和做假賬，甚至不惜進行違法會計事務(wù)。這破壞力會計工作的正常秩序，會計工作嚴重受著企業(yè)單位高層的制約，會計機構(gòu)根本無法獨立行使到監(jiān)督職能。

在企業(yè)單位中，有人認為會計監(jiān)督給公司各項工作帶來不便，受種種的條件限制，甚至認為會計監(jiān)督限制了自己工作的進行，給工作帶來了種種麻煩，這樣不利于會計監(jiān)督工作的有效進行，甚至是無法進行。

在企業(yè)中，下級干部的業(yè)績往往體現(xiàn)在報表數(shù)字上，對企業(yè)的考核也往往是考核其經(jīng)濟效益，在上級領(lǐng)導(dǎo)對下級人員的考察和引進投資中，企業(yè)員工為了自身利益和名利以及所謂的小團體利益，會指使會計人員違法違紀做假賬、在財務(wù)報表上做文章，任意竄改數(shù)據(jù)，從而用不正當?shù)氖侄悟_取了領(lǐng)導(dǎo)和投資者的信任，獲取到自己想要的財富和名利。

（四）企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)存在問題

目前，企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平和自身的素質(zhì)上存在的問題在一定程度上削弱了企業(yè)會計的監(jiān)督能力。由于會計工作本身是技術(shù)內(nèi)容不是很難的工作，企業(yè)為了壓縮成本，聘請了業(yè)務(wù)能力一般的會計人員。一些會計師甚至沒有通過正式的會計專業(yè)會計培訓(xùn)，沒有獲取到相應(yīng)的會計專業(yè)資格，導(dǎo)致會計人員水平不均衡，出現(xiàn)濫竽充數(shù)的現(xiàn)象。 會計工作是基礎(chǔ)，會計人員自身的業(yè)務(wù)能力如果缺乏，執(zhí)行會計監(jiān)督將會更加困難。

（五）會計監(jiān)督管理違背信息化發(fā)展趨勢

在新時代經(jīng)濟條件下，會計領(lǐng)域所呈現(xiàn)的總體發(fā)展趨勢是信息化管理，但現(xiàn)在財務(wù)電算化系統(tǒng)只被部分正式會計核算財務(wù)企業(yè)所采用，用來核算企業(yè)會計信息。而大部分企業(yè)由于考慮到成本和信息網(wǎng)絡(luò)的安全的問題，財務(wù)會計不是使用的信息管理技術(shù)，或者信息技術(shù)不完善。如果是經(jīng)濟活動頻繁，業(yè)務(wù)量較的大企業(yè)，手工記錄就會容易出現(xiàn)錯誤。 另外手工會計也有會計欺詐的風(fēng)險，這將影響到會計監(jiān)督職能的實施。

三、分析加強會計監(jiān)督和建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的方法

（一）完備企業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)管體系。

要求建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。在企業(yè)單位會計工作的實際過程中，監(jiān)管機制是有缺陷的，其作用也受到機制缺陷的限制。這就要求單位內(nèi)部有一定的內(nèi)部監(jiān)督力度。

企業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管機制的完備和建立包含如下幾方面：第一，要明晰實施監(jiān)督重點經(jīng)濟事務(wù)相互制約的決策程序；第二，分離制約所有參與了經(jīng)濟工作的相關(guān)人員；第三，明晰定期審計內(nèi)部信息進的程序，劃定清理財產(chǎn)范圍，時間和組織程序。有效實施這些內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是分離不相容職務(wù)，真正落實內(nèi)部監(jiān)督機制。

落實不相容職務(wù)的分離原則是建立健全企業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制和建立有效的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在。參與到經(jīng)濟工作中的所有相關(guān)人員要互相制約分離；明晰定期審計內(nèi)部信息進的程序，劃定清理財產(chǎn)范圍，時間和組織程序。有效實施這些內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是分離不相容職務(wù)，真正落實內(nèi)部監(jiān)督機制。

我們要從源頭上防止發(fā)生欺詐行為，更不能出現(xiàn)經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象，杜絕會計造假情況出現(xiàn)的可能性，粉碎徇私舞弊過程。改正和杜絕企業(yè)決策出現(xiàn)的失誤和經(jīng)濟欺詐現(xiàn)象，促進企業(yè)資產(chǎn)的保全和升值，改善會計信息的真實有效性。

通過設(shè)立完備的企業(yè)單位內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)管體系，構(gòu)成一連串具有規(guī)范性和體系化的內(nèi)部控制手段和措施，真正落實企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管體系。

（二）增強國家對企業(yè)的監(jiān)督力度。

增強國家對企業(yè)的監(jiān)督力度，加強對會計工作人員的管理，實施會計授權(quán)制，加強國家會計監(jiān)管和審計效能，發(fā)揮會計審計的作用。

直接代表國家行使權(quán)力，以授權(quán)制的方式任命企業(yè)會計的主管或負責(zé)人員，監(jiān)督公司經(jīng)濟活動的真實和合法性，并指定會計人員，具有監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的權(quán)力，有權(quán)參與并管理企業(yè)的經(jīng)濟活動。

企業(yè)單位會計人員的人事管理和薪酬福利費用由財務(wù)部門或主管部門負責(zé)，要阻止負責(zé)人干預(yù)會計工作的正常運行，將會計人員的人事關(guān)系從單位分離出來，實施激勵制度和會計人員的發(fā)展行為準則，應(yīng)將會計人員的經(jīng)濟效益和會計監(jiān)督的履行情況結(jié)合起來，調(diào)動會計人員的積極性和執(zhí)法意識，

（三）提高社會注冊會計師審計能力。

在注冊會計師在被委托后，依據(jù)法律規(guī)定，以第三方的客觀身份公平和公正地評價企業(yè)的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)，在公開發(fā)布企業(yè)單位會計信息后，依據(jù)法律規(guī)定，對其信息的真實性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對社會注冊會計師的審計能力進行提高，注重注冊會計師的法律責(zé)任和義務(wù)。

同時，我國的注冊會計師管理組織要有規(guī)律或不規(guī)律的以抽查或考核的方式審查注冊會計師，督促注冊會計師真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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