趙曉媛

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

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作業(yè)成本法適用環(huán)境及使用條件

趙曉媛

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算中間接成本集合較少，且缺乏同質(zhì)性的缺點(diǎn)；另一方面改變了以產(chǎn)量為單一分配基礎(chǔ)的間接成本分配范圍，增加了分配率的數(shù)量，較好地解決了現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)下間接成本分配的不合理現(xiàn)象，提供了更加準(zhǔn)確的成本信息，支持了企業(yè)決策。作業(yè)成本法能更真實(shí)地反映成本對象的實(shí)際成本，同時(shí)，有利于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由此可以看出作業(yè)成本法在企業(yè)中扮演著重要作用,本文著重介紹作業(yè)成本使用條件和適用環(huán)境。

作業(yè)成本法;使用條件;適用環(huán)境

一、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

科勒的作業(yè)會計(jì)思想，主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。

斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。

哈佛大學(xué)的卡普蘭教授在其著作《管理會計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。

在我國國內(nèi)，最早關(guān)于作業(yè)成本法的研究是1988年易中勝編譯并發(fā)表的的《管理會計(jì)：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》，到90年代以著名管理會計(jì)學(xué)家余緒纓為代表的學(xué)者們掀起了一股對作業(yè)成本法的探究熱潮，但這一階段主要是對國外著作的編譯，理解階段，發(fā)展較為緩慢。近年來的國內(nèi)研究逐步開始關(guān)注實(shí)踐應(yīng)用領(lǐng)域了，最典型的時(shí)王新平教授的《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》被稱為是ABC法的理論與實(shí)踐在國內(nèi)的第一次結(jié)合起來系統(tǒng)研究的著作。

二、適用環(huán)境

第一，作業(yè)成本法的選擇必須考慮到企業(yè)的技術(shù)條件和成本結(jié)構(gòu)，對于產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)批量小以及人工費(fèi)用、制造費(fèi)用較高的制造業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)用作業(yè)成本法的條件就更為成熟一些，因而可能會取得較好的運(yùn)用效果。而對于非制造企業(yè)，成本結(jié)構(gòu)中直接人工成本一直占有較大比重，加之企業(yè)各方面的技術(shù)條件所限，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法依然有較大的適用空間。

第二，企業(yè)不存在剩余生產(chǎn)能力。當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力時(shí)，作業(yè)成本法將無法消除傳統(tǒng)成本會計(jì)按產(chǎn)品分類計(jì)算成本的特點(diǎn)，因而也不能很好地反映整個(gè)企業(yè)的成本控制狀況。當(dāng)市場需求下降時(shí)，作業(yè)成本必然要求少生產(chǎn)產(chǎn)品，導(dǎo)致生產(chǎn)能力剩余，而作業(yè)中的一些固定制造費(fèi)用卻不會減少，因而分配到作業(yè)中心進(jìn)而分配到成本中心去的成本失真，使產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本偏高。為了獲利，廠家會提高售價(jià)，這又會使市場需求不斷下降。也就是說，有一類在閑置生產(chǎn)能力中的資源被浪費(fèi)掉，卻依然被當(dāng)作成本追加到產(chǎn)品中去了，產(chǎn)品成本失真，違背了作業(yè)成本法準(zhǔn)確計(jì)量成本、控制并降低成本的初衷。日前，由于竟?fàn)幖ち遥a(chǎn)品市場供過于求，許多企業(yè)都存在部分剩余生產(chǎn)能力，若不加區(qū)別地全面推行作業(yè)成本法，必將使同類產(chǎn)品的成本有較大偏差，不利于市場調(diào)控。

第三，企業(yè)存在不增值作業(yè)。作業(yè)成本法的最終目的在于由作業(yè)成本核算上升到作業(yè)管理。作業(yè)成本并不是簡單意義上的會計(jì)計(jì)算，它更側(cè)重于以“作業(yè)”為中心的企業(yè)管理。通過作業(yè)分析使管理者認(rèn)識并消除那些“不增值作業(yè)”以及對企業(yè)總體目標(biāo)有損的作業(yè)和浪費(fèi)，抓住關(guān)鍵的、對于提升顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值而言比較重要的作業(yè)，采取更為有效的管理措施來控制作業(yè)成本，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程。計(jì)算和分析作業(yè)成本的最終目的在于對作業(yè)流程進(jìn)行分析重組，提高企業(yè)的決策水平。

第四，企業(yè)員工具有良好的素質(zhì)，全員積極參與到成本控制活動中，提升企業(yè)價(jià)值。作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及業(yè)務(wù)流程的分析、重組和改進(jìn)涉及到企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到普遍員工的各個(gè)部門、各個(gè)層次，也涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各種專業(yè)人員的參與，不能把實(shí)施作業(yè)成本法的責(zé)任和權(quán)利都推到會計(jì)人員身上。要想作業(yè)成本法在企業(yè)取得理想效果，必須取得企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，搞好員工培訓(xùn)，提高全員成本意識，營造良好氛圍，為推行作業(yè)成本法減少人為阻力和溝通成本。

第五，社會背景。高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地提高了勞動生產(chǎn)率，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從消費(fèi)角度看，人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時(shí)向消費(fèi)者提供更加多樣化、更具個(gè)性的產(chǎn)品和服務(wù)，否則就會被淘汰。迫于市場競爭的壓力，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的制造系統(tǒng)—彈性制造系統(tǒng)FMS，生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的改變，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境形成。

第六，市場競爭性。市場競爭性直接影響會計(jì)信息失真對決策影響的程度，競爭性強(qiáng)的更傾向使用作業(yè)成本法核算，從而可以降低成本增加利潤。

三、使用條件

(1)成本—效益原則，作業(yè)成本法并不一定符合成本—效益原則成本動因與作業(yè)實(shí)際制造費(fèi)用相關(guān)程度越低，成本動因越難以確認(rèn);要求產(chǎn)品成本的精確程度越高，成本動因劃分越細(xì);作業(yè)項(xiàng)目的復(fù)雜程度越高，所需成本動因越多。作業(yè)成本法在操作上比以往傳統(tǒng)成本制度花費(fèi)更多的成本，增大了成木計(jì)算和分配的工作量，從而使提供成本信息的代價(jià)加大。

(2)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高。

(3)管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意。

(4)產(chǎn)品差異化，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。

(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。

(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計(jì)核算系統(tǒng)。

(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備，會計(jì)電算化應(yīng)用廣泛和自動化程度高。

(8)技術(shù)基礎(chǔ)，較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。

(9)生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜。

(10)作業(yè)成本法獲得企業(yè)高層的認(rèn)同。

(11)企業(yè)高層明確實(shí)施的責(zé)任主體。

(12)企業(yè)進(jìn)行組織再造。

(13)開發(fā)和應(yīng)用實(shí)施工具在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

(14)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有同質(zhì)性。

[1]陳曉光,作業(yè)成本法及其在中國的應(yīng)用,財(cái)經(jīng)廣場,2004,第6期

[2]楊繼良,國外作業(yè)成本法推行的調(diào)查綜述,會計(jì)研究,2005,7

趙曉媛(1994-)，女，漢族，會計(jì)學(xué)碩士，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。