沈雁音

(福建商學(xué)院 會(huì)計(jì)系， 福建 福州 350012)

“營(yíng)改增”對(duì)城商行財(cái)務(wù)的影響

沈雁音

(福建商學(xué)院 會(huì)計(jì)系， 福建 福州 350012)

2016年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)方案的推出成為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制改革的“收官之作”。依據(jù)試點(diǎn)辦法及后續(xù)政策規(guī)定，并以福建省H城商行為研究對(duì)象，選取2012、2013和2014年財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)資料，測(cè)算分析“營(yíng)改增”對(duì)城商行資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)與稅負(fù)的影響，進(jìn)而為城商行把握本次稅改機(jī)會(huì)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略并防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

“營(yíng)改增”； 城商行； 財(cái)務(wù)影響

1994年分稅制改革后，增值稅和營(yíng)業(yè)稅成為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中極為重要的兩個(gè)稅種，兩稅并行對(duì)當(dāng)時(shí)組織我國(guó)財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了一定作用。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工日益趨向多樣化和精細(xì)化，兩稅分立導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條被打斷，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，其內(nèi)在的不合理性與缺陷日益呈現(xiàn)，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。2012年1月1日，“營(yíng)改增”大幕拉開。作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，截至2015年，“營(yíng)改增”共減稅6 000億元以上。2016年“兩會(huì)”政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理下達(dá)了全面實(shí)施“營(yíng)改增”的“總攻令”，自2016年5月1日起，全面推行“營(yíng)改增” 試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

1 研究背景

作為金融業(yè)的重要分支，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱行業(yè)之一的商業(yè)銀行業(yè)由于業(yè)務(wù)種類繁多，盈利模式多種多樣，大量的隱性服務(wù)難以確定增值額，施行“營(yíng)改增”將對(duì)其產(chǎn)生怎樣的影響？黃衛(wèi)華[1]運(yùn)用模型分析營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)問題對(duì)商業(yè)銀行的影響，指出增值稅具有較好體現(xiàn)公平稅負(fù)的功能，將銀行業(yè)納入“營(yíng)改增”體系，有助于銀行業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，提高我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。馮小[2]平認(rèn)為，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，由于增值稅環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)使得銀行業(yè)的稅負(fù)更加合理，消除了部分重復(fù)征稅的現(xiàn)象，中小銀行的經(jīng)營(yíng)成本將下降。沈弢[3]認(rèn)為,商業(yè)銀行盈利能力不變的情況下，如抵扣項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目增多將能極大減輕商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，顯著增加其利潤(rùn)。崔軍[4]認(rèn)為，稅收政策改變后，銀行用于辦公和營(yíng)業(yè)的設(shè)施設(shè)備能夠進(jìn)行增值稅抵扣，其折舊費(fèi)用和攤銷的金額會(huì)有所減少，導(dǎo)致商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)成本下降。丘永萍[5]認(rèn)為，“營(yíng)改增”后由于增值稅價(jià)稅分離賬務(wù)處理的影響，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入預(yù)計(jì)將減少，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也隨之有所下降。中國(guó)銀行江蘇省分行課題組[6]認(rèn)為“營(yíng)改增”后，由于增值稅專用發(fā)票開具流程復(fù)雜，而商業(yè)銀行企業(yè)客戶眾多，業(yè)務(wù)量巨大，由此將帶來大量的發(fā)票申購(gòu)、開具、保管、空白發(fā)票管理等工作，同時(shí)還需要在基層網(wǎng)點(diǎn)配備人員對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)管理和開具的工作，銀行的運(yùn)營(yíng)成本將增加。趙杰等人[7]認(rèn)為由于增值稅需要設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等十多個(gè)會(huì)計(jì)科目才能進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，因此“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表披露等均需大幅度調(diào)整。中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行課題組[8]認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，不體現(xiàn)在損益表中，在賬務(wù)處理過程中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的處理方式也是截然不同的，稅改后增值稅會(huì)計(jì)處理將貫穿于日常業(yè)務(wù)處理中，對(duì)商業(yè)銀行的報(bào)表結(jié)構(gòu)以及規(guī)模都會(huì)有較大的影響。張婷婷等[9]認(rèn)為“營(yíng)改增”后，會(huì)對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)和納稅過程產(chǎn)生影響，這也意味著“營(yíng)改增”會(huì)間接影響商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。綜上可見，學(xué)者們均認(rèn)為“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響其利潤(rùn)，并最終影響其財(cái)務(wù)信息的披露。但這些研究都是在試點(diǎn)方案落地前進(jìn)行，且主要集中在對(duì)四大行與大型股份制銀行的研究，對(duì)中小銀行的關(guān)注度不高，尤其對(duì)城市商業(yè)銀行(以下簡(jiǎn)稱城商行)的實(shí)證研究更是鳳毛麟角。

城商行是我國(guó)商業(yè)銀行的特殊形式，其數(shù)量遠(yuǎn)多于四大行和股份制銀行，但由于資本金額小，業(yè)務(wù)品種單一，中間業(yè)務(wù)收入占比小，利潤(rùn)來源主要依靠存貸款利差，生存環(huán)境比較艱難，無論是會(huì)計(jì)政策還是稅收政策的改變都將對(duì)其產(chǎn)生重大影響。福建H城商行(以下簡(jiǎn)稱H銀行)成立于1996年，是由地方財(cái)政、企業(yè)法人與個(gè)人共同組建的股份制商業(yè)銀行，屬于地方法人機(jī)構(gòu)。該行設(shè)有70多家機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，并在上海設(shè)立了金融業(yè)務(wù)研發(fā)中心，實(shí)現(xiàn)福建省各地市全覆蓋并輻射至浙江省。2016年在中國(guó)城市商業(yè)銀行綜合排名列第29位。以H銀行2012～2014年財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)辦法的相關(guān)政策，從實(shí)證角度分析測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)城商行資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)與稅負(fù)的影響，并提出相關(guān)建議。

2 “營(yíng)改增”對(duì)城商行資產(chǎn)與負(fù)債的影響

“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法及其相關(guān)政策明確了商業(yè)銀行業(yè)增值稅稅率為6%，征稅范圍包括：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)對(duì)可抵扣與不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目做了具體的規(guī)定。依據(jù)H銀行2012～2014年財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，將其利潤(rùn)表中的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用項(xiàng)目按試點(diǎn)政策分為可抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目，可抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅按抵扣系數(shù)(為各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用中，可以開出增值稅專用發(fā)票費(fèi)用的占比，見表1)進(jìn)行測(cè)算，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅=Σ各業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用×價(jià)稅分離后增值稅稅率×抵扣系數(shù)

2.1 對(duì)城商行資產(chǎn)的影響

依據(jù)試點(diǎn)文件規(guī)定，由于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，城商行的資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法將發(fā)生改變，假設(shè)商業(yè)銀行購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，不含稅價(jià)款為500萬元,增值稅率為17%，“營(yíng)改增”后的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)500萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85萬元

貸：銀行存款585萬元

H銀行2012年年初的固定資產(chǎn)原值為：114 686.57萬元，累計(jì)折舊27 655.32萬元，無形資產(chǎn)12 081.21萬元，累計(jì)攤銷1 283.54萬元。“營(yíng)改增”后2012～2014年H銀行固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)變動(dòng)情況如表2。

表1 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣估算結(jié)果表

表2 H銀行固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)“營(yíng)改增”前后變動(dòng)表

由表2可見，“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣，其對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)產(chǎn)生的影響以可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為限。但由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在商業(yè)銀行資產(chǎn)中所占比重較小，以H銀行為例，2012～2014年固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額占比分別僅為1.38%、1.07%、0.79%，因此對(duì)H銀行資產(chǎn)總額的影響不大。

2.2 對(duì)城商行負(fù)債的影響

“營(yíng)改增”后，城商行需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”等10個(gè)明細(xì)科目，其中“應(yīng)交增值稅”科目還需下設(shè)“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)科目，“營(yíng)改增”對(duì)城商行的負(fù)債還有如下影響。

由表2可見，“營(yíng)改增”后H銀行固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)由于可抵扣購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致H銀行資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少。2012～2014年分別減少1 134.16萬元、1 734.96萬元、2 129.35萬元。

假設(shè)商業(yè)銀行含稅營(yíng)業(yè)收入為X,可抵扣的手續(xù)費(fèi)支出為Y，暫不考慮業(yè)務(wù)及管理費(fèi)抵扣及附加稅費(fèi)。測(cè)算商業(yè)銀行稅改前后流轉(zhuǎn)稅的變化：稅改前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=0.05X；稅改后應(yīng)交增值稅=X÷(1+6%)×6%-Y×6%=0.056 6X-0.06Y；當(dāng)0.05X=0.056 6X-0.06Y，即Y÷X=11%時(shí)，稅改前后所繳交的流轉(zhuǎn)稅額未發(fā)生變化；當(dāng)Y÷X>11%時(shí),稅改后繳交的流轉(zhuǎn)稅額小于稅改前，產(chǎn)生減稅效應(yīng)；當(dāng)Y÷X<11%時(shí)，稅改后繳交的流轉(zhuǎn)稅額大于稅改前，產(chǎn)生增稅效應(yīng)。經(jīng)上述分析計(jì)算可以得出，由于應(yīng)稅利息收入的價(jià)稅分離，導(dǎo)致商業(yè)銀行負(fù)債的增加，但由于手續(xù)費(fèi)支出與業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的部分項(xiàng)目實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，又將導(dǎo)致商業(yè)銀行負(fù)債的減少。因此，商業(yè)銀行稅改后流轉(zhuǎn)稅負(fù)債是增加還是減少取決于成本費(fèi)用抵扣率與11%的高低關(guān)系。

3 “營(yíng)改增”對(duì)城商行利潤(rùn)與稅負(fù)的影響

3.1 對(duì)城商行利潤(rùn)旳影響

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出，實(shí)行“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)支出項(xiàng)目將發(fā)生以下改變。

3.1.1 營(yíng)業(yè)收入的變化

作為價(jià)外稅，增值稅不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行利潤(rùn)表中的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他業(yè)務(wù)收入屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的需還原為不含稅收入，單獨(dú)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。試點(diǎn)政策明確了國(guó)債、地方政府債與金融債券的利息收入免征增值稅，根據(jù)H銀行財(cái)務(wù)資料測(cè)算2012～2014年其持有的債券投資利息收入中約六成為免稅的國(guó)債、地方政府債與金融債券。

3.1.2 營(yíng)業(yè)支出的變化

依據(jù)試點(diǎn)文件規(guī)定，存款利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，本文僅對(duì)手續(xù)費(fèi)支出及業(yè)務(wù)管理費(fèi)中可抵扣項(xiàng)目依抵扣系數(shù)(表1)進(jìn)行測(cè)算“營(yíng)改增”前后對(duì)H銀行利潤(rùn)項(xiàng)目的影響，企業(yè)所得稅按H銀行2012～2014年報(bào)中實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)率測(cè)算?！盃I(yíng)改增”后2012～2014年H銀行利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)情況見表3。

表3 H銀行“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)影響變動(dòng)表

由表3可見，由于核算方式改變對(duì)H銀行2012～2014年度利潤(rùn)影響的金額分別是：954.88萬元，1 977.11萬元，5 313.82萬元。究其原因，在相同價(jià)款的營(yíng)業(yè)收入下，由于價(jià)稅分離使得H銀行營(yíng)業(yè)收入降低，2012～2014年分別減少了4.14%、3.91%與3.19%。但我們也看到“營(yíng)改增”后H銀行營(yíng)業(yè)支出也降低，2012～2014年分別減少了7.04%、6.93%與5.79%。這主要是由于增值稅是價(jià)外稅，改革后稅金及附加不再包含營(yíng)業(yè)稅，2012～2014年分別減少稅金及附加支出89.23%、89.60%、90.16%。也就是說在會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變化后，由于營(yíng)業(yè)支出的減幅超過了營(yíng)業(yè)收入的減幅使得H銀行的利潤(rùn)有所增加，進(jìn)而使得H銀行利潤(rùn)率同比均有所增加。

3.2 對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

根據(jù)實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅額及其附加/利潤(rùn)總額，可以計(jì)算出H銀行2012～2014年“營(yíng)改增”前的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率分別為：15.66%，17.32%，23.51%；“營(yíng)改增”后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率分別為：15.60%，16.48%，20.50%?？梢?，“營(yíng)改增”H銀行流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率呈逐年小幅下降態(tài)勢(shì)。

3.3 對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響

根據(jù)企業(yè)所得稅稅負(fù)=商業(yè)銀行實(shí)際企業(yè)所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額，可以計(jì)算出H銀行2012～2014年“營(yíng)改增”前的企業(yè)所得稅稅負(fù)率分別為：23.09%，26.86%，33.85%；“營(yíng)改增”后的企業(yè)所得稅稅負(fù)率分別為：23.11%，26.82%，33.40%?？傮w看來，“營(yíng)改增”后H銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)率下降的幅度并不大。

4 “營(yíng)改增”后對(duì)城商行的建議

綜上，“營(yíng)改增”將對(duì)城商行的財(cái)務(wù)信息披露產(chǎn)生較大的影響，進(jìn)而影響其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。銀行應(yīng)合理分析所產(chǎn)生的變化，并實(shí)施一系列針對(duì)性措施。

4.1 加強(qiáng)稅收籌劃，努力防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后城商行需要通過制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案避免稅負(fù)的增加,從而使其真正從稅改中受益，進(jìn)而提升其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.1.1 提高增值稅抵扣意識(shí)

實(shí)行“營(yíng)改增”后，城商行若要降低相關(guān)稅負(fù)，那么需要在銷項(xiàng)稅額已經(jīng)明確的條件下，增加其進(jìn)項(xiàng)的稅額。一方面要實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。由于增值稅是在專用的稅控機(jī)上進(jìn)行操作，其發(fā)票的使用與管理，相較于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票有明顯的區(qū)別。因此，商業(yè)銀行需要購(gòu)進(jìn)增值稅稅控專用設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅[2012] 15號(hào)文，增值稅納稅人購(gòu)買相關(guān)系統(tǒng)和設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用都可以在增值稅中進(jìn)行全額抵扣。此外，城商行對(duì)供應(yīng)商和服務(wù)商要實(shí)行準(zhǔn)入制度，盡量選擇財(cái)務(wù)核算規(guī)范、具有一般納稅人資格的供應(yīng)商與服務(wù)商，并按時(shí)送抵發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本的最優(yōu)化。如此城商行才能夠通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來降低自身稅負(fù)。另一方面要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有效管理實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，并且對(duì)發(fā)票開具的時(shí)間進(jìn)行跟蹤，從而確保稅金能夠足額抵扣，切實(shí)分享改革所帶來的紅利。

4.1.2 合理運(yùn)用增值稅政策

城商行應(yīng)構(gòu)建專門的稅改小組，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)模式強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通。認(rèn)真把握好相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策。首先是納稅方式的選擇，由于城商行大部分設(shè)備都是由總行或省級(jí)分行進(jìn)行集中采購(gòu)，為避免總行、分行間銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅分配比例不均的現(xiàn)象，可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)實(shí)行增值稅匯總納稅方式，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按期就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯算清繳。其次是遞延納稅期，盡管無法對(duì)銀行應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響，但延期的這段時(shí)間對(duì)城商行而言增加了現(xiàn)金流量，相應(yīng)的可增多貸款規(guī)模，增加了資金的使用效益。

4.2 更新財(cái)務(wù)系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)

城商行的會(huì)計(jì)核算因?yàn)椤盃I(yíng)改增”受到了較大的影響。首先，作為增值稅的納稅義務(wù)人，需要重新規(guī)范相關(guān)的稅務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)。而增值稅發(fā)票的開具也對(duì)城商行業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新提出了新要求、高標(biāo)準(zhǔn)。因此，城商行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)也需要進(jìn)行更新以滿足增值稅發(fā)票開具和網(wǎng)上申報(bào)的要求。其次，城商行應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)以及稅務(wù)等方面的實(shí)際情況結(jié)合稅改政策制定相應(yīng)的策略。定期召開員工培訓(xùn)，尤其是財(cái)務(wù)部門的員工，增強(qiáng)員工的崗位責(zé)任，使其盡快了解稅改以后發(fā)布的與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，如：哪些業(yè)務(wù)屬于增值稅的免稅項(xiàng)目，對(duì)于免稅項(xiàng)目只有與應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算，才能享受免稅政策，城商行應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 增加信貸投放，合理確定服務(wù)價(jià)格

“營(yíng)改增”對(duì)城商行的影響不僅是稅收，其營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出也會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。因此，城商行應(yīng)緊緊把握這次改革的機(jī)會(huì)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化現(xiàn)有業(yè)務(wù)與結(jié)構(gòu)，對(duì)所提供的金融服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行深入研究，使之更加符合企業(yè)和公眾的需求。由于實(shí)施“營(yíng)改增”后大部分企業(yè)的稅負(fù)下降，城商行應(yīng)適時(shí)評(píng)價(jià)稅改行業(yè)中現(xiàn)有及未來客戶的利潤(rùn)及風(fēng)險(xiǎn)水平，從財(cái)稅方面為業(yè)務(wù)拓展提供建議。同時(shí)抓住本次稅改契機(jī)，加大對(duì)小微企業(yè)的信貸扶持，加速金融產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)明。此外，還要積極拓寬在金融領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，有針對(duì)性地提供更具特色的服務(wù)，滿足當(dāng)前社會(huì)的個(gè)性化發(fā)展需求，在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)贏得更多的社會(huì)效益，從整體上提高自身的綜合實(shí)力。

5 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后城商行的資產(chǎn)、負(fù)債與利潤(rùn)均產(chǎn)生較大變化，其流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅負(fù)也略有降低。但是，我們也可以看到試點(diǎn)政策對(duì)于城商行最主要的成本支出——利息支出是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的，又如城商行向人行、銀監(jiān)繳納的業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)、存款保險(xiǎn)金由于無法取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于上述這些項(xiàng)目建議國(guó)稅總局在后續(xù)出臺(tái)政策時(shí)可以考慮按照一定的比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。再者，對(duì)于城商行向客戶銷售金融商品與提供金融服務(wù)時(shí)附帶贈(zèng)送給客戶的禮品，可比照財(cái)稅[2011]50號(hào)文《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，可以不征收個(gè)人所得稅，也允許不做增值稅視同銷售處理，從實(shí)際角度切實(shí)減輕城商行的稅收負(fù)擔(dān)，這也是本輪“營(yíng)改增”改革的目標(biāo)所在。

[1] 黃衛(wèi)華.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014(2):79-95.

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[12] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)局.關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知[EB/OL].[2016-04-29]. http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2111190/content.html.

[13] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)局.關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策補(bǔ)充通知[EB/OL].[2016-06-30].http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2202213/content.html.

[14] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)局.關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知[EB/OL].[2016-12-21]. http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2425059/content.html.

(責(zé)任編輯： 王明秀)

The influence of replacing business tax with value-added tax on city commercial banks finance

Shen Yanyin

(Accounting Department, Fujian Commercial College， Fuzhou 350012， China)

China began to extend the business arenas of “replacing business tax with value-added tax” to construction industry, real estate industry, financial industry and life service industry on May 1，2016. The introduction and release of pilot programs became the “finishing touch” of China’s turnover tax system reform. Based on the pilot measures and follow-up policy, taking H city commercial bank of Fujian province as the research object, the influence of replacing business tax with value-added tax on the assets, liabilities, profits and tax burden of city commercial banks were anlysed via the financial reports of city commercial banks in Fujian in 2012, 2013 and 2014. Proposals were proposed for the city commercial banks to grasp the transformation opportunities to adjust business strategies to prevent the risk of taxation.

replacing business tax with value-added tax; city commercial bank; financial influence

10.3969/j.issn.1672-4348.2017.01.013

2016-12-22

福建省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目 (2013B190)

沈雁音(1973-)，女，福建福州人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收。

F810.424：F830.4

A

1672-4348(2017)01-0061-06