陳劍宇++么嬈

[摘要]人力資源會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)學(xué)科的重要分支，是社會(huì)科技的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理需求衍生的產(chǎn)物，是一種管理人力資源價(jià)值的手段。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)的核算和計(jì)量，能夠?qū)⑵髽I(yè)的人力資源變化的信息計(jì)算得更加準(zhǔn)確，將有用的信息提供給其他需要的企業(yè)等，保證企業(yè)能夠樹(shù)立“以人為本”的觀念，對(duì)人力資源有正確的評(píng)價(jià)。因此，需徹底改進(jìn)人力資源價(jià)值、資本、成本等方面的理念，這是實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)制度的基本條件。

[關(guān)鍵詞]計(jì)量模式；會(huì)計(jì)核算；人力資源

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704158

中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段，加大力度推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是國(guó)家面臨的重要情況，而在全球資源緊張的大環(huán)境下，我國(guó)需要面臨的大問(wèn)題應(yīng)該是在資源緊缺的環(huán)境中發(fā)展經(jīng)濟(jì)。所以，科學(xué)優(yōu)化配置資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯得尤為重要。從廣義上來(lái)講，資源主要有人力資源、貨幣資源和物質(zhì)資源，發(fā)展經(jīng)濟(jì)就是要優(yōu)化配置這三方面資源。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作只注重控制和核算貨幣資源以及物質(zhì)資源，但是對(duì)人力資源，直到現(xiàn)在，還僅僅局限在理論知識(shí)方面，明確其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中不可或缺的重要條件，但是在會(huì)計(jì)控制與核算上，與前兩者相比存在明顯缺陷。隨著社會(huì)科技的快速發(fā)展和生產(chǎn)力的進(jìn)步，人力資源在生產(chǎn)活動(dòng)中的地位得到了明顯提高，人力資源與貨幣資源和物質(zhì)資源間共同發(fā)展的趨勢(shì)也越來(lái)越突出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將面臨著全新的挑戰(zhàn)，因此建設(shè)人力資源會(huì)計(jì)制度顯得尤為重要。

1企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)是個(gè)地域廣闊、人口數(shù)量多的國(guó)家，在人力資源尤其是勞動(dòng)力方面有著豐富的資源，但這只是針對(duì)數(shù)量來(lái)說(shuō)。除了數(shù)量上的規(guī)定外，人力資源還有質(zhì)量上的要求，也就是專業(yè)技能。人力資源具有投資時(shí)間長(zhǎng)、見(jiàn)效慢的特點(diǎn)，并且也沒(méi)有直接體現(xiàn)出收益和投入之間的關(guān)系，導(dǎo)致有些企業(yè)只著眼于眼前的短期利益，對(duì)保健和在職培訓(xùn)等方面的投入非常少。會(huì)計(jì)制度的作用主要是監(jiān)督與反應(yīng)，在人力資源管理中，會(huì)計(jì)顯得比較落后。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還需要物力資源與人力資源間的相互協(xié)調(diào)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)對(duì)核算人力資本沒(méi)有引起關(guān)注，只注重可斷物質(zhì)資本，這樣就不能為協(xié)調(diào)物力資本與人力資本提供有價(jià)值和客觀的依據(jù)。

現(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)一味地引進(jìn)先進(jìn)的基礎(chǔ)設(shè)施，并沒(méi)有考慮配備專門(mén)的操作人才，導(dǎo)致很多先進(jìn)設(shè)備出現(xiàn)閑置情況，甚至成為廢銅爛鐵，從而大大浪費(fèi)了資源。如果進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算，將有助于推動(dòng)物質(zhì)資本與人力資本之間的協(xié)調(diào)。并且，人力資源適當(dāng)流動(dòng)也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)勞資部門(mén)堅(jiān)持摸索解決方案，創(chuàng)新我國(guó)目前的人力資源管理制度，如今，已成功推行了部分改革措施。比如，企業(yè)擁有向社會(huì)公開(kāi)招聘選用人才的權(quán)利，擁有自行招聘技術(shù)人才與管理人才的權(quán)利；允許人才適當(dāng)流動(dòng)；組建人才討論中心和開(kāi)放勞動(dòng)力市場(chǎng)。上述的方式是人員與單位之間享有雙向選擇的資格，將為“人力”提供更多含有“成本”與“價(jià)值”上的經(jīng)濟(jì)特征，人力是一種資源開(kāi)始被大家所熟知。因此，隨著我國(guó)勞動(dòng)人事制度的全面發(fā)展，就經(jīng)濟(jì)管理角度來(lái)說(shuō)，人力是一種資源得到了管理、使用和開(kāi)發(fā)，這就需要明確記錄、準(zhǔn)確計(jì)算和確認(rèn)人力資源的成本與價(jià)值，深入分析推廣人力資源所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。而實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)就能充分實(shí)現(xiàn)上述人力資源的管理方式。根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)信息，國(guó)家能夠及時(shí)了解各單位維護(hù)和開(kāi)發(fā)人力資源的現(xiàn)實(shí)情況，能借助國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式使企業(yè)注重利用、開(kāi)發(fā)及維護(hù)人力資源，明確投資人力資源的趨勢(shì)，積極引導(dǎo)人力資源實(shí)現(xiàn)適當(dāng)流動(dòng)。

2人力資源會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

21人力資源會(huì)計(jì)推行的相關(guān)基礎(chǔ)理論供給嚴(yán)重不足

人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于美國(guó)，盡管經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，但是在高新技術(shù)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行業(yè)以及保險(xiǎn)行業(yè)等知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中仍未有廣泛的應(yīng)用。而人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)警醒著人們其重要性與緊迫性。人力資源會(huì)計(jì)尚未廣泛應(yīng)用的關(guān)鍵問(wèn)題，就在于人力資源會(huì)計(jì)賴以構(gòu)建的基本理論供給嚴(yán)重不足，主要可以體現(xiàn)在兩方面，一方面是忽視經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，企業(yè)理論的最新發(fā)展成功也將成為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論支持；另一方面是過(guò)分拘泥于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生的以財(cái)務(wù)資本為中心構(gòu)建的傳統(tǒng)權(quán)益理論，而人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論這一概念還沒(méi)有被廣泛接受，使得會(huì)計(jì)學(xué)角度人力資源信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在困難。

211人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的劃分不明確

目前普遍認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)包含了人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)，但是兩者內(nèi)容的劃分缺乏明確性。在我國(guó)，絕大多數(shù)理論研究都將人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為是人力資源成本會(huì)計(jì)，將人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)視為人力資源管理會(huì)計(jì)的一部分。理論的劃分使得人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用受到較大的限制。

212計(jì)量模式的分歧

為了解決人力資源會(huì)計(jì)的難題，謀求突破性的發(fā)展，國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)理論界使用了大量的人力、物力去研究人力資源的價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，提出了貨幣性計(jì)量方法、非貨幣性計(jì)量方法等多種人力資源的機(jī)制計(jì)量模式。目前的國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)使用的貨幣性計(jì)量方法均為工資報(bào)酬折現(xiàn)法，但具體的計(jì)量模式方法仍然需要改進(jìn)和調(diào)整。縱觀全球的會(huì)計(jì)理論界，尚未出現(xiàn)權(quán)威的計(jì)量模式。

213人力資源報(bào)告存在一定片面性

人力資源報(bào)告要解決的問(wèn)題就是企業(yè)如何將關(guān)于人力資源的信息傳達(dá)給員工。絕大部分企業(yè)均存在對(duì)人力資源報(bào)告概念認(rèn)識(shí)不足的情況，加上操作中存在的誠(chéng)信問(wèn)題，使得我國(guó)企業(yè)的人力資源報(bào)告在實(shí)際使用中有很多問(wèn)題。首先，是人力資源報(bào)告未形成市場(chǎng)化，使得部分企業(yè)有意形成不對(duì)稱信息，從而造成信息阻塞，影響了人力資源報(bào)告作為商品的地位。第一，人力資源報(bào)告過(guò)于單一，只從靜態(tài)的角度去考察問(wèn)題，而靜態(tài)反應(yīng)的人力資源價(jià)值與企業(yè)創(chuàng)造的實(shí)際利益不對(duì)等，無(wú)法反應(yīng)真實(shí)情況。第二，無(wú)法及時(shí)、快速地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。信息時(shí)代，及時(shí)有效的信息有時(shí)就代表著機(jī)遇和利益，而過(guò)期的信息可能就如同廢紙一般，失去了利用的價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也是具有時(shí)效性的。第三，無(wú)法反映非貨幣信息現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只顯示以貨幣來(lái)計(jì)算的財(cái)政信息，而對(duì)于如人才潛能、企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)文化、原材料的來(lái)源等無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告卻無(wú)法顯示。第四，反映信息不準(zhǔn)確，可靠性低。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)決定著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)較高，那么經(jīng)過(guò)認(rèn)真工作制作出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量較高，如果缺少其中任何一點(diǎn)，都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，造成信息的不可靠性。

22人力資源會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的對(duì)策分析

221加大人力資源會(huì)計(jì)的推行力度

第一，更新相關(guān)工作人員的傳統(tǒng)觀念。轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理者的會(huì)計(jì)核算意識(shí)，并明確人力資源、人力資本及人力資產(chǎn)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及聯(lián)系，同時(shí)還要將人力資源成本項(xiàng)目和人力資源價(jià)值計(jì)量資本化等，此次糾正相關(guān)工作人員對(duì)人力資源會(huì)計(jì)核算的思想誤區(qū)，轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理人員的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)舊觀念，實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)新觀念。第二，建立健全人力資源會(huì)計(jì)制度。要求相關(guān)管理者利用規(guī)章制度對(duì)人力資源會(huì)計(jì)核算行為加以確認(rèn)、控制及管理。第三，人力資源會(huì)計(jì)核算工作要根據(jù)相關(guān)工作流程進(jìn)行。第四，增加人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)。相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)推廣進(jìn)度，增加會(huì)計(jì)試點(diǎn)。

222構(gòu)建正確的人力資源會(huì)計(jì)評(píng)定機(jī)制

構(gòu)建正確的評(píng)分機(jī)制，能夠促進(jìn)人力資源核算的準(zhǔn)確性，提出符合人力資源管理的評(píng)定機(jī)制，才能保證企業(yè)重視“以人為本”。

第一，在“以人為本”用人觀念下，確立人力資源會(huì)計(jì)劃分標(biāo)準(zhǔn)。第二，在人力資源會(huì)計(jì)與人力資源區(qū)分過(guò)程中要注意“以人為本”用人理念的確認(rèn)，以此作為正確人力資源會(huì)計(jì)評(píng)定機(jī)制的構(gòu)建前提。要求相關(guān)工作人員要根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、人力資源會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題以及相關(guān)會(huì)計(jì)工作法律法規(guī)，制定符合人力資源管理實(shí)際的會(huì)計(jì)評(píng)定機(jī)制。第三，從企業(yè)招聘、企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)及企業(yè)投資等方面確認(rèn)人力資源資產(chǎn)，以此區(qū)分人力資源會(huì)計(jì)與人力資源，實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)評(píng)定機(jī)制的構(gòu)建。

223建立合理有效的計(jì)量途徑與核算手段

選擇合理有效的計(jì)量途徑與核算手段能夠更精確地計(jì)算人力資源。由于每個(gè)人的能力差異，使得人力資本具有一定的非同質(zhì)性，企業(yè)可以根據(jù)一般能力、組織能力以及特殊能力將其人力資本分為兩類，一種是生產(chǎn)型人力資本，這類人具有知識(shí)存量以及一般能力，另一類是經(jīng)營(yíng)管理型人才，即企業(yè)家型人才和管理型人力資本。對(duì)于這兩種不同的人力資源應(yīng)該采用不同的計(jì)量方式。

224創(chuàng)新和完善人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容

第一，拓展人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)容。要求企業(yè)必須做到：重視企業(yè)文化、企業(yè)信譽(yù)及企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等軟實(shí)力中的資產(chǎn)信息，因?yàn)檫@些信息對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展具有預(yù)測(cè)作用；要積極將衍生金融工具應(yīng)用于人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告，一次探測(cè)出企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；要求上市公司必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露股東權(quán)益稀釋方面的信息，并完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容；第二，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員要做好財(cái)務(wù)報(bào)告的生成周期，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間周期長(zhǎng)，會(huì)導(dǎo)致有效財(cái)務(wù)信息使用時(shí)間縮短，所以，相關(guān)工作人員要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間周期；第三，改進(jìn)人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)及形式。要求企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)制度改革等，改進(jìn)和完善人力資源財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)及表現(xiàn)形式；第四，在人力資源會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、原始性等，使編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表可信度高，能被各界相關(guān)人員所使用。

在我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)制度的可能性還有很多困難因素，但是，可以選擇一個(gè)以人力資源為主要資源的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，比如體育俱樂(lè)部、高新技術(shù)企業(yè)、師資隊(duì)伍管理等，從而不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升認(rèn)識(shí)，逐漸得到完善，然后全面推廣。

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