焦玲玲

【摘 要】 制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，是立國(guó)之本、興國(guó)之器、強(qiáng)國(guó)之基。中國(guó)制造2025提出了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的綠色發(fā)展，構(gòu)建綠色制造體系，打造綠色制造工程。綠色制造，對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新的要求，確保綠色管理會(huì)計(jì)在企業(yè)得到普遍應(yīng)用，使綠色管理會(huì)計(jì)真正服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

【關(guān)鍵詞】 綠色制造 綠色管理會(huì)計(jì) 企業(yè)價(jià)值

1 綠色制造

《中國(guó)制造2025》，是我國(guó)實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略第一個(gè)十年的行動(dòng)綱領(lǐng)。 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，培育有中國(guó)特色的制造文化，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)由大變強(qiáng)的歷史跨越基本方針是：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人才為本。綠色發(fā)展，就是堅(jiān)持把可持續(xù)發(fā)展作為建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)的重要著力點(diǎn)，加強(qiáng)節(jié)能環(huán)保技術(shù)、工藝、裝備推廣應(yīng)用，全面推行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提高資源回收利用效率，構(gòu)建綠色制造體系，走生態(tài)文明的發(fā)展道路，2025年綠色制造體系基本建立。

綠色制造是一個(gè)綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代制造模式，其目標(biāo)是使得產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、制造、包裝、運(yùn)輸、使用到報(bào)廢處理的整個(gè)產(chǎn)品生命周期中， 對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響最小，資源效率最高，并使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)優(yōu)化。

2 綠色制造對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新的要求

2.1 綠色制造增加企業(yè)的環(huán)保成本

綠色制造是一種增加成本的生產(chǎn)方式，企業(yè)要為此付出很多額外的成本。全面推行綠色制造，打造綠色制造工程，設(shè)計(jì)綠色產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，無(wú)論哪一個(gè)階段，都需要成本的大力增加。設(shè)計(jì)階段研發(fā)人員的工資支出、研發(fā)設(shè)備的投入以及背后的機(jī)會(huì)成本，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)保設(shè)備的投入，使用污染物處理技術(shù)的額外支出，清潔能源的選用，回收舊產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)二次使用的技術(shù)、設(shè)備投入等等，都需要企業(yè)巨大的支出，毫不疑問增加了企業(yè)的成本。

在這個(gè)新的環(huán)境下，給管理會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)：管理會(huì)計(jì)如何歸集、分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈上的全部成本，尤其是對(duì)綠色制造成本如何進(jìn)行反映，才能得到企業(yè)管理層的認(rèn)可。

2.2 綠色制造有損企業(yè)的短期利益

企業(yè)是一種營(yíng)利組織，以盈利為目的，更關(guān)注短期的問題，追求的是短期內(nèi)的利潤(rùn)最大化，追求的是企業(yè)組織的生存、發(fā)展、壯大，追求的是有限生命周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值增值，追求社會(huì)效益也是為了實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。綠色制造遵循可持續(xù)發(fā)展理念，帶有一定公共產(chǎn)品的性質(zhì)，有利于全社會(huì)的綠色發(fā)展，有利于企業(yè)贏得社會(huì)效益，然而社會(huì)效益帶來(lái)的價(jià)值增值無(wú)法彌補(bǔ)綠色設(shè)計(jì)、綠色生產(chǎn)等綠色制造成本，綠色制造成本無(wú)法從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中獲得補(bǔ)償，無(wú)法從產(chǎn)品的銷售盈利中獲得補(bǔ)償，是企業(yè)的一項(xiàng)額外成本，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

面臨企業(yè)的短期價(jià)值增值的追求，管理會(huì)計(jì)應(yīng)如何為企業(yè)管理服務(wù)面臨新的挑戰(zhàn)：采用何種方法對(duì)綠色制造成本進(jìn)行分配，是否以及如何追溯到企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)中，這些成本又應(yīng)該如何從收益中得到補(bǔ)償，對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)、考核有何影響等。

3 綠色制造環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展新趨勢(shì)

3.1 綠色管理會(huì)計(jì)應(yīng)增加企業(yè)的價(jià)值

綠色管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包含很多方面，不僅是綠色制造，還包括價(jià)值創(chuàng)造。綠色管理會(huì)計(jì)同樣涉及我們管理會(huì)計(jì)上的基本概念：成本、費(fèi)用和收入，即我們通常所說(shuō)的投入和產(chǎn)出。實(shí)際上很多企業(yè)在成本核算管理過(guò)程中，都不考慮物料的浪費(fèi)。綠色制造過(guò)程中，雖然增加了一系列綠色、環(huán)保成本，但是提高了資源利用效率，實(shí)現(xiàn)節(jié)約化、集約化生產(chǎn)，減少了物料的浪費(fèi)。如果你浪費(fèi)了資源就浪費(fèi)了錢。反過(guò)來(lái)講，如果減少了浪費(fèi)，就增加了利潤(rùn)。 如果一個(gè)企業(yè)能夠從20%的浪費(fèi)率降低到10%的浪費(fèi)率，利潤(rùn)就會(huì)增加。也就是說(shuō)，物料浪費(fèi)的減少，直接轉(zhuǎn)化成了利潤(rùn)的增加。

綠色管理會(huì)計(jì)不僅要核算企業(yè)綠色設(shè)計(jì)、生產(chǎn)成本的增加，也應(yīng)該反映因采用綠色技術(shù)、綠色工藝、綠色設(shè)備所帶來(lái)的成本減少，真真實(shí)實(shí)的反映綠色設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值變動(dòng)。

3.2 綠色管理會(huì)計(jì)的思路和領(lǐng)域要大大擴(kuò)展

綠色制造是從人類的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)考慮問題的，遵循的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)綠色制造，構(gòu)建綠色生產(chǎn)體系，綠色設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)會(huì)增加企業(yè)的成本。但從時(shí)間角度來(lái)看，會(huì)造福子孫后代，保護(hù)子孫后代不承擔(dān)這樣的成本；從空間角度來(lái)看，會(huì)給上下游企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)影響，有利于與遵循環(huán)保法規(guī)，實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)盟，共同發(fā)展，共創(chuàng)收益，使得粗放型企業(yè)逐步退出市場(chǎng)。

在社會(huì)這個(gè)大的系統(tǒng)下，與綠色制造相配套的綠色管理會(huì)計(jì)也不應(yīng)該局限于單個(gè)企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該用更加系統(tǒng)的思想來(lái)研究管理會(huì)計(jì)，從產(chǎn)業(yè)鏈角度、從生產(chǎn)系統(tǒng)的角度來(lái)研究綠色管理會(huì)計(jì)。綠色的管理會(huì)計(jì)不僅反映單個(gè)企業(yè)的效益，也應(yīng)該反映社會(huì)總效益。

3.3 綠色管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要環(huán)保法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行

綠色制造在企業(yè)的落實(shí)，短期內(nèi)毫無(wú)疑問會(huì)增加企業(yè)的固定成本，短期內(nèi)無(wú)法收回，造成利潤(rùn)的大幅減少，尤其是規(guī)模小的企業(yè)，根本無(wú)力承擔(dān)大額固定成本帶來(lái)的成本增加，利潤(rùn)減少，短期內(nèi)在企業(yè)的推行會(huì)受到重大阻力。另一方面，如果一些企業(yè)不執(zhí)行環(huán)保法規(guī)，那么對(duì)于按照國(guó)家環(huán)保法規(guī)做的企業(yè)，在競(jìng)爭(zhēng)中就會(huì)處于劣勢(shì)地位，可能實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益而失去了市場(chǎng)，非公平競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)讓一些企業(yè)放棄綠色生產(chǎn)。所以說(shuō)，綠色管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還有待于環(huán)保法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，讓所有企業(yè)在一個(gè)起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。