◇黃夢(mèng)媛

淺議審計(jì)組編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告應(yīng)把握的重點(diǎn)

◇黃夢(mèng)媛

新修訂的《審計(jì)法》明確規(guī)定，“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)”。筆者認(rèn)為，審計(jì)組審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員報(bào)告審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的主要載體，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和依據(jù)。由于審計(jì)組審計(jì)報(bào)告尚沒(méi)有進(jìn)入法制機(jī)構(gòu)復(fù)核程序，因此，審計(jì)人員必須重視審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)工作，提高審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，為審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的擬寫(xiě)打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。本文從編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告應(yīng)把握的五個(gè)重點(diǎn)展開(kāi)研究，希望審計(jì)組在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)能在謀篇布局上把握“完整性”；在介紹基本情況部分上應(yīng)把握“適當(dāng)性”；在發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)把握“謹(jǐn)慎性”；在揭示審計(jì)查出的問(wèn)題時(shí)應(yīng)把握“有序性”；并在提出審計(jì)建議時(shí)應(yīng)把握“針對(duì)性”，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

審計(jì)報(bào)告；完整性；適當(dāng)性；謹(jǐn)慎性；有序性；針對(duì)性

10.13999/j.cnki.scyj.2017.03.024

編好審計(jì)組審計(jì)報(bào)告應(yīng)努力把握好以下五個(gè)重點(diǎn)。

一、在謀篇布局上應(yīng)把握“完整性”

所謂完整性是指審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容應(yīng)該齊全，能夠滿足讀者全面了解審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的需要，并能夠與審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容對(duì)接?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容做了規(guī)定，即包括審計(jì)依據(jù)，被審計(jì)單位基本情況，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任，實(shí)施審計(jì)的基本情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，審計(jì)查出的被審計(jì)單位規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性，處理處罰決定以及適用的法律法規(guī)和規(guī)章依據(jù)、審計(jì)建議等。無(wú)論是審計(jì)組審計(jì)報(bào)告還是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該涵蓋這些內(nèi)容，審計(jì)人員不能隨意進(jìn)行增減。但從實(shí)際情況看，確實(shí)存在一定的隨意性。如有的審計(jì)組審計(jì)報(bào)告缺少審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)部分，有的缺少審計(jì)處理的意見(jiàn)等。內(nèi)容不齊全，不僅不能全面反映審計(jì)過(guò)程和結(jié)果，也容易使被審計(jì)單位產(chǎn)生誤解，給審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的擬寫(xiě)和報(bào)送帶來(lái)麻煩。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立審計(jì)報(bào)告內(nèi)容法定的概念，按照規(guī)定的內(nèi)容編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，對(duì)此，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)切實(shí)把好這一關(guān)口。

二、在介紹基本情況部分上應(yīng)把握“適當(dāng)性”

所謂適當(dāng)性是指這部分的內(nèi)容要繁簡(jiǎn)得當(dāng)。審計(jì)報(bào)告基本情況主要包括被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制情況。還有被審計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)等。如果是建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，其基本情況部分還應(yīng)該包括項(xiàng)目審批、建設(shè)、竣工的一些情況。把握適當(dāng)性，關(guān)鍵是要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要，以簡(jiǎn)練的文字作出概括的介紹，簡(jiǎn)明扼要，言簡(jiǎn)意賅，并非“多多益善”。我們常常見(jiàn)到一些審計(jì)組審計(jì)報(bào)告事無(wú)巨細(xì)地將被審計(jì)單位具體的收支內(nèi)容、審計(jì)人員的分工情況、審計(jì)查證的詳細(xì)過(guò)程等不厭其煩地加以介紹，致使基本情況部分篇幅過(guò)長(zhǎng)，而應(yīng)該介紹說(shuō)的一些重要情況，如審計(jì)核實(shí)的數(shù)字、內(nèi)控測(cè)評(píng)的結(jié)果等則往往著墨不多。這樣，勢(shì)必會(huì)沖淡基本情況的主題，使審計(jì)報(bào)告增加不必要的篇幅。

三、在發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)把握“謹(jǐn)慎性”

所謂謹(jǐn)慎性是指審計(jì)人員作出審計(jì)評(píng)價(jià)必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》進(jìn)行。《評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)價(jià)種類，評(píng)價(jià)用語(yǔ)和適用條件以及評(píng)價(jià)限制要求等作了具體規(guī)定，是審計(jì)人員編寫(xiě)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支報(bào)告以及校驗(yàn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，除特殊情況外，一般都應(yīng)該以此作為參考。把握謹(jǐn)慎性，要求審計(jì)人員在《評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》確定的總體評(píng)價(jià)框架內(nèi)，根據(jù)審計(jì)的職責(zé)范圍、審計(jì)證據(jù)取證的情況以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少，作出實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。但是，在工作中我們常常發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)人員作出的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)在謹(jǐn)慎性上存在比較明顯的問(wèn)題。一方面有的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不夠謹(jǐn)慎，審計(jì)評(píng)價(jià)往往超出規(guī)定的范圍，更有甚者，個(gè)別審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容有許多是應(yīng)被審計(jì)單位的“邀請(qǐng)”而寫(xiě)入的，而這些評(píng)價(jià)往往大都超出既定的審計(jì)目標(biāo)，沒(méi)有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，形成了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，有的審計(jì)人員卻過(guò)分謹(jǐn)慎，為了保險(xiǎn)起見(jiàn)，不管審計(jì)查出的問(wèn)題有多少，嚴(yán)重程度如何，審計(jì)評(píng)價(jià)一律使用“基本”作結(jié)論，這樣一來(lái)，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)就成了“千人一面”。寫(xiě)好審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，需要審計(jì)人員堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，不受外界干擾，同時(shí)還要敢于負(fù)責(zé)，按照“評(píng)價(jià)準(zhǔn)則”的規(guī)定，實(shí)事求是地發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

四、在揭示審計(jì)查出的問(wèn)題時(shí)應(yīng)把握“有序性”

所謂有序性是指審計(jì)人員按照性質(zhì)的嚴(yán)重程度、金額大小，分輕重緩急地排列審計(jì)查出問(wèn)題。把握有序性，一般情況下，性質(zhì)嚴(yán)重、問(wèn)題金額大的先寫(xiě)，其他的后寫(xiě)。被審計(jì)單位存在的問(wèn)題先寫(xiě)，被審計(jì)單位所屬單位存在的問(wèn)題后寫(xiě)，需要給予審計(jì)處理處罰的先寫(xiě)，責(zé)成被審計(jì)單位自行糾正和整改的后寫(xiě)。這樣就會(huì)使審計(jì)查出的問(wèn)題非常有條理地表述出來(lái)，重點(diǎn)突出，主次清楚，讓人一目了然。為此，審計(jì)人員應(yīng)該注意克服“眉毛胡子一把抓”，隨心所欲地排列審計(jì)出問(wèn)題的現(xiàn)象，突出重點(diǎn)，分清主次，講求邏輯地排列審計(jì)查出的問(wèn)題，使報(bào)告讀者能夠盡快地把握主要矛盾和次要矛盾。對(duì)于審計(jì)查出問(wèn)題的表述，應(yīng)做到定性準(zhǔn)確，用詞用語(yǔ)恰當(dāng)，不玩兒文字游戲；情節(jié)交代清楚，不回避矛盾。對(duì)應(yīng)審計(jì)查出的問(wèn)題，應(yīng)分別列出所應(yīng)用的法律法規(guī)的發(fā)文機(jī)關(guān)名稱、發(fā)文字號(hào)和具體條款，防止出現(xiàn)定性無(wú)依據(jù)或者依據(jù)不具體的情況。另外，審計(jì)組審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)法定職權(quán)范圍內(nèi)依法提出處理處罰意見(jiàn)，處理處罰的種類和幅度也應(yīng)該符合有關(guān)規(guī)定。這是審計(jì)組應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。這樣做，既能表明審計(jì)組對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的態(tài)度，又使審計(jì)組審計(jì)報(bào)告能夠起到處理處罰行政告知的作用。

五、在提出審計(jì)建議時(shí)應(yīng)把握“針對(duì)性”

所謂針對(duì)性是指審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政開(kāi)支、財(cái)務(wù)收支涉及到的管理問(wèn)題而提，而不是例行公事地“為了提而提”。把握針對(duì)性，要求設(shè)計(jì)人員在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)建議重要性的基礎(chǔ)上，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，善于進(jìn)行深入思考，在深刻剖析問(wèn)題的基礎(chǔ)上，積極利用審計(jì)建議這個(gè)“幫、促”渠道，從宏觀層次，從制度層面，提出有指導(dǎo)性和可操作性的審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)一步加強(qiáng)科學(xué)管理，民主管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，防止“跑、冒、滴、漏”提高資金使用效益。同時(shí)，應(yīng)注意防止將審計(jì)查出的問(wèn)題及其處理意見(jiàn)放進(jìn)審計(jì)建議部分中，這樣做會(huì)使審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性受到削弱。

[1]孟小紅.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].中小企業(yè)管理與科技，2007（03）.

[2]謝鑫，支彬.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告需要把握的幾個(gè)問(wèn)題[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2012（01）.

[3]施建璋.審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)實(shí)例[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2012（06）.

[4]田文秀.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告“六忌”[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（11）.

[5]房敏鷹，王樹(shù)鋒，顧愛(ài)春.如何撰寫(xiě)規(guī)范的審計(jì)報(bào)告[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（08）.

[6]魏根良，傅潤(rùn)青.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基本要求和步驟[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2004（08）.

[7]張海成.關(guān)于撰寫(xiě)審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告審計(jì)結(jié)果公告的方法[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2007（03）.

[8]李朝陽(yáng).經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)要點(diǎn)探討[J].時(shí)代金融，2012 （14）.

[9]宿遷市審計(jì)局課題組：王冬梅，李中平.淺議績(jī)效審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)[J].江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)第四屆青年審計(jì)論壇論文集，2010.

[10]符婷婷.審計(jì)報(bào)告改進(jìn)研究[D].蚌埠：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）