劉北辰

北歐國(guó)家的環(huán)境保護(hù)稅

劉北辰

北歐國(guó)家瑞典和丹麥，是國(guó)際上較早提出開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅并付諸實(shí)踐的少數(shù)幾個(gè)國(guó)家。環(huán)境保護(hù)稅并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而只是貨物稅或消費(fèi)稅中若干具有環(huán)境保護(hù)作用的稅目的別稱(chēng)。

20世紀(jì)初，瑞典和丹麥對(duì)能源產(chǎn)品（如石油及其制成品）開(kāi)征貨物稅，當(dāng)時(shí)唯一的目的，是取得財(cái)政收入。

隨著石油及其制成品在生產(chǎn)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)附加值的提高，此稅帶來(lái)的財(cái)政收入非?？捎^，但20世60年代以后，經(jīng)過(guò)若干次石油危特別是人們對(duì)石油產(chǎn)品消耗，污染環(huán)境的認(rèn)識(shí)逐步加深，貨物稅在抑制石油消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保護(hù)環(huán)境方面特殊的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用逐漸顯現(xiàn)。這時(shí)貨物稅的計(jì)征方法，也從原來(lái)的按實(shí)物量計(jì)征，演變成按炭排量計(jì)征。這樣，普通的貨物稅（或消費(fèi)稅）就被改成了環(huán)境保護(hù)稅。

瑞典和丹麥就是根據(jù)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際需要，通過(guò)在貨物稅或消費(fèi)稅中增加特定稅目，調(diào)整適用稅率或改變計(jì)征方式等方法，實(shí)現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的目的。目前，瑞典和丹麥的環(huán)保稅主要有以下幾類(lèi)。

一、對(duì)特定商品征稅

1.汽車(chē)注冊(cè)稅，在汽車(chē)注冊(cè)環(huán)節(jié)，對(duì)汽車(chē)所有人按汽車(chē)價(jià)值征收。

2.輪胎稅，在輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口商按價(jià)值量計(jì)征。

3.汽車(chē)電瓶稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口商按價(jià)值量計(jì)征。

4.包裝物稅（紙袋，塑料袋）在注冊(cè)環(huán)節(jié)，對(duì)所有人按價(jià)值量計(jì)征。

5.垃圾稅，在垃圾處理環(huán)節(jié)，對(duì)處理商按實(shí)物量計(jì)征。

6.農(nóng)藥及殺蟲(chóng)劑稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口商按價(jià)值量計(jì)征。

7.化肥及飼料稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口商按價(jià)值量計(jì)征。

8.添加劑（指動(dòng)物飼料中對(duì)添加的生長(zhǎng)素）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口陜甘嘉志量計(jì)征。

9.電池稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口商按價(jià)值量計(jì)征。

10.飛行設(shè)備稅，在注冊(cè)環(huán)節(jié)，對(duì)飛行設(shè)備所有人按價(jià)值量計(jì)征。

二、對(duì)特定行為征稅

1.二氧化碳排放稅，對(duì)二氧化碳排放者（企業(yè)，公司等能源消耗者），按排放量計(jì)征。

2.碳元素排放稅，在碳元素排放環(huán)節(jié)對(duì)排放者（企業(yè)，公司等能源消耗者），按排放量計(jì)征。

3.其他污染物排放稅，在排放環(huán)節(jié)，對(duì)排放者（企業(yè)，公司等能源消耗者），按排放量計(jì)征。

三、對(duì)特定資源征稅

1.原油稅，在采掘環(huán)節(jié)，對(duì)采掘者按實(shí)物量計(jì)征。

2.水資源稅，對(duì)水資源所有者，按用水量計(jì)征，以環(huán)保監(jiān)測(cè)的結(jié)果為計(jì)稅依據(jù)。

在管理方面，瑞典和丹麥都采用納稅自行申報(bào)納稅的方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查。環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)也定期對(duì)環(huán)境污染情況進(jìn)行檢測(cè)并公布檢測(cè)結(jié)果，這可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)征環(huán)境保護(hù)稅的法定依據(jù)。

瑞典和丹麥的經(jīng)驗(yàn)表明，為達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，一般不需要單獨(dú)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，現(xiàn)行的消費(fèi)稅和資源稅就是很好載體。當(dāng)然，這需要對(duì)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度作出改革，適當(dāng)?shù)奶岣咂?，柴油的稅額，對(duì)無(wú)鉛汽油與含鉛汽油實(shí)行差別稅率，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅中增加應(yīng)稅產(chǎn)品如電池，塑料包裝袋，并將一次性產(chǎn)品等都納入征稅范圍，以擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，如水資源等可納入征稅范圍，收排污費(fèi)的，改為排污稅，適當(dāng)提高課稅標(biāo)準(zhǔn)。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

我國(guó)是一個(gè)資源相對(duì)匱乏的發(fā)展中大國(guó)，目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展期，資源耗用量很大，如不節(jié)能減排改變粗放的生產(chǎn)方式，很難實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的節(jié)能減排保護(hù)環(huán)境的經(jīng)驗(yàn)，北歐瑞典和丹麥的有關(guān)環(huán)保稅的某些做法，可對(duì)我國(guó)加大環(huán)保力度實(shí)行可持續(xù)發(fā)展提供有益的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然在學(xué)習(xí)中不能照搬，必須結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境。