王寧

銷售服務(wù)分別核算謹防征管歧義

王寧

甲公司是一家工貿(mào)企業(yè)，在生產(chǎn)工業(yè)品的同時，還委托其它廠家貼牌回收銷售。

自2016年5月1日起，甲公司與一些貼牌企業(yè)簽訂合同，貼牌企業(yè)的產(chǎn)品由甲公司設(shè)計、甲公司回收產(chǎn)品對外銷售不加價，盈利模式由原來進、銷差價方式，改變?yōu)槭杖⊙邪l(fā)服務(wù)和代銷服務(wù)手續(xù)費方式。

由于上述兩種業(yè)務(wù)的稅率一樣，企業(yè)開具發(fā)票也未分別注明，賬務(wù)處理也比較籠統(tǒng)，未將研發(fā)服務(wù)費和代銷售服務(wù)費分別核算收入。

該年的5月至12月，甲公司累計從貼牌公司收取了研發(fā)服務(wù)和代銷服務(wù)手續(xù)費收入1000萬元，甲公司按研發(fā)服務(wù)以6%的稅率申報繳納了增值稅。

由于甲公司的部分產(chǎn)品銷售采取進銷一個價，導致銷售貨物的增值稅稅負低，加上又沒有代銷貨物手續(xù)費的增值稅，并且收取的研發(fā)費比例比較高，引起了稅務(wù)人員的質(zhì)疑：該公司申報的研發(fā)服務(wù)費是否為平銷返利？還是無償提供服務(wù)（代銷）？

公司只得向稅務(wù)人員解釋，合同都標明研發(fā)服務(wù)和代銷貨物的收費標準為銷售貨物的4%和3%，由于兩者的稅率都為6%，財務(wù)人員圖簡單，開票時也沒有分別注明研發(fā)服務(wù)和經(jīng)紀代理服務(wù)，籠統(tǒng)只按7%的費率收取了費用，稅務(wù)部門的質(zhì)疑也是對的，今后我們一定分別核算銷售服務(wù)，防止產(chǎn)生征管歧義。

上述問題之所以引起稅務(wù)部門的質(zhì)疑，主要還是納稅人在財務(wù)核算的細節(jié)的處理上不夠精準，如收取的銷售服務(wù)收入涉及到兩項：研發(fā)服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)。雖說兩項服務(wù)的稅率一樣，不會少納稅，但由于涉及代銷貨物及返利問題，容易引起征管歧義。

為此，納稅人一定要規(guī)范財務(wù)核算，銷售服務(wù)要分別注明，這樣才不會引起誤會。如本案，既提供研發(fā)服務(wù)又提供經(jīng)紀代理服務(wù)，出現(xiàn)征管質(zhì)疑也在情理之中。

第一種質(zhì)疑，會不會是平銷返利行為。由于企業(yè)收取的研發(fā)費比例比較高，加上代銷貨物沒有收取手續(xù)費，很容易讓人懷疑是不是平銷返利行為。

因為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減當期增值稅進項稅金，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

第二種質(zhì)疑，是不是無償提供服務(wù)未申報納稅。由于該公司平銷貨物賬務(wù)上沒有手續(xù)費項目，很容易讓人懷疑是無償提供服務(wù)。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱財稅［2016］36號文件）的規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。在應(yīng)稅銷售額的確定上，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本通知第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款；經(jīng)紀代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀、中介和代理服務(wù)，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

根據(jù)財稅［2016］36號文件規(guī)定，甲公司的平銷貨物要視同銷售服務(wù)，并應(yīng)按經(jīng)紀代理服務(wù)，依6%的稅率繳納增值稅。