蘭曉林

(山西省交通開(kāi)發(fā)投資集團(tuán)有限公司,山西 太原 030006)

我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的管理特征,主要是對(duì)企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督與控制,而審計(jì)績(jī)效水平的高低對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度存在較大影響。在恪守獨(dú)立、公正、客觀的前提下對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)估,成為經(jīng)濟(jì)管理研究領(lǐng)域,以及企業(yè)管理者亟待解決的問(wèn)題。而從審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施來(lái)看,其運(yùn)行受不穩(wěn)定性經(jīng)濟(jì)體制的影響較大,難以擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式,嚴(yán)重脫軌于現(xiàn)代化企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展,無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作,增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的安全風(fēng)險(xiǎn)。因此,加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用的擴(kuò)大化,努力將企業(yè)表面性的財(cái)務(wù)賬目轉(zhuǎn)變?yōu)楸举|(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)各個(gè)活動(dòng)的監(jiān)督、管理與評(píng)價(jià),并對(duì)現(xiàn)有活動(dòng)中的細(xì)部環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí),才能使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

一、關(guān)于作業(yè)鏈視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)的分析

(一)作業(yè)鏈的涵義

所謂作業(yè)鏈,其實(shí)質(zhì)是企業(yè)為達(dá)到一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的,對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)不同環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動(dòng)以鏈條的形式相互進(jìn)行鏈接,形成綜合性、系統(tǒng)性的作業(yè)鏈。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際來(lái)看,企業(yè)之所以得以長(zhǎng)期運(yùn)行,主要受作業(yè)鏈本質(zhì)的影響,使生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)要素與消費(fèi)者產(chǎn)生契約行為。而會(huì)計(jì)和審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,對(duì)二者之間契約內(nèi)容的實(shí)施與履行,起到了一定的監(jiān)督與促進(jìn)作用。無(wú)論是合約的履行,還是合約的監(jiān)督,二者的實(shí)現(xiàn)都需要全面性、基礎(chǔ)性的生產(chǎn)信息,經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)過(guò)程產(chǎn)出的功效,對(duì)合約監(jiān)督與履行的實(shí)現(xiàn)具有一定的作用,并能不斷地創(chuàng)新與優(yōu)化原有的基礎(chǔ)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的涵義

內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)并肩,被稱為現(xiàn)代企業(yè)治理的關(guān)鍵要素(又稱“四大基石”)。其中,內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)外部審計(jì)相對(duì)應(yīng),以內(nèi)部管理者耳目的地位,對(duì)有效監(jiān)督并控制整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的日常經(jīng)營(yíng)與管理起著重要的促進(jìn)作用。與此同時(shí),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)的建立彌補(bǔ)了公司“三位一體”的治理結(jié)構(gòu),起到了平衡管理的作用,保障對(duì)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者雙方信息提供的準(zhǔn)確性與一致性,并且為改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程提供更加全面的咨詢建議。

由此可知,在企業(yè)所生成的作業(yè)鏈中,內(nèi)部審計(jì)作為其中一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的不斷增長(zhǎng)具有一定的推動(dòng)作用。對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的任何作業(yè)活動(dòng)和學(xué)習(xí)活動(dòng),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的貫徹落實(shí),均可實(shí)現(xiàn)對(duì)其的監(jiān)督與控制,為管理層防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)控、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供強(qiáng)有力的保障,以更加優(yōu)質(zhì)的增值服務(wù)為最大化企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量。其實(shí)質(zhì)是一種以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的一項(xiàng)價(jià)值生成的作業(yè)活動(dòng)。

二、基于作業(yè)鏈視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性思考

2009年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(英文縮寫(xiě)“IIA”)對(duì)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)進(jìn)行重新修訂。新版IPPF中,最大的內(nèi)容變化是重新定義并賦予內(nèi)部審計(jì)全新的職能,主要包括:一是提升企業(yè)相關(guān)組織經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的重新審視與定位;二是增加企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值。而對(duì)于怎樣最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)增加價(jià)值方面的作用,主要從內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主線、治理流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及目標(biāo)方位等四方面對(duì)作業(yè)鏈視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。

(一)重點(diǎn)突出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在我國(guó),現(xiàn)代化企業(yè)正常運(yùn)行過(guò)程中,管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等具體部門(mén)的各項(xiàng)工作,均由內(nèi)部審計(jì)單位進(jìn)行綜合監(jiān)督與控制,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化實(shí)施,能夠加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場(chǎng)中整體價(jià)值的增長(zhǎng)。而為了能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)這一作用,降低對(duì)其他資源的占用與浪費(fèi),提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率與工作質(zhì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自始至終堅(jiān)持“成本與效益”的理念原則,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中具有較高風(fēng)險(xiǎn)的突出性生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制。且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全與完善,企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)模式已不能完全適應(yīng)21世紀(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)需求,內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)能夠高效運(yùn)行過(guò)程中不可代替的環(huán)節(jié),需將企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐、價(jià)值流以及資金流信息納入考慮范圍,并充分利用內(nèi)部審計(jì)的職能優(yōu)勢(shì),全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制,可以提升整體審計(jì)效率,優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈。

(二)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織的相關(guān)治理流程進(jìn)行嚴(yán)格審核

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,主要是對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的規(guī)范性與安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與控制,且在企業(yè)治理過(guò)程中具有客觀作用。若要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織相關(guān)治理流程進(jìn)行嚴(yán)格的審核,需以企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)信息作為首要前提,更加系統(tǒng)化、全面化、綜合化地對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織以及企業(yè)治理流程進(jìn)行全方位的評(píng)估審核。審核內(nèi)部控制中是否存在薄弱環(huán)節(jié),并根據(jù)內(nèi)部控制的目的、范圍、審查結(jié)論,對(duì)內(nèi)部控制的改善與優(yōu)化提出不同解決措施,在協(xié)同組織的基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)控制內(nèi)容進(jìn)行更加細(xì)致化的治理。而隨著企業(yè)內(nèi)部管理信息化的不斷提升,若企業(yè)在組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中將內(nèi)部審計(jì)信息作為管理決策的重要依據(jù),不僅能夠降低企業(yè)價(jià)值急速下降所導(dǎo)致的不利影響,且能夠在一定程度上充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理過(guò)程中的增值職能。因此,內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織發(fā)展的增值價(jià)值便可以很好地體現(xiàn)出來(lái)。

(三)進(jìn)一步升級(jí)與優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中,防范高危型風(fēng)險(xiǎn)困局成為首要任務(wù),而從審計(jì)角度來(lái)說(shuō),也恰恰反映了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值。根據(jù)現(xiàn)代化資本市場(chǎng)的多層次發(fā)展現(xiàn)狀,企業(yè)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型已不再是唯一的風(fēng)險(xiǎn)方法體系,除了能夠?qū)~戶或者交易等固有層次的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抵御外,超出簡(jiǎn)單風(fēng)險(xiǎn)范圍的復(fù)雜化、困難化風(fēng)險(xiǎn),傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型尚不能進(jìn)行有效地規(guī)避。針對(duì)這一現(xiàn)狀,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際,進(jìn)一步升級(jí)與優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型。例如,明確審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,合理配置審計(jì)資源,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì),提升整體審計(jì)效果和審計(jì)效率,不僅有利于風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的履行,且有利于增加企業(yè)審計(jì)作業(yè)的相關(guān)價(jià)值信息。

(四)轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),擴(kuò)大審計(jì)范圍

傳統(tǒng)以“查錯(cuò)防弊”為主要工作目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部審核,只考慮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的眼前作用,可能會(huì)忽略審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值增長(zhǎng)的影響。從總體上講,審計(jì)工作的功能性作用,不能起到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的支撐作用,不利于企業(yè)價(jià)值的增加。在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)是能夠創(chuàng)造出最大價(jià)值的核心組成部分。為進(jìn)一步使企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)不斷優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈中的每一細(xì)小環(huán)節(jié),降低不同鏈節(jié)部位的成本投入。此外,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,導(dǎo)致多種風(fēng)險(xiǎn)在短期內(nèi)迅速增長(zhǎng)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只有擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)督查檢查的區(qū)域范圍,企業(yè)才能從根本上實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)快速的發(fā)展。因此,針對(duì)上述情況,我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,不單單是局限于基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而是應(yīng)該朝著更深層次發(fā)展,如提高企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部及領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的管理決策能力，提高企業(yè)員工綜合素質(zhì)及科學(xué)文化涵養(yǎng)等,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)化,從而更加有效地對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與控制。

三、內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施的平臺(tái)

目前,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程主要以作業(yè)鏈思想理念為指導(dǎo),且隨著一些慣性舊思維問(wèn)題的逐步解決,加上積極汲取其他企業(yè)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中不斷產(chǎn)生新想法,并將之全面實(shí)施與運(yùn)作,發(fā)揮引導(dǎo)企業(yè)資源統(tǒng)籌、構(gòu)建良好運(yùn)作平臺(tái)的作用。

第一,加快建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立的權(quán)利。一旦內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中缺乏獨(dú)立性,將影響其職能最終的發(fā)揮效果與審計(jì)效果。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的全面保障,需明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在動(dòng)因,健全完善內(nèi)部審計(jì)體系。

第二,除內(nèi)部審計(jì)制度需完善外,審計(jì)的有效實(shí)施還取決于審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)的完善,以爭(zhēng)取管理層的支持和各部門(mén)的積極配合。在企業(yè)龐大且復(fù)雜的作業(yè)鏈中,內(nèi)部審計(jì)作為鏈條中一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié),若要從真正意義上使增值功能發(fā)揮效應(yīng),需充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全體人員的積極配合,增強(qiáng)管理人員與普通員工的積極性與主動(dòng)性,各盡其責(zé),才能更加全面、有效地保證企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)施。

第三,要積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合專業(yè)素質(zhì)。在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中,各企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng),歸根結(jié)底是人才的爭(zhēng)奪。高新人才逐漸成為各大企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的主要手段之一,確保企業(yè)人才應(yīng)用質(zhì)量便顯得尤為重要。一方面,從精神、組織、制度以及物質(zhì)等角度出發(fā),積極開(kāi)展審計(jì)文化建設(shè),在公司內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氣氛;另一方面，為增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)工作重要性和必要性的認(rèn)知,對(duì)審計(jì)人員的鑒別、分析、設(shè)計(jì)以及人際組織等技能進(jìn)行系統(tǒng)化培養(yǎng),全面提升審計(jì)干部及審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量和工作水平。

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