劉 志

(佳木斯大學(xué)審計處，黑龍江 佳木斯 154007)

建筑工程審計問題研究

劉 志

(佳木斯大學(xué)審計處，黑龍江 佳木斯 154007)

通過分析建筑工程中審計效率較低的原因，論述了提高審計效率的必要性，并從審計制度、審計人員、審計內(nèi)容三方面，闡述了具體的策略，以真正發(fā)揮出審計工作的作用。

建筑工程，審計管理，竣工結(jié)算，審計制度

工程審計，是國家審計相關(guān)組織，在審計相關(guān)法律法規(guī)、政策條令等文件的指導(dǎo)下，審計建筑工程企業(yè)的資金運行全過程，然后寫出審計報告，對建筑工程企業(yè)的資金運行狀況做出客觀評價，以監(jiān)督工程建設(shè)中有無違法違紀(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)，包括隱匿資金、截留投資包干結(jié)余等。作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式，工程審計保證了工程建設(shè)的順利進行，強化了建設(shè)工程的質(zhì)量，提高了相關(guān)組織或個人的投資效益，維護了建筑工程企業(yè)、業(yè)主、國家的合法權(quán)益。只是，很多審計工作并不能發(fā)揮其應(yīng)有的價值，下面我們就其原因進行分析并探討一下解決措施。

1 審計工作低效原因分析

建筑工程的資金運作異常龐大而復(fù)雜，存在著確定的和不確定的種種因素，這給審計工作的展開造成了不少難題。只有涉及審計的各方認(rèn)識到發(fā)生這些問題的誘因并提出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q措施，審計工作才能實現(xiàn)自身的價值，避免陷入形式誤區(qū)。

1.1 體制不夠健全

國家相關(guān)文件對于建筑工程的具體程序予以了明確規(guī)定：調(diào)查、決策、計劃、招投標(biāo)、施工、竣工、結(jié)算與決算、工程質(zhì)量評估，程序完善，有據(jù)可依。審計管理體制卻并非如此，存在著不健全之處，致使工程建設(shè)的資金運行得不到有效的監(jiān)管，漏洞頻出。此外，因為建設(shè)工程是由施工企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)、開發(fā)企業(yè)三方共同管理的，于是，在管理的過程中，難以避免責(zé)任不清與互相扯皮的現(xiàn)象，這對施工、監(jiān)理、管理等諸項工作造成了嚴(yán)重不便，審計工作的進行自然也不例外，被錯綜交迭的企業(yè)與部門妨礙著。如果能夠完善審計相關(guān)體制，甚至明確不同組織不同個人的責(zé)任，將會有截然不同的審計效率。

1.2 竣工結(jié)算問題重重

目前的審計工作主要集中在工程竣工結(jié)算方面，工程竣工結(jié)算是否嚴(yán)謹(jǐn)而科學(xué)，對于審計的效率有直接影響?？v觀眾多企業(yè)的工程竣工結(jié)算，可以總結(jié)出以下的問題：合同內(nèi)容訂立不嚴(yán)格導(dǎo)致施工企業(yè)多算，某些開發(fā)企業(yè)不是很重視發(fā)包合同，在內(nèi)容方面諸多錯漏，諸多的開發(fā)企業(yè)在內(nèi)容上集中在進度和質(zhì)量兩個方面，至于其他則完全忽略掉，包括工程價款，于是，在竣工結(jié)算時，發(fā)包合同難以起到其本應(yīng)該具有的約束價值，施工企業(yè)在竣工結(jié)算時，常常利用合同缺口多算；計量誤差也是竣工結(jié)算問題的一個緣由所在，或者是不熟悉計量規(guī)則，或者是小數(shù)點有疏失的錯位，或者是計量單位有所不同，這些都使得竣工計算問題重重；此外，有些工作人員并不熟悉套用定額的計量，不管不顧文件對定額予以的正文或補充解釋，一味進行套用，甚至出現(xiàn)了高套定額或者是重復(fù)套用的現(xiàn)象，這導(dǎo)致了竣工結(jié)算的不準(zhǔn)確性；在費用計算方面，施工企業(yè)枉顧合同規(guī)定或者開發(fā)企業(yè)壓根沒有訂立相關(guān)合同內(nèi)容，于是，施工企業(yè)為自己的利益，劃分出工程類別來計算費用，于是，有很多費用予以了重復(fù)計算?？⒐そY(jié)算中的這些問題都給審計造成了難題。

1.3 審計人員的認(rèn)識不到位

不少審計人員認(rèn)為，審計就是對工程的費用數(shù)據(jù)進行一個統(tǒng)計，是財務(wù)方面的問題，對于審計起到的其他價值卻不甚曉得，比如促進企業(yè)進行內(nèi)部調(diào)控、提高企業(yè)收益等，于是，審計變成了一項應(yīng)付性的差事，審計結(jié)果可想而知。此外，審計人員對于審計中的風(fēng)險并沒有形成認(rèn)知，工程審計涉及內(nèi)容頗為復(fù)雜，這些內(nèi)容很多存在漏洞，如果審計人員不能予以發(fā)現(xiàn)，做出了不適宜的結(jié)論，就會導(dǎo)致審計的風(fēng)險性變高。

1.4 審計管理存在的問題

首先是審計內(nèi)容單一，目前，審計，重在計而不審，審計人員成為了變相的發(fā)票復(fù)核會計，不是審查工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的問題。其次是審計滯后，不能及時對問題予以發(fā)現(xiàn)或糾正：曾經(jīng)有一個工程由兩家施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工，一家施工單位在完成自身任務(wù)后便按照任務(wù)量進行了竣工結(jié)算，另一家施工單位卻在一年之后才完成自身任務(wù)卻按照整個圖紙設(shè)計進行竣工結(jié)算，沒有任何部門和人員發(fā)現(xiàn)第二家施工單位重計了工程量，均予以了簽字通過，直到審計時，才發(fā)現(xiàn)了問題，并且有著變更與簽證的其他問題，但是工程已經(jīng)建設(shè)完成，很多事情已無法改變。原因是工程周期長造成了審計的模糊性，建筑工程通常不是一年內(nèi)可以完工的，建筑材料的品種與價格在這漫長的周期內(nèi)會發(fā)生很大的變化，并且在建設(shè)中還存在著質(zhì)次價高與大量的浪費，這些都使得審計可以發(fā)生模糊性，即與事實不符。

2 審計功能提高之必要性解析

2.1 投標(biāo)不規(guī)范

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府規(guī)定建筑行業(yè)實行招投標(biāo)機制，這減少了上下勾連的暗箱操作，促進了競爭的公平，有效保障了工程建設(shè)的資金需求和質(zhì)量。招標(biāo)是建筑工程建設(shè)工作的重要內(nèi)容，然而審計組織的審計工作卻很少把注意力集中在招標(biāo)上，只是關(guān)注在竣工結(jié)算方面。監(jiān)督的不嚴(yán)格，導(dǎo)致招標(biāo)并不會嚴(yán)格按照程序進行，出現(xiàn)種種不規(guī)范招標(biāo)現(xiàn)象，影響了市場秩序和工程建設(shè)。比如：很多環(huán)節(jié)，諸如勘察、采購、審計等，應(yīng)在招標(biāo)之列，卻實際并未招標(biāo)；在發(fā)布招標(biāo)信息時，并未在規(guī)定之內(nèi)的網(wǎng)站或媒體上發(fā)布，而且信息也不夠具體，缺乏對投標(biāo)單位相關(guān)資質(zhì)的明確規(guī)定，這使得投標(biāo)單位魚龍混雜，對工程建設(shè)質(zhì)量和利潤造成不利影響，而且一些重要的項目定價并不確切，甚至標(biāo)記為暫定，這埋下了后面的諸多隱患；在對投標(biāo)企業(yè)進行資質(zhì)審查時，進行一些人為操作，內(nèi)定中標(biāo)人，甚至一些中標(biāo)人的資質(zhì)根本不合格，招標(biāo)成了一種形式，并不能實現(xiàn)其應(yīng)該具有的價值。如果審計工作涵蓋了招標(biāo)環(huán)節(jié)并且能夠有效，招標(biāo)的不規(guī)范現(xiàn)象將會大量減少。

2.2 施工不嚴(yán)謹(jǐn)

審計相關(guān)制度制定部門缺少對建筑工程施工過程進行審計的意識，沒有對施工這個過程予以審計的明確規(guī)定，導(dǎo)致了審計施工時有時無，即使有，也是對一些人造數(shù)據(jù)的審計，沒有對施工相關(guān)活動進行及時的跟蹤。審計工作對施工過程的忽視導(dǎo)致施工企業(yè)會鉆一些空子，為了謀求自身利益違規(guī)違法。比如：施工企業(yè)對于施工內(nèi)容擅自進行更動，諸如進場材料規(guī)格的降低、位置的調(diào)整等，這對建筑工程的質(zhì)量造成了嚴(yán)重影響；有些施工企業(yè)申請了施工內(nèi)容變更簽證，但是申請不及時，申請內(nèi)容也不完備，一些重要的不合規(guī)格的更動內(nèi)容被故意的疏漏在外，這導(dǎo)致了巨大的隱患；在監(jiān)理方面有所疏失，或者是不聘請監(jiān)理企業(yè)，或者是監(jiān)理企業(yè)的監(jiān)理職責(zé)履行不到位，或者是沒有準(zhǔn)確記錄監(jiān)理的相關(guān)情況，監(jiān)理的這些問題使得施工企業(yè)具有了一些隨意性，于是建筑工程質(zhì)量問題堪憂；建筑材料進場存在問題，或者是不進行檢驗，或者是檢驗不嚴(yán)格，使得某些建筑材料以次充好，或者是不記錄檢驗結(jié)果或者不及時更新情況，這都不利于建筑工程的有效和真實；在建設(shè)隱蔽工程時，不能依據(jù)相關(guān)設(shè)計數(shù)據(jù)進行建設(shè)，也沒有進行必要的記錄，包括過程記錄和驗收記錄；計量不及時，并且出現(xiàn)了重復(fù)計量的現(xiàn)象，造成了人力與時間的浪費。

3 強化審計價值實現(xiàn)的策略探析

3.1 健全審計制度

為了使審計工作充分實現(xiàn)其價值，與建筑工程相關(guān)的審計制度必須得到完善，可以從設(shè)立工程監(jiān)理監(jiān)督制度、預(yù)決算審計監(jiān)督制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度三個方面入手。

設(shè)立并實施工程監(jiān)理監(jiān)督制度，是為了讓監(jiān)理充分履行自己的職責(zé)，有效監(jiān)督工程施工的全過程，強化監(jiān)理專業(yè)性，監(jiān)理需要做的是吹毛求疵而不是睜只眼閉只眼。與其他行業(yè)相比，建筑工程的投資巨大可見一斑，因為投資高，風(fēng)險也就相對較大，而提高施工技術(shù)保證施工質(zhì)量無疑是減少風(fēng)險的一條路徑。施工技術(shù)的質(zhì)量保證一方面需要施工企業(yè)的自覺，另一方面卻要得益于其他組織的有力監(jiān)督，畢竟慎其獨也的君子不多，被規(guī)范之下懂禮儀的人卻是不少。監(jiān)理的監(jiān)督內(nèi)容包括以下方面：審閱建筑圖紙，勘察建筑材料，審查合同的鑒定與更改、勘察具體施工等，然后將自己的工作予以詳細(xì)的記錄。其實，一定程度來說，監(jiān)理承擔(dān)了審計的審之責(zé)任，保證工程建設(shè)合法有序進行。

設(shè)立和實施預(yù)決算審計監(jiān)督制度，是為了減少審計人員的工作量，同時有效監(jiān)督工程建設(shè)中的預(yù)算和決算數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的真實性。因為建筑工程工作量大且手續(xù)繁多，審計人員如果對每個瑣碎的環(huán)節(jié)都進行測量，對每個數(shù)據(jù)都予以核實，審計人員將會勞累不堪且審計效果未必佳，如果相關(guān)企業(yè)在預(yù)算和決算方面做的盡職盡責(zé)，審計人員只是監(jiān)督預(yù)算和決算過程，并且審計預(yù)決算的數(shù)據(jù)，那么審計人員的工作量有所減少不說，也能夠預(yù)防預(yù)決算中的一些關(guān)系問題。

設(shè)立和實施內(nèi)部審計監(jiān)督制度，是將審計貫穿于工程建設(shè)的全過程。在工程項目立項前，設(shè)計人員需要對相關(guān)企業(yè)的可行性報告進行審計并作出科學(xué)的評價，審計人員也需要對投標(biāo)的相關(guān)企業(yè)資質(zhì)進行審核，保證參與工程建設(shè)的相關(guān)企業(yè)可信。在工程項目建設(shè)中，審計人員需要監(jiān)督施工的具體過程，定期或不定期勘測具體施工是否按規(guī)劃在進行。在工程項目竣工結(jié)算后，嚴(yán)格審計結(jié)算數(shù)據(jù)，對于其中的不確定數(shù)據(jù)進行明確核實，保證竣工結(jié)算的客觀。

3.2 提高審計人員的素質(zhì)

審計人員的素質(zhì)對于審計的質(zhì)量形成直接影響，對于審計人員，必須通過專業(yè)的教育或者是培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)。審計人必須具有審計方面的專業(yè)知識，對工程建設(shè)有具體的了解，這是審計的基礎(chǔ)素質(zhì)；審計人員也必須具有高尚的道德水平，能夠?qū)Ｓ诼毷?，不以自己的崗位謀取私利，對建筑工程中的違規(guī)行為視而不見；審計人員也需要具有精深的認(rèn)知，對審計的價值以及審計的風(fēng)險性形成先進的理念。

3.3 豐富審計內(nèi)容

審計人員的審計不能只聚焦在竣工結(jié)算方面，也應(yīng)該包括工程建設(shè)的其他環(huán)節(jié)，尤其是招投標(biāo)和施工，強化這兩個環(huán)節(jié)的審計，可以減少為追逐利益而導(dǎo)致的違規(guī)違法行為，審計人員需要意識到審計在工程建筑諸環(huán)節(jié)的重要價值。此外，審計人員需要在必要時進行審查和取證工作，比如圖紙繪制是否合理甚至弄虛作假、在預(yù)決算時是否有謊報工程量，材料報價是否質(zhì)價相合等，如果出現(xiàn)問題，審計人員必須進行調(diào)查，而不是自以為是地略過或者改動數(shù)據(jù)，審計人員需要意識到審計工作在審和計兩個字。

[1] 鐵 英.工程審計中存在問題的分析與對策建議[J].中國總會計師，2010(8)：32.

[2] 楊 靖.工程審計中存在的問題與對策研究[J].湖南商學(xué)院學(xué)報，2010(32)：11-16.

On auditing problems in architectural projects

Liu Zhi

(AuditingDivision,JiamusiUniversity,Jiamusi154007,China)

According to the analysis of the reasons for the low efficiency in the auditing in architectural projects, the paper indicates the necessity to improve the auditing efficiency, and illustrates the strategies from the auditing system, auditing personnel, and auditing content, so as to exert the role for the auditing.

architectural project, auditing management, complete settlement, auditing system

1009-6825(2017)03-0247-03

2016-11-12

劉 志(1974- )，男，碩士，工程師

F239

A