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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善初探

2017-04-07 11:17張?zhí)m杰
財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年7期
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)新常態(tài)改進(jìn)措施

張?zhí)m杰

摘要:在我國(guó),隨著不斷深化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革及不斷完善的制度,企業(yè)越來(lái)越重視公司治理,特別是將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建視為公司治理非常重要的部分,這有利于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)強(qiáng)化。但從當(dāng)前企業(yè)的實(shí)踐看,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的構(gòu)建與完善面臨著巨大阻力,如缺失的控制環(huán)境、不健全的控制評(píng)估機(jī)制。文中將立足于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下,深剖構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的難點(diǎn),并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,從而完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)新常態(tài);企業(yè)內(nèi)部控制體系;改進(jìn)措施

繼2008年頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》(簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》),2010年我國(guó)正式頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(簡(jiǎn)稱《指引》),明確指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的三大分類:應(yīng)用、評(píng)價(jià)與審計(jì)指引;同時(shí)對(duì)內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、控制手段等做了較為詳細(xì)的規(guī)定,這充分表明了我國(guó)從國(guó)家層面上重視企業(yè)的內(nèi)部控制。但從現(xiàn)狀看,企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范達(dá)成一致的薄弱點(diǎn)意識(shí),以致企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制存在各種迥異的觀點(diǎn)。因此,研究企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善是非常必要的。

一、構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的三個(gè)主要難點(diǎn)

(一)不健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.目前各企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍然處在初級(jí)階段,企業(yè)除了面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外,呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)多樣化特點(diǎn)。依據(jù)相關(guān)研究,只有大約二分之一的企業(yè)公開其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容,但大多相對(duì)簡(jiǎn)單;另外一半的企業(yè)根本沒(méi)有披露過(guò)任何關(guān)于其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)信息。就目前而言,已經(jīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的企業(yè)能獲取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息不一定有效、準(zhǔn)確,大多只是形式。

2.在我國(guó),上市企業(yè)難以遵守上交所與深交所規(guī)定的單獨(dú)披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。這是由于企業(yè)權(quán)衡成本和權(quán)益所致,如果企業(yè)披露了內(nèi)部控制的具體狀況,很有可能出現(xiàn)連續(xù)性的投資問(wèn)題。因此,很多上市企業(yè)只對(duì)其內(nèi)部控制只是做做形式,而很少不會(huì)透露實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

(二)缺乏良好的控制環(huán)境、不完善的監(jiān)督與控制體系

1.缺乏良好的控制環(huán)境

目前,我國(guó)大部分企業(yè)仍處在內(nèi)部控制環(huán)境缺失的時(shí)期,集權(quán)現(xiàn)象是長(zhǎng)期存在的,企業(yè)的董事會(huì)制度難以發(fā)揮積極的作用,以致企業(yè)決策具有較大的主觀隨意性。而且,企業(yè)文化的作用力很小,企業(yè)內(nèi)部尚未形成統(tǒng)一的文化價(jià)值觀,以致員工們沒(méi)有對(duì)企業(yè)形成認(rèn)同感與歸屬感,可見,企業(yè)沒(méi)能營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制氣氛。

2.不完善的監(jiān)督與控制體系

①行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督體系中,普遍存在“自己監(jiān)督自己”現(xiàn)象,審計(jì)部門和其他職能部門都是同級(jí)部門,內(nèi)部控制效果不佳。內(nèi)部控制具有系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性,必須實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督,一旦財(cái)務(wù)部門未得到審計(jì)部門的有效監(jiān)督與管理,資金鏈就難以發(fā)揮有效的風(fēng)險(xiǎn)管控作用。

②企業(yè)的控制體系存在許多不足之處

一方面,在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下,很多企業(yè)未能跟進(jìn)時(shí)代的步伐,目前仍然遵循傳統(tǒng)的管理模式,先進(jìn)的內(nèi)部控制規(guī)范在粗放式的管理模式中難以立足,而成為空談。另一方面,很多企業(yè)尚未設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心,財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致,構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系難以實(shí)現(xiàn)。

(三)人力資源管理力度低

在我國(guó),企業(yè)人力資源內(nèi)部控制尚處于弱勢(shì)階段,存在眾多嚴(yán)重的問(wèn)題,如會(huì)計(jì)員信息不真實(shí)、獎(jiǎng)懲制度不夠規(guī)范。

1.尚未建立起完善的人力資源體系,影響企業(yè)員工們的凝聚力,內(nèi)部控制分散性過(guò)于強(qiáng);

2.一個(gè)企業(yè)的形象取決于財(cái)務(wù)部門與銷售部門的員工素質(zhì),企業(yè)員工素質(zhì)同時(shí)也影響著企業(yè)的投、融資活動(dòng),可見,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行培訓(xùn)是不可或缺的;

3.企業(yè)人才的密度直接取決于企業(yè)的招聘,擁有優(yōu)秀的管理者,才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制體系的巨大作用。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的三大主要改進(jìn)措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的三大主要改進(jìn)措施為:審計(jì)機(jī)制、環(huán)境優(yōu)化與人力資源,具體分析如下:

(一)建立并且完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度,增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和監(jiān)督力度

1.建立并且完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度,增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和監(jiān)督力度,需以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為切入點(diǎn),一步一步推進(jìn)審計(jì)、監(jiān)督直到實(shí)現(xiàn)全面覆蓋;需扭轉(zhuǎn)只重視事后監(jiān)督的局面,一步一步將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事中、事前監(jiān)督,使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督長(zhǎng)效化、動(dòng)態(tài)化,進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制及其操作流程,進(jìn)行嚴(yán)厲的責(zé)任追究;以業(yè)務(wù)作為主線,將重點(diǎn)業(yè)務(wù)與重點(diǎn)機(jī)構(gòu)放在突出的位置,以風(fēng)險(xiǎn)作導(dǎo)向,將重點(diǎn)領(lǐng)域與重要環(huán)節(jié)視為重中之重,并且實(shí)事求是,落實(shí)到具體實(shí)際,有針對(duì)性的配備出審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以滿足不同業(yè)務(wù)類別、不同級(jí)次、不同崗位性質(zhì)與不同地域的需要,做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,使其具有目的性與針對(duì)性。

2.加大信息科技全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的力度,目前處于高速運(yùn)轉(zhuǎn)的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,重視企業(yè)核心設(shè)施設(shè)備的運(yùn)維、信息安全、信息科技的開發(fā)與建設(shè)、信息科技的外包等方面,加強(qiáng)對(duì)以上幾個(gè)方面的內(nèi)控力度,進(jìn)一步優(yōu)化狀況、執(zhí)行效果和風(fēng)險(xiǎn)狀況的審計(jì)過(guò)程。

3.做好企業(yè)常規(guī)審計(jì)監(jiān)督工作,結(jié)合業(yè)務(wù)的具體實(shí)際,真實(shí)考評(píng)與審計(jì)各項(xiàng)考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)完成情況,做到客觀、公正與真實(shí),遵循業(yè)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)、行規(guī),實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。加強(qiáng)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作,增強(qiáng)檢查與監(jiān)督力度,對(duì)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、預(yù)警與及時(shí)化解,從而加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。

(二)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,創(chuàng)新審計(jì)工作的機(jī)制

1.不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要從兩個(gè)方面入手:一方面,要清楚認(rèn)識(shí)到自身的情況及所占有的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì),并做出明確的定位,通過(guò)SWOT分析方法,在充分認(rèn)識(shí)自身前提下,制定出明析、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo);另一方面,積極建設(shè)與有效管理董事會(huì),充分發(fā)揮董事會(huì)的決策權(quán)力,從而將因集權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

2.對(duì)審計(jì)工作機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新,逐步提高審計(jì)效果

①?gòu)?qiáng)化信息科技的創(chuàng)新力度。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)的管理模式已從傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范式管理模式,一些企業(yè)正處在供應(yīng)鏈的集中化管理時(shí)期,另一些企業(yè)已開展個(gè)性化管理模式。從“互聯(lián)網(wǎng)+”可看出,企業(yè)更加注重創(chuàng)新信息科技,擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用,建立一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享與檢測(cè)。積極改進(jìn)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),設(shè)立數(shù)據(jù)審計(jì)模型,建立起“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化審計(jì)形式,做到精確審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)“雙管齊下”,實(shí)現(xiàn)監(jiān)控的動(dòng)態(tài)性與實(shí)時(shí)性。

②積極創(chuàng)新審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制,建立健全企業(yè)審計(jì)部門同業(yè)務(wù)部門之間檢查成果的共享機(jī)制,達(dá)到雙方的有效互補(bǔ),利于各部門之間的交流與溝通,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)的優(yōu)化與整合,雙方共同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查,使監(jiān)督合力形成。

(三)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理

1.加強(qiáng)人力資源的職業(yè)素質(zhì)與素養(yǎng),在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中納入人力績(jī)效激勵(lì),進(jìn)行科學(xué)且高效的獎(jiǎng)懲制,加強(qiáng)對(duì)績(jī)效制度、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性等防范。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn),除了重視對(duì)企業(yè)人員的專業(yè)技能方面的培訓(xùn),將企業(yè)人員的道德素質(zhì)的強(qiáng)化視為重中之重,同一時(shí)期,可通過(guò)“舊人帶新人”的方式加強(qiáng)培訓(xùn)的效果。

3.建立嚴(yán)格的招聘制度,視企業(yè)的實(shí)際情況,嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的流程,為企業(yè)崗位招聘適合的人員,同時(shí)實(shí)施懲罰制度,加大對(duì)那些不按規(guī)范招聘的人員的懲罰力度。

4.不斷優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)等部門的職能,進(jìn)一步完善授權(quán)制度,以增強(qiáng)獨(dú)立性。

三、總結(jié)

企業(yè)、行政事業(yè)單位等為完善內(nèi)部控制體系做了很多努力,但企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍存在許多問(wèn)題,如不健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、缺乏良好的控制環(huán)境、不完善的監(jiān)督與控制體系、人力資源管理力度低。從2010年我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》開始,內(nèi)部控制規(guī)范被劃分得越來(lái)越詳細(xì)了,對(duì)指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系起著積極的作用。文中通過(guò)深剖企業(yè)內(nèi)部控制體系在構(gòu)建與完善過(guò)程中存在的難點(diǎn)問(wèn)題,著重提出三大改進(jìn)措施:審計(jì)機(jī)制、環(huán)境優(yōu)化與人力資源。然而,企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程,難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。因受到時(shí)間和篇幅的限制,筆者難以將企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)中所遇到的問(wèn)題做詳細(xì)的解釋與分析,也未將改進(jìn)措施全面提出來(lái),希望讀者在諒解,筆者將在后續(xù)研究進(jìn)一步做補(bǔ)充。

參考文獻(xiàn):

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[3]孫長(zhǎng)峰.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與體系構(gòu)建的作用[J].河北企業(yè),2016.

(作者單位:佛山市廣華會(huì)計(jì)師事務(wù)所)

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