劉通　唐杭嘉

摘要：近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的加速發(fā)展，國家的稅務制度也在不斷完善和創(chuàng)新。營改增作為稅制改革的重要內(nèi)容，其推行深刻影響了企業(yè)的財務管理及稅務籌劃。該政策彌補了改革前稅制的缺陷，對國家經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營都有深刻影響。但由于“營改增”政策實施時間有限，企業(yè)的適應程度不足，從而導致了一系列問題。文章以小微企業(yè)為例，深入分析該類企業(yè)在“營改增”過程中所遇到的問題，如財務人員不與時俱進、發(fā)票管理不善等，并且為該類企業(yè)在合法范圍內(nèi)通過稅務籌劃來控制成本提供一些方法和對策，從而促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：小微企業(yè)；稅務籌劃；營改增；內(nèi)部控制；第三產(chǎn)業(yè)

近年來，為了適應我國不斷加快的市場經(jīng)濟發(fā)展速度，我國進行了不斷深化的稅務改革。營改增作為近期我國稅制改革的主要內(nèi)容，對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。營改增為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一系列有利條件。但小微企業(yè)在適應營改增方面還存在著一些問題。本文將以小微企業(yè)在營改增進程中存在的一些問題為例，從納稅和管理等方面進行分析其問題所在，并探討小微企業(yè)應采取何種措施來適應營改增所提供的有利條件，為其進行稅務籌劃提供一些合理的建議和幫助。

一、稅務籌劃及“營改增”概述

（一）“營改增”概述

近年來，國家進行了以針對各行業(yè)的營改增為主要措施的稅制改革。稅務部門通過這些措施使稅務體系更加健全，征稅行為更加優(yōu)化。這些措施將過去部分行業(yè)由增值稅和營業(yè)稅并行征收調(diào)整為只征收增值稅，并針對增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人分別提出了有區(qū)別的政策。這改變了過去針對企業(yè)收入征收營業(yè)稅時造成的重復征稅的狀況，既減輕了企業(yè)的稅負和經(jīng)濟壓力，也為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更加有利的環(huán)境。

從開展過程來看，其主要經(jīng)歷了以下幾個過程。2011年，營改增試點方案開始推行。2012年1月1日，營改增試點工作率先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展。2013年8月，營改增試點范圍在全國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行推廣。2014年1月，交通運輸業(yè)隨著鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入試點，全面納入營改增范圍。2014年6月，電信業(yè)納入營改增全國試點范圍。2016年5月，營改增政策得以正式在全國進行推廣。

營改增對于企業(yè)來說既是一種機遇，也是一個挑戰(zhàn)。企業(yè)在享受營改增帶來的諸多益處的同時，也要采取措施加緊適應營改增形勢，如調(diào)整以往的財務管理模式，督促財務人員深入了解稅收政策等，并合理利用稅法相關條款幫助企業(yè)合法納稅，減輕經(jīng)濟壓力。

（二）稅務籌劃概述

稅務籌劃，是在合理合法的前提下，在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)營活動或投資行為等涉及到納稅的事項作出事先安排，以達到減輕稅負或遞延納稅目標的活動。

稅務籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀的英國較早出現(xiàn)，得到了法律界的認同，逐步得到美澳等國的認同，并在稅收判例中得以應用。近年來，隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務籌劃理論得以飛速發(fā)展和傳播，日益成為世界各國納稅人和經(jīng)營者做出理財決策的重要參考。很多企業(yè)都采取聘請專家或中介等方式來為其進行納稅籌劃。

該理論于20世紀90年代進入我國，其功能和意義不斷為人民所接受。隨著近年我國企業(yè)數(shù)量的迅速增加，其發(fā)揮的作用也日趨明顯。特別是對于缺少納稅籌劃意識的中小企業(yè)，稅務籌劃在其中起著十分重要的作用。稅務籌劃在我國發(fā)展?jié)摿薮螅l(fā)展前景廣闊，普及稅務籌劃和將稅務籌劃理論進行本地化應用成為促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

（三）小微企業(yè)概述

小微企業(yè)是相對于大中型企業(yè)的一個概念。其絕大多數(shù)具有規(guī)模小、開設簡易且年銷售額低等特點。它在改革開放以后開始出現(xiàn)，在近年來得到飛速發(fā)展。其與大中型企業(yè)一起，構成了我國的中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制。但受限于規(guī)模和人員等，也使其在發(fā)展過程中存在一些問題。

從經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重大，且是我國城鎮(zhèn)化發(fā)展的基礎和動力。在過去幾年內(nèi)，小微企業(yè)為我國國民經(jīng)濟發(fā)展和促進就業(yè)方面提供了強勁動力。在增值稅納稅主體方面，受到銷售額和經(jīng)營規(guī)模的限制，其大多屬于小規(guī)模納稅人。營改增的提出大大減輕了增值稅小規(guī)模納稅人的稅負，具體的原因如稅率的普遍降低和稅基的變動等。小微企業(yè)在營改增的大環(huán)境下具有更好的發(fā)展條件，會在我國未來經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

二、小微企業(yè)稅務籌劃所面臨的新形勢及問題

（一）企業(yè)面臨的新形勢

1. 營改增減輕了企業(yè)的稅務負擔

營改增的推行一改過去增值稅和營業(yè)稅雙稅并行所造成的重復征稅狀況，并且在多方面減輕了小微企業(yè)的稅負。對于小微企業(yè)而言，其稅基由含稅銷售額轉變?yōu)椴缓愪N售額，直接從計稅方面減輕了稅負。其次，小規(guī)模納稅人的增值稅納稅稅率由改革前3%、5%統(tǒng)一規(guī)定為3%，使得小微企業(yè)納稅額得以下降。

2. 營改增擴展了小微企業(yè)的銷售

營改增對小微企業(yè)的另一影響是小微企業(yè)可以要求稅務部門對其經(jīng)營業(yè)務代開增值稅專用發(fā)票，改變了過去小微企業(yè)銷售商品無法開具增值稅專用發(fā)票的狀況。由此，下游廠商從小微企業(yè)處采購原料、商品和服務的費用也可抵扣。

這改變了以往源于小微企業(yè)的商品因缺少增值稅專用發(fā)票而造成的不可抵扣狀況，使得下游企業(yè)愿意從小微企業(yè)處購買商品或服務，小微企業(yè)在市場上的競爭力得以大大提高；由此其銷售也得以擴展，利潤得以增加。并且服務業(yè)受企業(yè)規(guī)模影響較小，利于小微企業(yè)經(jīng)營；發(fā)票制度的改革也是鼓勵小微企業(yè)涉足第三產(chǎn)業(yè)的一種方式，從而也促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3. 促進小微企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化

在傳統(tǒng)的稅收政策下，企業(yè)不能扣除外購服務包含的稅金，并且營業(yè)稅額隨著流程次數(shù)的增加而增加，造成企業(yè)納稅額的增加，從而增加了企業(yè)的成本。企業(yè)因此更加傾向于自行提供全套服務的模式，即生產(chǎn)的各項流程都由自身提供，形成了“小而全”的經(jīng)營模式。這既不利于服務的專業(yè)化外包和分工，又造成了小微企業(yè)的資金利用分散，不利于其主營業(yè)務持續(xù)發(fā)展。

營改增使企業(yè)外購服務的成本可以扣除，從而鼓勵企業(yè)外包服務業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)更加細化和專業(yè)化。這也體現(xiàn)了增值稅“稅收中性”的原則。對于小微企業(yè)而言，可以代開增值稅專用發(fā)票使下游企業(yè)的采購成本可以抵扣，這就使為下游企業(yè)提供專業(yè)的加工流程或服務成為小微企業(yè)盈利的重要模式，提高了小微企業(yè)有針對性地發(fā)展主營業(yè)務，來更好地適應下游企業(yè)的要求，即促進了小微企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化。

（二）企業(yè)所面臨的問題

1. 企業(yè)管理層對稅務籌劃重視程度不足

小微企業(yè)大多來源于自主創(chuàng)業(yè)，其管理層的管理能力及管理專業(yè)知識有限，且對稅務籌劃和財務管理方面缺乏必要重視程度，從而導致在管理行為方面存在缺陷。

在部門設置方面，由于小微企業(yè)員工較少，大多存在一人多崗的現(xiàn)象，并且管理層不注重不相容崗位的制約和分離，從而使在經(jīng)營過程中出現(xiàn)不合法合規(guī)行為的風險大大增加，容易為企業(yè)造成重大損失。并且管理層對稅務籌劃不看重，專門進行納稅工作的人員和崗位缺乏，以致企業(yè)的稅務籌劃能力弱，加大了小微企業(yè)的經(jīng)濟壓力。

2. 財務人員對營改增認識不足

小微企業(yè)受限于自身經(jīng)營規(guī)模和發(fā)薪能力，對高級財務人才的吸引力弱。這就造成了財務人員的能力相對較弱。且小微企業(yè)大多疏于對財務人員進行培訓，以致于不能適應與時俱進的會計制度和稅務制度等。如其對營改增的認知程度低，影響了其納稅業(yè)務操作的效率和水平。

再加上小微企業(yè)的會計制度不健全，容易在實際的賬務處理過程中存在賬目不清的現(xiàn)象，或?qū)Y金流轉掌握程度不足等。這都導致小微企業(yè)不能很好地進行納稅工作和稅務籌劃，從而造成企業(yè)的稅負增加，甚至造成納稅工作的不合法合規(guī)現(xiàn)象。

三、小微企業(yè)如何就“營改增”進行稅務籌劃

（一）充分利用低稅率優(yōu)勢

與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)在生產(chǎn)過程中具有諸多優(yōu)勢，如人力成本低，租金支出低，經(jīng)營方向靈活等。這些成本優(yōu)勢最終會轉化為銷售優(yōu)勢，即部分商品或服務的售價可能低于大中型企業(yè)提供的同種商品。再加上營改增對小微企業(yè)稅率的降低和稅基的調(diào)整，使得商品或服務的最終售價較低，小微企業(yè)在市場競爭中得以處于較以前更為有利的地位。小微企業(yè)要充分發(fā)揮成本優(yōu)勢，以市場為導向，靈活地進行經(jīng)營，更好地為企業(yè)發(fā)展提供動力。

（二）加強對發(fā)票的管理

對于小微企業(yè)而言，利潤增加的關鍵在于吸引更多的客戶。營改增規(guī)定增值稅一般納稅人的進項稅額可以抵扣，所以他們傾向于選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商。小微企業(yè)本身具有其他企業(yè)少有的成本優(yōu)勢，只要申請代開專用發(fā)票，即可獲得更多市場。所以代開發(fā)票對小微企業(yè)而言尤為關鍵。

企業(yè)要加強對發(fā)票的管理，督促財務人員在發(fā)票管理工作中合法合規(guī)，對其發(fā)票代開過程進行監(jiān)督，減少因失誤而造成的經(jīng)濟損失。且代開發(fā)票過程中與稅務機關的交流密切，財務人員對代開發(fā)票的經(jīng)辦能力和與稅務部門的接洽能力變得十分必要。所以企業(yè)要重視對財務人員能力的培養(yǎng)。

（三）提高會計人員的業(yè)務水平

營改增后，無論是賬務處理流程、會計科目的數(shù)量還是納稅申報流程的變化等都發(fā)生了改變，加大了會計工作的難度，也提高了對會計工作的要求。小微企業(yè)應對財務人員加大對稅制改革的宣傳力度，讓每個工作人員準確了解營改增政策的主要內(nèi)容和重要性等。

針對營業(yè)稅和增值稅的較大差別，企業(yè)應采取措施提高財務人員對營改增政策的了解程度，提高其業(yè)務能力和知識水平。比如對企業(yè)的財務人員進行培訓，讓其快速適應現(xiàn)階段的稅務環(huán)境；建立相關考核制度，鼓勵在財務工作中表現(xiàn)突出的人員，淘汰不能勝任新環(huán)境的人員等。以確保其能夠適應營改增的稅務管理要求。

（四）接受業(yè)務外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢

營改增對增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣做出規(guī)定，從而導致其將部分業(yè)務進行外包的趨勢。而小微企業(yè)因其自身特點，在接收外包方面具有優(yōu)勢。小微企業(yè)應積極接收大中型企業(yè)外包的部分業(yè)務，為其提供商品或服務。這既可以擴展小微企業(yè)的市場規(guī)模，增加小微企業(yè)的收入和利潤，同時也可以尋求大中型企業(yè)在業(yè)務上的指導，從而提高小微企業(yè)自身的經(jīng)營水平和生產(chǎn)、服務專業(yè)化的能力，利于其持續(xù)發(fā)展。

四、結語

綜上所述，在營改增全面推行的今天，對稅務政策的熟悉度和重視度成為影響小微企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。目前，稅務籌劃在大多數(shù)小微企業(yè)中處于起步階段，且大多數(shù)小微企業(yè)沒有完全適應營改增的新政策，存在發(fā)票管理缺陷、財務人員意識不足等一系列問題。企業(yè)只有提高對財務工作的重視程度，深入了解現(xiàn)行政策，并督促財務人員進行學習，提高業(yè)務水平，才能更好地進行稅務籌劃，減輕企業(yè)稅負，從而降低企業(yè)經(jīng)濟壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。小微企業(yè)應發(fā)揮自身優(yōu)勢，利用營改增為企業(yè)發(fā)展提供的有利條件，從而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供動力。

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（作者單位：江蘇大學財經(jīng)學院）