溫棟

【摘 要】我國審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作或履行審計(jì)責(zé)任時，審計(jì)影響因素增加，伴隨而來的是審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的增加。本文以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)價(jià)值、促進(jìn)勤政廉政為出發(fā)點(diǎn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)漏洞進(jìn)行分析，提出防范控制相關(guān)措施，以期有助于讀者借鑒之用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防控

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)干部或負(fù)責(zé)人，在其任職期間單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的核查，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間對本單位經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)相關(guān)責(zé)任的審計(jì)制度。其價(jià)值是保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整和相關(guān)資料的真實(shí)性，落實(shí)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，約束黨政機(jī)關(guān)與相關(guān)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的應(yīng)用，維護(hù)國家治理體系與市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)部門因?qū)Ρ粚徲?jì)單位相關(guān)責(zé)任人在職期間的決策或履職情況，做出錯誤或具有一定偏差的評價(jià)而需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范未完全落實(shí)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遵循先審計(jì)后離任的原則，這是保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以有效落實(shí)的基礎(chǔ)，也是對相關(guān)崗位的警示與后期監(jiān)督。但是在實(shí)際工作中，該項(xiàng)原則性要求并未得到有效落實(shí)，導(dǎo)致相關(guān)崗位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任重視程度不高，離職后審計(jì)出的相關(guān)問題也難以有效解決或整改。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事前準(zhǔn)備工作不充分，在審計(jì)工作展開之前對被審計(jì)單位的具體情況沒有進(jìn)行調(diào)研，使得實(shí)際審計(jì)工作容易遇到諸多具有特殊性的問題，為解決相關(guān)問題耗費(fèi)大量時間，一是影響審計(jì)工作效率；二是容易誤導(dǎo)審計(jì)人員出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或評估意見，不僅容易使審計(jì)人員背負(fù)責(zé)任，更有損相關(guān)崗位工作人員的積極性。

2.審計(jì)資料不完整

我國部分受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)關(guān)團(tuán)體和企事業(yè)單位，屬于國家扶持或保護(hù)的組織，在審計(jì)工作進(jìn)行時，出于國家政策的干預(yù)和經(jīng)營機(jī)密的保護(hù)，導(dǎo)致審計(jì)工作所能夠收集的信息量縮減，只能夠由所收集的部分信息出具保留意見的審計(jì)文書，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)價(jià)值。另外我國較多被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜，不同專業(yè)的管理職能部門之間的信息化程度較低，審計(jì)工作在進(jìn)行資料收集時難以有效分析被審計(jì)單位內(nèi)部級層機(jī)構(gòu)關(guān)系，不利于統(tǒng)籌審計(jì)步驟，也會在一定程度上損害審計(jì)資料的完整性，雖然在大方向上是可控的，但是仍然會為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.綜合性影響因素較多

在審計(jì)工作進(jìn)行時，存在以下幾點(diǎn)問題容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在形成最終審計(jì)意見之前的影響因素較多，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與技能基礎(chǔ)、被審計(jì)單位所出具的材料真實(shí)性、政策法規(guī)的變動等一系列影響因素必須在審計(jì)工作中全部考慮到，才能夠保障最終審計(jì)意見的真實(shí)性和恰當(dāng)性；二是在某些行業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然確立了相關(guān)制度，但是操作規(guī)范與實(shí)施細(xì)則卻不甚完善，導(dǎo)致不同的審計(jì)部門對于同一審計(jì)事項(xiàng)出于不同角度考慮，出具的審計(jì)意見不一致，進(jìn)一步造成的就是審計(jì)工作成果公信度降低，被審計(jì)單位與社會公眾對于審計(jì)意見的質(zhì)疑，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

1.落實(shí)審計(jì)制度的執(zhí)行

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作在狹義上的運(yùn)用，在審計(jì)過程中必須要有完善的制度化保障。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與相關(guān)程序是基于我國社會主義國情，以及對審計(jì)實(shí)踐工作的分析總結(jié)而建設(shè)的，對實(shí)踐工作具備較高的指導(dǎo)價(jià)值，也是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公允性的重要保障，在實(shí)踐工作中必須嚴(yán)格遵循。

2.重視對內(nèi)部控制價(jià)值的運(yùn)用

內(nèi)部控制是我國黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會團(tuán)體在新時期下形成的精細(xì)化管理體制，是依照部門自身組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)而制定的。通過對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用，可以通過內(nèi)部監(jiān)督與管理形成監(jiān)管氛圍，規(guī)范組織內(nèi)部活動的有序進(jìn)行，協(xié)調(diào)內(nèi)部各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的溝通。在現(xiàn)代審計(jì)工作中，內(nèi)部控制已經(jīng)成為審計(jì)工作的重要組成部分之一，不同部門的內(nèi)部控制制度都是依據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)而建設(shè)的，審計(jì)部門可以以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來統(tǒng)籌審計(jì)步驟，在強(qiáng)化審計(jì)效率的同時，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體措施

無論是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位還是社會團(tuán)體，領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間一般較長，在任期內(nèi)會形成大量的經(jīng)濟(jì)管理資料，而且一般所涉及的范圍較廣，傳統(tǒng)的審計(jì)方式很難在規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上起作用，最好的方式是多舉措并行，降低審計(jì)誤差。第一是發(fā)掘以前年度的審計(jì)報(bào)告價(jià)值，對其中資料進(jìn)行分析，并結(jié)合當(dāng)前賬目與財(cái)務(wù)收支對相同問題再次進(jìn)行分析，了解被審計(jì)單位的審計(jì)歷史與審計(jì)重點(diǎn)；第二是對被審計(jì)單位的上下級和同級業(yè)務(wù)交涉密切的部門進(jìn)行監(jiān)察，了解被審計(jì)單位外部審計(jì)環(huán)境，清查被審計(jì)單位與相關(guān)單位的賬目，實(shí)地考察核實(shí)。

4.培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以說是審計(jì)工作的細(xì)分，而該類審計(jì)工作的實(shí)施又具備一定的特殊性，所以應(yīng)著力發(fā)掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，基于國家資格認(rèn)證之外進(jìn)行特定的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)行業(yè)中的綜合性審計(jì)工作者。在我國當(dāng)前環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅停留在賬面審計(jì)，還要突破傳統(tǒng)審計(jì)觀念，在賬外尋求審計(jì)線索（被審計(jì)崗位的職能特點(diǎn)、被審計(jì)人員的社會評價(jià)與歷史舉報(bào)資料等），并對相關(guān)線索進(jìn)行深度發(fā)掘，這些都不是傳統(tǒng)審計(jì)人員在工作中所能夠仔細(xì)分析的，但是在新的形勢下不對賬外資料進(jìn)行系統(tǒng)分析必然會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以必須要培養(yǎng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才來進(jìn)行防范。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境中，必須要基于傳統(tǒng)審計(jì)方式與觀念之上進(jìn)行改革，保持審計(jì)工作與審計(jì)環(huán)境變化協(xié)調(diào)一致，在遵循制度化審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，多舉措并行降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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