(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310000)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)狀及籌劃建議
——基于創(chuàng)業(yè)板上市公司

胡康康

(浙江工商大學(xué)浙江杭州310000)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在正常的商業(yè)活動中，為了企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的需要而支付的各種應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行雙層限額低者作為扣除數(shù)，因此對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)管理給企業(yè)帶來了很大的挑戰(zhàn)，尤其是上市公司。因此本文基于創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)狀，提出稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)；營業(yè)收入；民營企業(yè)

一、引言

隨著我國企業(yè)不斷做大做強(qiáng)，企業(yè)面對的稅收環(huán)境變得越來越復(fù)雜，特別是對于所得稅中部分擁有自由選擇空間的稅收項目，其管理風(fēng)險變的越來越大。尤其是對《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈支出等項目，企業(yè)的管理變的越來越復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)涉稅成本不斷增加，間接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在正常的商業(yè)活動中，為了企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的需要而支付的各種應(yīng)酬費(fèi)用。因?yàn)槲覈嚓P(guān)稅收法律法規(guī)并沒有對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體可扣除項目予以具體規(guī)定，故企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對該相關(guān)的管理有較大的靈活性，因此導(dǎo)致不少企業(yè)通過該項目進(jìn)行盈余管理、粉飾報表或者達(dá)到偷稅逃稅的目的。本文以我國中小板上市公司為數(shù)據(jù)，探討中小板企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)狀及對業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)思考。

二、創(chuàng)業(yè)板業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)狀分析

我國創(chuàng)業(yè)板上市具有營業(yè)收入明確、增長潛力大、科技含量高等突出特點(diǎn)，因此創(chuàng)業(yè)板上市公司具有增長速度快、經(jīng)營風(fēng)險高、受宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響大等現(xiàn)狀。本文通過分析2008-2016年創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入的比重，分析是否存在合理的籌劃空間，以及對比分析國有企業(yè)和民營企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異分析不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理上是否存在差異。

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與營業(yè)收入分析。由已知的稅收法規(guī)和文獻(xiàn)可知，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行比例和限額扣除的方式，因?yàn)橐环矫鏄I(yè)務(wù)招待費(fèi)很難區(qū)分個人消費(fèi)還是企業(yè)消費(fèi)，所以只能按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，另一方面為了避免企業(yè)虛增業(yè)務(wù)招待費(fèi)，已達(dá)到較少稅收的目的，又規(guī)定只能按照當(dāng)期發(fā)生額的0.5%扣除。在雙層限額扣除之下，取低者作為本期按照稅法規(guī)定可以扣除的金額，且超過部分需要做納稅調(diào)增，在以后年度也不允許扣除。

我們同時考慮了所有權(quán)不同情形下，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入比重上是否會表現(xiàn)出不同的差異。因?yàn)閲衅髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)大部分有政府委派，存在一定的政治關(guān)聯(lián)，且國有企業(yè)的管理者和民營企業(yè)的管理者在管理企業(yè)的目標(biāo)上存在很大的差異。國有企業(yè)的管理目標(biāo)可能是自己的晉升，通過考核，相反的民營企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身價值的最大的，通過增大收入減少支出來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。下文中的被解釋變量為創(chuàng)業(yè)板上市公司整體業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入比重，解釋國有企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入比重(Gy/m)和解釋民營企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入比重(My/m)。

回歸結(jié)果如下：Gy/m 0.023494(0.230894)

My/m 0.932417(9.432257)***

發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)占比與整個行業(yè)高度相關(guān)，而國有企業(yè)卻不顯著。通過該結(jié)果我們發(fā)現(xiàn)在一定程度上國有企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出并不符合市場規(guī)律，說明在我國國有企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支嚴(yán)重，并且在一定程度上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高于民營企業(yè)。從中小板的數(shù)據(jù)可以看出民營企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與整個市場高度相關(guān)，但是從上文中我們發(fā)現(xiàn)整個市場中業(yè)務(wù)招待費(fèi)仍然存在嚴(yán)重的超支嚴(yán)重的現(xiàn)象。政府可以針對不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)制定不同的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上民營企業(yè)為了自身的發(fā)展可能需要更多的日常招待開支，而對于國有企業(yè)其利潤本來就應(yīng)該屬于國家，嚴(yán)重的超支現(xiàn)象一直在侵害我們?nèi)珖嗣竦睦?，對國有企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該嚴(yán)格控制，甚至可以通過對業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核，對國有企業(yè)所有成本費(fèi)用支出嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，對于超過部門有單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制?？梢院芎玫仄鸬綄衅髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)既有約束又有激勵的作用。

(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)分析。已有的研究發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在一定程度上可以通過轉(zhuǎn)換會計核算科目的形式變?yōu)閺V告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。廣告費(fèi)是指企業(yè)通過各種傳播媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷的目的而支付的各種費(fèi)用。而宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展與其生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳所支付的各種費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出。對比發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要針對供應(yīng)商、大客戶等目標(biāo)群里。

三、籌劃建議

(一)擴(kuò)大視同銷售額，擴(kuò)大扣除銷售收入基數(shù)。結(jié)合上文我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)用于推廣、銷售或者交際應(yīng)酬的都可以視同銷售。企業(yè)如果將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品用于擴(kuò)大銷售而贈送給客戶的都可以視同銷售計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)給客戶送禮又節(jié)稅的目的。但是從相關(guān)規(guī)定上看企業(yè)只能推廣、交際應(yīng)酬、贈送自身生產(chǎn)的產(chǎn)品。由此我們認(rèn)為企業(yè)在招待客戶的過程中可以考慮使用自身生產(chǎn)的產(chǎn)品、或者通過其他途徑來擴(kuò)大視同銷售比例，以實(shí)現(xiàn)扣除基數(shù)擴(kuò)大的目的。

(二)設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以考慮設(shè)立一個獨(dú)立核算的銷售部門，該部門只負(fù)責(zé)銷售企業(yè)的產(chǎn)品而不負(fù)責(zé)生產(chǎn)，與銷售相關(guān)的費(fèi)用都直接由該公司發(fā)生。企業(yè)將該產(chǎn)品銷售給銷售部門的同時一般只產(chǎn)生少量的費(fèi)用，而通過該銷售部門獨(dú)立的面對目標(biāo)群體。生產(chǎn)企業(yè)通過高于自身銷售的價格銷售給銷售公司，然后通過銷售公司銷售給個人或者消費(fèi)者，這樣在銷售公司和生產(chǎn)公司都產(chǎn)生了銷售收入，而兩個公司雖然都要獨(dú)立的核算所得稅等其他費(fèi)用，但是雙方可以通過合理的商定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，增加內(nèi)部收益，減少外部利益相關(guān)者對企業(yè)的所求，已達(dá)到雙方企業(yè)稅負(fù)最小的目的。

(三)充分利用0.833%。上文及已有的研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入的0.833%時，按照60%和0.5%計算扣除的金額相等。多于該數(shù)值時一定程度上企業(yè)都需要交納更多的企業(yè)所得稅，當(dāng)少于時相當(dāng)于減少了稅法允許扣除的比例。即相當(dāng)于減少了企業(yè)的收入。只有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額剛好等于營業(yè)收入乘以0.833%，實(shí)現(xiàn)了最好的節(jié)稅目的。企業(yè)可以定期對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用情況進(jìn)行檢查，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)本期業(yè)務(wù)招待費(fèi)多于本期收入成語0.833%則可以適當(dāng)?shù)募s束未來期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用。

(四)民營企業(yè)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理充分與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。民營企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出與創(chuàng)業(yè)板整體市場高度相關(guān)，排除創(chuàng)業(yè)板中民營企業(yè)數(shù)量多的因素之外。我們認(rèn)為民營企業(yè)自身的特點(diǎn)需要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理，對不符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)絕對不允許發(fā)生，絕對不讓個人發(fā)生。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例上，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有很多的自由裁量權(quán)，民營企業(yè)可以通過充分與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解什么情況的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才允許扣除，從業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的源頭扣除不允許扣除的比例。有不明白的地方，多多咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，多聽聽他們的建議，可以避免在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上帶來的違法成本。

[1]李柏生.對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合理籌劃的思考.會計之友,2009(7):P32-33.

[2]杜翠娥.對業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃的思考.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2010(2):P28-29.

[3]梁文濤.對業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃的思考.財會通訊,2010(6):P126.

胡康康，男，漢族，碩士，研究方向：財務(wù)管理與公司治理。