劉光敏+劉文華

摘 要：2016年5月1日起全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行營(yíng)改增政策，建筑服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)處于過渡階段，其增值稅的計(jì)價(jià)和價(jià)格體系還不夠健全，相應(yīng)制度還在完善中。為保證“營(yíng)改增”后工程造價(jià)體系平穩(wěn)過渡，并真實(shí)反映工程實(shí)際成本，保護(hù)建設(shè)方和承包方的合法利益，避免因計(jì)稅方式帶來的爭(zhēng)議或索賠。文章結(jié)合當(dāng)前政策，就建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)文件解讀，“營(yíng)改增”前后的工程造價(jià)變化，過渡階段工程造價(jià)的計(jì)價(jià)方式、工程量清單的編制及影響進(jìn)項(xiàng)稅額的因素等幾個(gè)方面進(jìn)行闡述，探索出適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的工程量清單計(jì)價(jià)方法。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 建筑業(yè)增值稅 工程量清單 工程造價(jià) 計(jì)價(jià)模式

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-135-05

2016年3月5日的第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確：“全面實(shí)施營(yíng)改增，從今年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)負(fù)稅只減不增?！?/p>

全面實(shí)行“營(yíng)改增”以來，減稅效果顯著。據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通報(bào)數(shù)據(jù)為2016年1～11月份“營(yíng)改增”帶來的整體減稅已達(dá)到4699億元，全年有望實(shí)現(xiàn)5000億元以上的減稅規(guī)模。

在此背景下，本文試結(jié)合當(dāng)前政策，就營(yíng)改增對(duì)建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)的影響做簡(jiǎn)要闡述，供廣大建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)從業(yè)者參考。

一、“營(yíng)改增”的概念及票據(jù)

所謂“營(yíng)改增”，就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征收對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得收入大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)所支付的金額的差值，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。

增值額在具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中計(jì)算較為困難，在使用增值額計(jì)算增值稅時(shí)實(shí)際操作上均采用間接計(jì)算方法，即以商品銷售額為計(jì)稅基數(shù)，同時(shí)允許從稅額中扣除上一道已經(jīng)繳納的稅款，以實(shí)現(xiàn)按增值因素增稅的原則。

增值稅是對(duì)于價(jià)值增加部分進(jìn)行征稅，減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，是一種流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，體現(xiàn)了有增值才征稅的原則。

增值稅專用發(fā)票是由一般納稅人或國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，其形式如圖1.1。

增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，其三聯(lián)的內(nèi)容一致：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證，票面上的“稅額”指的是“銷項(xiàng)稅額”，“金額”指的是銷售貨物的“銷售額”，營(yíng)業(yè)額等于銷售額與稅額之和；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，是購貨方扣稅憑證，票面上的“稅額”指的是“進(jìn)項(xiàng)稅額”?！敖痤~”指的是購入貨物的“稅前價(jià)格”；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，是購貨方的記賬憑證，購入貨物的價(jià)款為稅前金額與進(jìn)項(xiàng)稅額之和。

增值稅專用發(fā)票中稅率為國(guó)家規(guī)定稅率值，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中此稅率不允許競(jìng)爭(zhēng)和調(diào)整。增值稅專用發(fā)票中價(jià)稅進(jìn)行分離，體現(xiàn)了增值稅為價(jià)外稅的特點(diǎn)。

若計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則增值稅專用發(fā)票中不能體現(xiàn)銷貨方的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納稅額=專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（上游銷貨方已經(jīng)繳納的稅款之和或從事與本貨物銷售有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已取得增值稅專用發(fā)票稅額之和），銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（建筑業(yè)為11%），但可以體現(xiàn)購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額。若采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則增值稅專用發(fā)票中稅額即為銷貨方的應(yīng)納稅額。

二、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文解讀

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，該文件標(biāo)志著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)被正式納入營(yíng)改增范疇。該文與建筑業(yè)有關(guān)的規(guī)定，重點(diǎn)需關(guān)注以下三點(diǎn)：

1.稅率和征收率。

稅率：《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三章關(guān)于稅率規(guī)定，不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、13%、6%、0%五檔（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購貨方可用此銷項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納稅額。一般計(jì)稅方法采用稅率的方式計(jì)稅，適用于一般納稅人。

征收率類似于營(yíng)業(yè)稅，按照銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為3%（因不同行業(yè)不同而不同），不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用征收率的方式征收，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。

2.納稅身份：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

3.計(jì)稅方法：一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅。

一般納稅人納稅時(shí)可采用一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，納稅人采用一般計(jì)稅時(shí)可自行開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣且不可自行開具增值稅專用發(fā)票，若需開具，需向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，其征收率為3%，此票稅額可作為購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣。若小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，則不能作為購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可抵扣。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)的差異

“營(yíng)改增”后工程造價(jià)及構(gòu)成發(fā)生了較大的變化，主要表現(xiàn)為以下五個(gè)方面：應(yīng)納稅額、造價(jià)構(gòu)成、甲供材、工程造價(jià)及預(yù)征收率差異等。

1.應(yīng)納稅額差異。

同地區(qū)建筑工程造價(jià)相同的情況下，應(yīng)納稅額因計(jì)稅方式不同而不同，營(yíng)業(yè)稅及增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額相同，但增值稅的一般計(jì)稅應(yīng)納稅額不同，主要由于進(jìn)項(xiàng)稅額不同而不同，進(jìn)項(xiàng)稅額因企業(yè)的管理水平、采購方式、承包方式等不同而不同。進(jìn)項(xiàng)稅額可反映企業(yè)的整體管理水平。

2.工程造價(jià)構(gòu)成差異。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅（一般計(jì)稅）工程造價(jià)構(gòu)成不同，在營(yíng)業(yè)稅模式下構(gòu)成工程造價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用（除稅金及附加外）均為含稅價(jià)，增值稅一般計(jì)稅構(gòu)成工程造價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用均為稅前價(jià)。

營(yíng)業(yè)稅模式下工程造價(jià)構(gòu)成：

工程造價(jià)=含稅（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具費(fèi)+管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)）+應(yīng)納稅額

增值稅一般計(jì)稅工程造價(jià)構(gòu)成：

工程造價(jià)=稅前造價(jià)+銷項(xiàng)稅額

稅前造價(jià)=除稅（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具費(fèi)+管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)）+增值稅附加

銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)*銷項(xiàng)稅率（11%）

3.甲供材差異。

建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)全部實(shí)行“營(yíng)改增”后，甲供材和建筑業(yè)的勞務(wù)都屬于同一稅種—增值稅。無論是建設(shè)方采購還是承包方采購均可抵扣應(yīng)納稅額，其抵扣額度一致。由于建設(shè)方銷項(xiàng)稅額額度有限，甲供材料及設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅率往往會(huì)大于建設(shè)方的銷項(xiàng)稅額。建議將甲供材料和設(shè)備全部或部分由承包方購買，其稅差可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率小于11%的物資或勞務(wù)，但需在合同價(jià)簽訂之前協(xié)商好，并在合同中約定?；蛴山ㄔO(shè)方測(cè)算自己所需的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而確定甲供材料或設(shè)備的金額，總體而言雙方稅負(fù)基本平衡，不能浪費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4.工程造價(jià)差異。

“營(yíng)改增”后銷項(xiàng)稅率比營(yíng)業(yè)稅率高，但由于稅率基數(shù)不同以及進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，很難直觀判定“營(yíng)改增”前后的造價(jià)高低，經(jīng)分析“營(yíng)改增”前后建筑工程造價(jià)總體變化幅度在合理范圍內(nèi)。

表3.1為一個(gè)典型項(xiàng)目在“營(yíng)改增”前后工程造價(jià)對(duì)比。從表中可見，增值稅（一般計(jì)稅），盡管稅率（11%）較營(yíng)業(yè)稅征收率（3%）高，但由于材料、設(shè)備、機(jī)械、勞務(wù)及間接費(fèi)（部分可抵扣）的綜合進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，最終工程總造價(jià)反而降低了1.94%（措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)稅率不變）。

營(yíng)改增導(dǎo)致的工程造價(jià)增減，可建立如下分析模型：

△—“營(yíng)改增”后造價(jià)增減比例=（增值稅一般計(jì)稅-營(yíng)業(yè)稅）工程造價(jià)/營(yíng)業(yè)稅工程造價(jià)

α—含進(jìn)項(xiàng)稅材料、設(shè)備或勞務(wù)金額占工程造價(jià)比例

T—進(jìn)項(xiàng)綜合稅率

若△=0，當(dāng)17%稅率權(quán)重占85%，3%權(quán)重占15%時(shí)，則T=14.9%，α=53.91%；以進(jìn)項(xiàng)綜合費(fèi)率為基準(zhǔn)，增減比例△隨α取值范圍變化而變化。

通過模型分析，“營(yíng)改增”前后工程造價(jià)的變化幅度在±4%左右，增減比例主要取決于進(jìn)項(xiàng)綜合稅率的高低。若17%進(jìn)項(xiàng)稅率的材料或設(shè)備造價(jià)占工程造價(jià)比例越高，其降幅越大，反之增幅越大。

通過對(duì)具體項(xiàng)目的實(shí)測(cè)分析，“營(yíng)改增”前后工程造價(jià)變化幅度在0～3.5%之間，整體負(fù)稅降低。以上比例因地區(qū)不同而略有不同。下表3.2為測(cè)算某房地產(chǎn)商營(yíng)改增前后專業(yè)分包造價(jià)變化幅度表。（增減比例中+為增加，-為減少）：

5.預(yù)征收率差異。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》（七）建筑服務(wù)中規(guī)定：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，若適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。若適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照3%的征收率預(yù)繳稅款。若納稅人中的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率預(yù)繳稅款。一般納稅人一般計(jì)稅預(yù)征收率低于簡(jiǎn)易計(jì)稅、小規(guī)模納稅人的預(yù)征比例，也低于營(yíng)業(yè)稅的征收率。

四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”過渡階段計(jì)價(jià)方式

由于目前“營(yíng)改增”的計(jì)價(jià)和價(jià)格體系還未完善，國(guó)家相關(guān)政策及規(guī)定尚未全部出臺(tái)，為響應(yīng)“營(yíng)改增”政策，在“營(yíng)改增”過渡期內(nèi)工程量清單計(jì)價(jià)需按價(jià)稅分離的原則進(jìn)行編制，在不改變現(xiàn)有的計(jì)價(jià)和價(jià)格體系為前提的臨時(shí)性過渡方案，主要表現(xiàn)為如下三種方式：

1.綜合系數(shù)調(diào)整法。

綜合系數(shù)分為工程直接費(fèi)中材料費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)及間接費(fèi)綜合系數(shù)。工程直接費(fèi)沿用營(yíng)業(yè)稅價(jià)格體系，其定額人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)均為含稅價(jià)計(jì)價(jià)，綜合測(cè)算扣除含稅的材料費(fèi)及施工機(jī)具費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額后（稅前價(jià)）占含稅的材料費(fèi)及施工機(jī)具費(fèi)的比例，該比例即為工程直接費(fèi)綜合系數(shù)，通過該系數(shù)將含稅的材料費(fèi)及施工機(jī)具費(fèi)換算成稅前價(jià)。含稅工程間接費(fèi)扣除該間接費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（稅前價(jià)）后占含稅間接費(fèi)之比。該比例即為間接費(fèi)綜合系數(shù)，其公式如下：

材料費(fèi)綜合系數(shù)=（含稅材料費(fèi)-該材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）/含稅材料費(fèi)

施工機(jī)具費(fèi)綜合系數(shù)=（含稅施工機(jī)具費(fèi)-該施工機(jī)具的進(jìn)項(xiàng)稅額）/含稅施工機(jī)具費(fèi)

間接費(fèi)綜合系數(shù)=（含稅間接費(fèi)-間接費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額）/含稅間接費(fèi)

目前采用該綜合系數(shù)的主要有北京、湖北等地區(qū)。見表4.1；表4.2。

以上綜合系數(shù)調(diào)整法實(shí)際上為近似計(jì)算，由于構(gòu)成工程造價(jià)各要素比例不同，影響因素較多，此方式為營(yíng)改增工程造價(jià)最簡(jiǎn)單最直接的計(jì)價(jià)方式。

2.近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算法。

該換算法將含稅價(jià)通過近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算成稅前價(jià)，其換算公式如下：

稅前材料價(jià)=含稅材料價(jià)/（1+該材料近似進(jìn)項(xiàng)稅率）

稅前施工機(jī)具價(jià)=含稅施工機(jī)具價(jià)/（1+該施工機(jī)具近似進(jìn)項(xiàng)稅率）

稅前間接費(fèi)=含稅間接費(fèi)/（1+間接費(fèi)近似進(jìn)項(xiàng)稅率）

目前采用近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算的主要有無錫等地區(qū)，見表4.3和表4.4。

工程間接費(fèi)可通過近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算成固定費(fèi)率，直接替換原定額費(fèi)率。從以上可以看出進(jìn)項(xiàng)稅率均為近似值，無法精準(zhǔn)計(jì)算。主要由于材料費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)及工程間接費(fèi)的費(fèi)用組成不是單一費(fèi)用而是多種費(fèi)用組成的綜合單價(jià)，各組成費(fèi)率也不盡相同，定額取定價(jià)并非實(shí)際采購價(jià)，取定價(jià)與采購價(jià)差值也會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅率，經(jīng)營(yíng)方式不同而進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。間接費(fèi)包含范圍更廣，間接費(fèi)每筆開支均可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅率，其稅額均不同。所以材料費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)及間接費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅率均為近似值，無法精確計(jì)算。

3.稅前價(jià)計(jì)價(jià)。

就是將構(gòu)成工程造價(jià)的各費(fèi)用均按稅前價(jià)進(jìn)行計(jì)算。定額人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)等均按稅前價(jià)取定。即將原定額計(jì)價(jià)的含稅價(jià)替換成稅前價(jià)，增值稅附加計(jì)入管理費(fèi)中。采用此方式的主要有廣州、山東等地區(qū)，見表4.5。

五、“營(yíng)改增”過渡階段工程量清單的編制

鑒于以上情況，由于新的計(jì)價(jià)和價(jià)格體系還未建立，市場(chǎng)并不成熟，制度上還需完善，營(yíng)業(yè)稅模式下的計(jì)價(jià)和價(jià)格體系在造價(jià)人員腦海中根深蒂固，為避免工程造價(jià)大幅偏離實(shí)際，建議工程量清單按近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算方式進(jìn)行編制，既保留了原計(jì)價(jià)和價(jià)格體系又順利實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增過渡。即將原含稅價(jià)通過近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算成稅前價(jià)，增值稅附加單獨(dú)計(jì)取并入到稅前綜合單價(jià)中。工程量清單編制原則為：價(jià)稅分離、簡(jiǎn)化計(jì)算、固化進(jìn)項(xiàng)稅率。其編制如下：

1.投標(biāo)總價(jià)匯總表，見樣表5.1。

表5.1中體現(xiàn)了價(jià)稅分離的原則，此表中的稅額并非承包商繳納的稅額，實(shí)際繳納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.工程量清單綜合單價(jià)表，見樣表5.2。

3.含稅綜合單價(jià)組價(jià)明細(xì)表，樣見表5.3。

表5.3中，人工費(fèi)可以為定額人工費(fèi)、市場(chǎng)價(jià)或勞務(wù)分包（含稅）的價(jià)格。主材費(fèi)及輔材費(fèi)應(yīng)為廠家或供貨商（均為一般納稅人）到現(xiàn)場(chǎng)的含稅綜合單價(jià)，不應(yīng)為小規(guī)模納稅人到現(xiàn)場(chǎng)的含稅綜合單價(jià)。機(jī)械費(fèi)可以為投標(biāo)人自購、租賃或勞務(wù)分包單位提供的含稅綜合單價(jià)。主材損耗率應(yīng)為招標(biāo)人按有關(guān)規(guī)定約定或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不允許投標(biāo)人更改。在增值稅一般計(jì)稅通過近似進(jìn)項(xiàng)稅率換算計(jì)價(jià)，招標(biāo)文件中應(yīng)約定人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及材料價(jià)格報(bào)價(jià)方式等，投標(biāo)人在報(bào)價(jià)時(shí)必須按投標(biāo)文件的約定進(jìn)行報(bào)價(jià)。

4、進(jìn)項(xiàng)稅率明細(xì)表，見樣表5.4。

表5.4中的進(jìn)項(xiàng)稅率建議在招標(biāo)時(shí)應(yīng)固化，便于評(píng)標(biāo)。材料費(fèi)、輔材費(fèi)或機(jī)械費(fèi)若有多種不同稅率組成，在招標(biāo)時(shí)應(yīng)綜合測(cè)定或固定單項(xiàng)稅率再計(jì)算綜合稅率。人工費(fèi)為勞務(wù)分包的價(jià)格（若為本單位工人自行施工則進(jìn)項(xiàng)稅率為零）；主材、輔材及機(jī)械費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率參照國(guó)家和地方規(guī)定的稅率計(jì)??；但大型機(jī)械建議按租賃（含操作工）的進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)取，小型機(jī)械建議按投標(biāo)人自行購買的進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)取。

5.稅前綜合單價(jià)組價(jià)明細(xì)表，見樣表5.5。

樣表5.5中：

（1）稅前綜合單價(jià)=人工費(fèi)+主材費(fèi)+輔材費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)+增值稅附加

（2）稅前人工費(fèi)=表5.3中人工費(fèi)/（1+表5.4中人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率）

（3）稅前主材費(fèi)=表5.3中主材費(fèi)/（1+表5.4中主材費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率）

（4）稅前輔材費(fèi)=表5.3中輔材費(fèi)/（1+表5.4中輔材費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率）

（5）稅前機(jī)械費(fèi)=表5.3中機(jī)械費(fèi)/（1+表5.4中機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率）

（6）增值稅附加=（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）*增值稅附加稅率；

（7）管理費(fèi)的費(fèi)率在一般計(jì)稅模式下綜合測(cè)定，不計(jì)取進(jìn)項(xiàng)稅率；利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)及增值稅附加均無進(jìn)項(xiàng)抵扣。

6.銷項(xiàng)稅綜合單價(jià)明細(xì)表，見樣表5.6。

表5.6中，銷項(xiàng)稅單價(jià)=[稅前（人工費(fèi)+主材費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)+材差]*銷項(xiàng)稅率（11%）。

7.增值稅附加表，見樣表5.7。

表5.7中：

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=表5.3中（人工費(fèi)+主材費(fèi)+輔材費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）-表5.5中（人工費(fèi)+主材費(fèi)+輔材費(fèi)+機(jī)械費(fèi)），不考慮管理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（2）增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

（3）增值稅附加=增值稅*增值稅附加稅率（暫定12%，依據(jù)地方規(guī)定，此部分費(fèi)用繳納給地方稅務(wù)部門）。增值稅附加未進(jìn)入管理費(fèi)中，但計(jì)入稅前綜合單價(jià)中。

8.措施項(xiàng)目費(fèi)清單，見樣表5.8。

表5.8中不含模板搭拆費(fèi)用（模板列入分部分項(xiàng)工程清單中）。措施費(fèi)包含內(nèi)容多范圍廣，進(jìn)項(xiàng)綜合稅率很難精準(zhǔn)計(jì)算，仍采用固化分項(xiàng)近似進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)行計(jì)價(jià)。

9.其他項(xiàng)目清單，見樣表5.9。

表5.9中，材料及設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，分包商工程暫估價(jià)款及暫定金額的進(jìn)項(xiàng)稅率為11%，分包管理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%。（以上數(shù)據(jù)和稅率僅供參考）。

六、影響進(jìn)項(xiàng)稅額的因素

目前“營(yíng)改增”正處于持續(xù)推進(jìn)、完善階段，多檔稅率并存（17%、13%、11%、6%、0%稅率和3%征收率）。建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及，抵扣稅額因稅率不同而不同，建筑活動(dòng)中所發(fā)生的一切費(fèi)用均有可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，具有不確定性。影響進(jìn)項(xiàng)稅額的因素主要為進(jìn)項(xiàng)稅率和稅前金額，具體影響因素如下：

1.牽涉行業(yè)廣：主要有制作業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、水利電力、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)。

2.采購對(duì)象及價(jià)格不同：對(duì)象分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。

3.供貨方式不同：供貨商供貨到施工現(xiàn)場(chǎng)；委托物流單位運(yùn)輸?shù)浆F(xiàn)場(chǎng)；購買方自有車輛運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)等。

4.票據(jù)類型不同：國(guó)稅發(fā)票有分增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及普通發(fā)票。

5.組成材料單價(jià)稅率不同：材料單價(jià)實(shí)際上為綜合單價(jià)，包含材料原價(jià)（即供應(yīng)價(jià)，17%、13%、6%、3%，0%）、運(yùn)雜費(fèi)（17%、13%、11%）、運(yùn)輸損耗費(fèi)（17%、13%、6%、3%，0%）、采購保管費(fèi)（無進(jìn)項(xiàng)稅）、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（6%）等。

6.組成機(jī)械臺(tái)班單價(jià)稅率不同：機(jī)械臺(tái)班單價(jià)實(shí)際為綜合單價(jià)，包含機(jī)械的折舊費(fèi)（17%）、大修費(fèi)（17%）、經(jīng)常修理費(fèi)（0%）、安拆費(fèi)（6.6%）、人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)（汽油17%、柴油17%、電力17%、煤17%、水3%）（13%）。

7.地區(qū)差異不同：引起的價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額差異。

8.承包方式及范圍不同：按承包單位之間的關(guān)系和地位可分為總承包、專業(yè)分包和獨(dú)立分包、聯(lián)合承包、直接承包等。按承包內(nèi)容可分為包工包料、包工部分包料、包工不包料等。

從以上可以看出，為減輕企業(yè)稅負(fù)，采用最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)方式，提高企業(yè)的管理水平，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。

2016年5月1日建筑業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增以來，營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)行核算、計(jì)價(jià)和價(jià)格體系造成很大的沖擊。截直目前，全國(guó)范圍內(nèi)尚未找到一種精準(zhǔn)計(jì)算稅前金額和進(jìn)項(xiàng)稅額的有效方法。由于目前建筑業(yè)營(yíng)改增計(jì)價(jià)和價(jià)格體系還不夠健全，制度還在完善中，在過渡階段無論采用哪種計(jì)價(jià)方式，均采用近似進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

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[12] 候曉梅.建筑工程定額原理與計(jì)價(jià).編者.北京理工大學(xué)出版社，2013.8.1

（作者單位：大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司成本控制部 北京 100022）

（責(zé)編：鄭釗）