谷繼澤

摘 要：會計目標定位理論是會計研究的一項基礎內(nèi)容，不僅是會計人員研究討論的重點課題，也是管理人員研究的一項重要內(nèi)容。其研究的主要內(nèi)容就是根據(jù)會計責任觀和決策有用觀，對會計目標進行詳細制定，而其目標內(nèi)容應當取決于財務的所形成的會計環(huán)境。由于我國市場與國外有一定的差異，所以大多數(shù)企業(yè)的會計環(huán)境與國外也存在一定的不同。在會計研究方面也不能完全按照國外的相關(guān)理論進行研究，所以對財務會計目標進行研究進行制定，是我國會計研究的主要內(nèi)容。文章對我國會計目標和相關(guān)影響因素進行管理，盡可能詳細的分析了對我國會計目標產(chǎn)生影響的一些因素，旨在為我國會計目標的制定提供參考。

關(guān)鍵詞：會計目標 財務會計 目標定位創(chuàng)新 理論觀點

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-124-02

一、會計目標概述

會計目標是指在財務經(jīng)營情況下，會計系統(tǒng)應當達到的效果的抽象理論?？傮w來說，會計目標是連接會計系統(tǒng)與財務環(huán)境的重要橋梁，其作用就是將會計理論和會計實踐進行綜合，從而發(fā)揮出會計工作應有的效果。具體而言，會計目標中主要包含了兩個重要因素：第一，在一定的財務環(huán)境下而形成的會計系統(tǒng)中，會計相關(guān)工作人員應當按照怎樣的標準為誰提供怎樣的信息；第二，會計目標是所有會計工作的基礎和起點，采用怎樣的會計報告作為會計目標，將對會計工作的信息質(zhì)量和財務報告等情況進行詳細制定，最終影響到會計工作準則的制定。在國際化的會計工作中，會計目標將會對國際會計審核協(xié)調(diào)產(chǎn)生巨大的影響。

二、會計目標理論觀點

（一）受托責任觀

就會計行業(yè)中的受托責任觀來說，其主要代表文獻就是會計學家井鳩雄士所著的《會計計量理論》。會計行業(yè)中的受托責任觀的發(fā)展與現(xiàn)代公司制企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)，所以對于現(xiàn)代企業(yè)來說，公司的會計環(huán)境應當與受托責任制相結(jié)合。世界的工業(yè)革命對會計理論發(fā)展有著十分深遠的意義影響。隨著公司制度的興起，就導致了現(xiàn)代社會中企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離開來，從而導致資源經(jīng)營者的負責接受委托，而資源的所有者負責提供資金的運營情況。資源委托方關(guān)注的更多是企業(yè)在進行經(jīng)營活動時完成盈利，實現(xiàn)資源財產(chǎn)的保值和增值；而受托方則應當在合理的情況下盡可能對資源進行合理的調(diào)用和管理，承擔委托方所關(guān)注的委托，對資源進行合理的利用，使其盡可能保值增值。而受托方有義務及時對委托方報告其資源的利用情況，同時在經(jīng)營過程中如果需要進行較大的決策，受托方也需要告知委托方，并了解委托方的相關(guān)意見，避免造成資源的損失和貶值。而雙方在企業(yè)的經(jīng)營過程中，需要通過制定相關(guān)的法規(guī)、合約或條例，從而約束和激勵雙方的行為，以保證在經(jīng)營過程中避免出現(xiàn)糾紛等情況。而受托責任觀就是在這種背景下建立起來的會計目標。在受托責任觀中，會計目標就是按照一定的方式對受托方與委托方之間的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，將受托方的資源情況和公司經(jīng)營情況完整、詳細、公平的反饋給委托方，想要實現(xiàn)這樣的會計目標，就應當按照歷史成本計量屬性與歷史成本會計模式進行管理。在會計處理上，應當更加重視其可靠性，從而提高會計工作的質(zhì)量，而會計報表則應當使用收益表來報告會計信息。

（二）決策有用觀

決策有用觀是在資本市場以及證券市場中不斷擴大的經(jīng)濟背景下形成的。隨著資本市場的不斷發(fā)展，資源的分配方式也是通過市場進行調(diào)節(jié)，而決策有用觀就是建立在將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和資源擁有權(quán)相互分離的基礎上的。通常來說，按照現(xiàn)代市場的資源配置，資源分配的合理度占主要地位。而資源管理和資源擁有雙方不能直接進行溝通，而是需要現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者介入到會計信息管理中來，這類管理模式主要是為企業(yè)提供有效信息，為其提供相關(guān)的信息資料。而對于會計計量來說，采用多種會計計量選擇的方式進行選擇時，能夠給予企業(yè)更多的選擇余地和選擇信息，從而提高企業(yè)的信息擁有量，對會計環(huán)境與財政狀況更好的掌握。這種方式還能夠在一定程度上對財政狀況與會計情況進行預測，幫助企業(yè)制定相關(guān)的管理政策，借由這種方式才能夠為企業(yè)管理者和經(jīng)營者提供正確的會計信息，形成決策有用情況，幫助企業(yè)發(fā)展。而企業(yè)相關(guān)的決策制定者和決策實施者應當根據(jù)物價的變動和市場經(jīng)濟的變化，對企業(yè)采用不同的管理模式，必要時也可以采用多種管理方式并行的方式對市場環(huán)境和具體情形進行掌握，如現(xiàn)行成本計量模式、公允價值計量模式等。

（三）兩種觀點的比較

根據(jù)目前的市場經(jīng)濟來看，會計目標是會計環(huán)境的決定性因素。受托責任觀和決策有用觀是站在兩個較為對立的立場企業(yè)的財政狀況進行管理和掌控的。兩種決策方式雖然存在一定的對立性，但是在現(xiàn)代的會計管理模式中，兩種決策方式都具備一定的合理性。因為兩種決策觀常用于不同的經(jīng)濟環(huán)境，所以企業(yè)應當根據(jù)自身的經(jīng)營情況和管理體制對兩種決策觀進行選擇。受托責任觀通常用于受托關(guān)系較為明確，資源提供者與資源管理者能夠直接接觸，不存在管理延遲。同時，管理者和提供者都應當對受托資源的保值增值情況較為關(guān)注，希望達成共贏的目的。但由于我國現(xiàn)代的資本市場發(fā)展還處于初期階段，發(fā)展還不夠成熟，所以就我國而言，大多數(shù)企業(yè)都不采用受托責任觀進行會計目標制定。而決策有用觀往往適用于資源管理者和資源提供者的難以或不能進行直接接觸的情況，并且資源管理者對資源的保值與增值無相關(guān)責任的情況，這種方式主要是保障資源提供者的利益，在這種模式下，資源提供者能夠根據(jù)自己的判斷對資源的投入與使用進行把控，而管理者只需要完成提供者所交遞的任務即可。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展壯大，資本市場已經(jīng)成為了管理者和提供者的溝通媒介，資源優(yōu)化配置是現(xiàn)代市場環(huán)境變化的主要因素。兩種不同的決策觀強調(diào)對不同的對象進行會計信息服務。對于不同的會計環(huán)境來說，受托責任觀的服務對象通常是企業(yè)的所有者，而在這種決策觀下的會計信息服務主要是滿足企業(yè)擁有者對企業(yè)管理者的監(jiān)督和考核。由于這種方式的管理要求較高，常見于許多大型企業(yè)，具有較為完善的會計管理系統(tǒng)和管理模式。而決策有用觀則要求會計信息應當服務于利益相關(guān)人，主要是滿足對企業(yè)資產(chǎn)增值和保值的要求，在這種管理模式下的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化趨勢，而利益面也更加廣泛，大致利益鏈包括現(xiàn)有或潛在的投資人、債權(quán)人、政府機關(guān)等，我國大多數(shù)企業(yè)都采用這種會計觀。

三、會計目標的預測和定位

就我國現(xiàn)階段的會計目標定位來看，我國在根據(jù)實際情況對會計目標進行制定的時候，不僅需要保持市場和企業(yè)的穩(wěn)定性，還應當兼顧企業(yè)的發(fā)展，從長遠的目標對會計目標進行制定和預測。

我國現(xiàn)階段施行的是社會主義市場經(jīng)濟，其主要資本依然是國有資本，而投資、經(jīng)濟較為靈活的非國有資本主要作為經(jīng)濟發(fā)展主流，其中經(jīng)濟大多掌握在集體、私人、外商等對象手中，這些對象都是經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)資本的主要供給者。而我國目前的市場經(jīng)濟中，職業(yè)投資人大多為大眾散戶，其文化教育水平與相關(guān)市場專業(yè)素養(yǎng)普遍較低，難以獨立對企業(yè)進行管理，所以大多采用決策有用觀對企業(yè)進行管理。

就目前而言，大多數(shù)企業(yè)的外部融資主要是通過銀行中其他投資人，包括國家銀行、企業(yè)法人和一般投資人的投資來完成的。而我國證券市場上的職業(yè)投資人所占比例較小，但近年來，由于市場整體素質(zhì)的不斷提高，職業(yè)投資人所占比例也有較大幅度上升的趨勢。而就我國而言，會計信息使用人群有以下幾種：（1）企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者，由于企業(yè)的經(jīng)營情況和資產(chǎn)保值增值情況與其利益息息相關(guān)，所以需要對信息情況進行實施管理和檢測。（2）主要是向銀行和其他金融機構(gòu)進行貸款的貸款人，其關(guān)注的內(nèi)容主要是會計管理信息與其利益和貸款相連接的部分，尋找真實有效的財務管理信息，主要目的是保證其利益。（3）以收入和利益作為目的的職業(yè)投資人，如果我國國有持股在某企業(yè)占到了一定的比例，那么上市公司流通股的比例將會加大，職業(yè)投資人就會隨著國有持股的信息進行證券減持，以保證自己的盈利。所以職業(yè)投資人也對決策有用信息的需求較大，主要是為了滿足其在市場的資源增值。（4）除了國有投資以外的其他類型的投資人，其主要目的就是為了對企業(yè)的經(jīng)營管理情況進行監(jiān)管，掌握企業(yè)真實可靠的財務管理信息。

就目前而言，我國社會經(jīng)濟發(fā)展下的會計體系會對相關(guān)企業(yè)利益人員造成一定的影響。研究表明，我國會計目標應當將受托責任制作為主要目標，將策略有用性作為目標制定的一項影響因素，從而適應符合中國特色市場的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國社會主義也在不斷進步，會計信息的服務對象也逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢，從長遠來看，我國的會計目標會逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，從而符合我國經(jīng)濟市場的發(fā)展。

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（作者單位：黑龍江省佳木斯大學附屬第一醫(yī)院 黑龍江佳木斯 154002）

（責編：玉山）