●管晨智 管友橋

高職院校內(nèi)部控制體系在群體中的“共性”與“個(gè)性”探析

●管晨智 管友橋

高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)不但是各級(jí)政府的強(qiáng)力要求，也是單位自身發(fā)展的戰(zhàn)略需要。在其體系構(gòu)建的研究過(guò)程中既要兼顧與其他行政事業(yè)單位在理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、部分控制內(nèi)容的同一性，更要突出其控制目標(biāo)、內(nèi)容與模式上的差異性。結(jié)合高職院校的實(shí)際，制定個(gè)性化的內(nèi)控體系才可能具有較高的實(shí)用性。

內(nèi)控體系 同一性 差異性

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的理論研究與實(shí)踐檢驗(yàn)，現(xiàn)已基本上形成了相對(duì)科學(xué)的體系。在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建已經(jīng)提上各級(jí)政府與各部門(mén)、各單位的重要議事日程，高職院校構(gòu)建適合自身發(fā)展需要的內(nèi)控體系顯得十分必要。

一、高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必然性

高職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不但是國(guó)家的要求，而且也是本單位實(shí)現(xiàn)科學(xué)治理、規(guī)范業(yè)務(wù)程序、提高管理水平的需要。

（一）各級(jí)政府的強(qiáng)力推動(dòng)

財(cái)政部于2012年、2015年與2016年分別對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的同一問(wèn)題下發(fā)3個(gè)文件，部分省級(jí)財(cái)政部門(mén)也相繼出臺(tái)相關(guān)政策，例如湖南省財(cái)政廳針對(duì)該問(wèn)題在2016年分別以湘財(cái)會(huì)（2016）7號(hào)、湘財(cái)會(huì)（2016）12號(hào)、湘財(cái)會(huì)（2016）16號(hào)連續(xù)發(fā)文。經(jīng)過(guò)湖南省委與省政府研究，要將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與落實(shí)問(wèn)題納入到對(duì)各級(jí)政府的年度績(jī)效考核，并與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等撥款直接掛鉤；行政事業(yè)的各部門(mén)、各單位每月要上報(bào)建設(shè)進(jìn)度，各級(jí)政府要組織定期或不定期對(duì)所屬部門(mén)與單位進(jìn)行考核打分，并與部門(mén)或單位的績(jī)效考核、經(jīng)費(fèi)撥款直接掛鉤；各部門(mén)、各單位的決算報(bào)表必須要附本單位的內(nèi)部控制報(bào)告。國(guó)家強(qiáng)力推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)，力度如此之大實(shí)屬罕見(jiàn)，故高職院校的內(nèi)部控制體系不是要不要構(gòu)建，而是如何科學(xué)構(gòu)建的問(wèn)題。

（二）單位發(fā)展的自身需要

科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控體系既是國(guó)家政策的要求，又是為了學(xué)院的戰(zhàn)略發(fā)展?？茖W(xué)的內(nèi)控體系有效運(yùn)行，對(duì)于促進(jìn)高職院校治理結(jié)構(gòu)的完善與改革、提升整體的管理水平、預(yù)防腐敗、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1、有利于學(xué)校各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)指向主要是辦學(xué)層級(jí)、辦學(xué)規(guī)模與專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)等三個(gè)方面，而每一個(gè)目標(biāo)的指向均涉及人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整、人才的引進(jìn)、教學(xué)設(shè)備的購(gòu)置、教學(xué)設(shè)施的建設(shè)，在這些目標(biāo)的確定、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中若沒(méi)有一套完整的內(nèi)控制度對(duì)其操作的必要性、規(guī)范性、可行性進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的論證與監(jiān)控，就很難保證其目標(biāo)的正確性與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的順暢性。戰(zhàn)略上的錯(cuò)誤對(duì)學(xué)校所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將是災(zāi)難性的，故健全和完善高職院校內(nèi)部控制的終極目標(biāo)就是促進(jìn)其在教育發(fā)展過(guò)程中各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的研究，有助于健全和完善其內(nèi)部控制體系，為學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的制度保障。

2、有利于化解高職院校日常的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。高職院校的日常運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在。如在融資方面存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，教學(xué)方面存在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)生管理存在安全風(fēng)險(xiǎn)，科研方面存在學(xué)術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，人事管理存在廉政風(fēng)險(xiǎn)，后勤方面存在保障風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目建設(shè)存在效率效益風(fēng)險(xiǎn)。為了有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，防止不同業(yè)務(wù)、不同層級(jí)的營(yíng)私舞弊或腐敗現(xiàn)象發(fā)生，防治不同部門(mén)與不同崗位不作為、亂作為，促使教學(xué)管理與行政服務(wù)有序高效運(yùn)行，很有必要系統(tǒng)梳理高職院校的業(yè)務(wù)流程并找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上探討化解風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

3、有利于規(guī)范高職院校日常工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。學(xué)校的日常事務(wù)龐大而繁雜，既有學(xué)生的專(zhuān)業(yè)教學(xué)，又有學(xué)生的思想道德熏陶，還有學(xué)生的人身安全保護(hù)；既要抓教育教學(xué)質(zhì)量，又要抓招生與就業(yè)，還要積極籌措保運(yùn)轉(zhuǎn)、促發(fā)展所需的資金。許多高職院校沒(méi)有厘清日常工作之間的邏輯關(guān)系，沒(méi)有科學(xué)合理規(guī)范業(yè)務(wù)的流程，沒(méi)有將責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合，致使工作秩序混亂、質(zhì)量低劣。為此，建立和完善內(nèi)部控制體系，能夠克服職責(zé)不明、分工不清、業(yè)務(wù)流程混亂的現(xiàn)象，能夠克服為了一己之利致使有些事?lián)屩?、有些事不愿做的?zhēng)權(quán)局面，能夠提高高職院校的現(xiàn)代化管理水平，有效控制、指揮和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門(mén)的業(yè)務(wù)運(yùn)行，規(guī)范、有序提高其運(yùn)行效率。

4、有利于提高學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平。高職院校的日常業(yè)務(wù)運(yùn)行最終均會(huì)涉及資金的使用與資產(chǎn)的管理，均存在不相容職務(wù)需要科學(xué)制衡的問(wèn)題。對(duì)不同業(yè)務(wù)的不同崗位進(jìn)行系統(tǒng)的研究其如何制衡，不但有利于資金使用安全與提高其使用效率，而且還有利于確保學(xué)校資產(chǎn)的完整無(wú)損。內(nèi)部控制體系的建立和完善，不但有助于提高財(cái)務(wù)管理水平、防治腐敗、有效化解辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金的使用效益，而且保證了高職院校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和完整性，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息又有助于學(xué)校管理層對(duì)學(xué)院的發(fā)展戰(zhàn)略及時(shí)做出正確的判斷與決策。

國(guó)家的強(qiáng)力推動(dòng)，單位自身發(fā)展的需要，促使許多部門(mén)、單位根據(jù)自身的特點(diǎn)積極構(gòu)建并踐行適合自身治理（管理）與發(fā)展需要的內(nèi)控體系。有些學(xué)校從本單位各部門(mén)中抽調(diào)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員組成專(zhuān)門(mén)的研究開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)，單位的主要負(fù)責(zé)人不但積極參與研發(fā)，而且盡可能地為研發(fā)團(tuán)隊(duì)提供寬松的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)保障；有些學(xué)校受自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量的限制，采取購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，委托第三方進(jìn)行研發(fā)。當(dāng)然，有些學(xué)校還在朦朧中，有些學(xué)校還在彷徨中。無(wú)論采取何種方式構(gòu)建內(nèi)控體系，均要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)高職院校與其他行政事業(yè)單位在內(nèi)部管控中存在的同一性與差異性。

二、高職院校內(nèi)控體系在群體中的共性

高職院校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)要注意體現(xiàn)與其他部門(mén)、單位的同一性。

（一）理論依據(jù)的同一性

棗樹(shù)葉片的光和速率以及棗樹(shù)的蒸騰作用是影響棗樹(shù)果實(shí)形成的兩個(gè)重要生理特性，光和速率影響棗樹(shù)植株?duì)I養(yǎng)的輸送和吸收、蒸騰作用直接影響棗樹(shù)的產(chǎn)量，因此研究施肥和覆蓋對(duì)棗樹(shù)光和生理特性的影響有一定的必要性。試驗(yàn)結(jié)果表明，經(jīng)過(guò)覆膜處理的棗樹(shù)葉片的光和速率優(yōu)于未經(jīng)覆蓋處理的棗樹(shù)，原因主要是覆蓋處理改良了棗樹(shù)的土壤質(zhì)量，降低了土壤的水分蒸發(fā)量，改善了土壤鹽堿化情況，減輕了缺水對(duì)于棗樹(shù)造成的傷害。

無(wú)論是行政機(jī)關(guān)，還是其他的事業(yè)單位，他們構(gòu)建內(nèi)控體系的理論依據(jù)均應(yīng)是COSO理論。這一理論在國(guó)際上比較權(quán)威，得到了我國(guó)與其他國(guó)家的普遍認(rèn)可和借鑒。該理論主要是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control-Integrated Frameword， 也 稱(chēng)COSO報(bào)告），2011年12月，又進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的修改與征求意見(jiàn)，于2013年5月14日發(fā)布 《2013年內(nèi)部控制——整體框架》及其配套指南，提出了內(nèi)部控制體系建立需堅(jiān)持的17項(xiàng)原則，以及支持這些基本原則的81個(gè)屬性。經(jīng)過(guò)修改后的COSO理論為實(shí)體設(shè)計(jì)內(nèi)控體系提供了更加全面、明晰的指南，也可以用來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)控體系構(gòu)建的有效性?！秲?nèi)部控制——整體框架》中的內(nèi)部控制主要由五個(gè)要素組成：

1、控制環(huán)境。它是指單位進(jìn)行內(nèi)控必須具備的條件，決定了單位內(nèi)控的基本框架與水準(zhǔn)。如設(shè)立機(jī)構(gòu)、制定制度、明確職責(zé)，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)要相互分離與制衡，吸引、發(fā)展與留住優(yōu)秀人才，要有誠(chéng)信與正確的道德價(jià)值觀等。任何部門(mén)、單位的內(nèi)控體系建設(shè)，首先都應(yīng)該進(jìn)行控制環(huán)境的建設(shè)，它是其他四要素的基礎(chǔ)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。它是指對(duì)單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)的梳理，從每項(xiàng)流程的每個(gè)節(jié)點(diǎn)上找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的影響度，為下一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)。

3、控制活動(dòng)。它是保證單位管理活動(dòng)得以順利進(jìn)行的政策流程，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防與化解的措施，以政策措施保證單位營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、信息與溝通?？刂苹顒?dòng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各種信息，要將有效的信息實(shí)行縱向與橫向的溝通，實(shí)現(xiàn)決策層、執(zhí)行層與監(jiān)督層的信息溝通，實(shí)現(xiàn)員工間的信息溝通，實(shí)現(xiàn)本單位與相關(guān)單位有關(guān)信息的相互溝通。

以上五個(gè)要素是一個(gè)辯證的統(tǒng)一體。無(wú)論是高職院校，還是其他行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建均要以該理論為依據(jù)，故它們具有同一性。

（二）控制內(nèi)容的同一性

高職院校與其他行政事業(yè)單位的內(nèi)控業(yè)務(wù)雖然存在一些差異，但也存在很多控制內(nèi)容的同一性。

1、預(yù)算業(yè)務(wù)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)均需國(guó)家財(cái)政撥款，這就決定了它們?cè)陬A(yù)算的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：在預(yù)算編制上要按“兩上兩下”的流程進(jìn)行，不能做“拍腦袋”預(yù)算，在節(jié)約的前提下，要以業(yè)務(wù)部門(mén)完成實(shí)際工作需要的資金為基礎(chǔ)，保證重點(diǎn)，兼顧一般；單位預(yù)算編制完成后要經(jīng)過(guò)單位的預(yù)算管理委員會(huì)審核，并報(bào)經(jīng)單位的職工代表大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；批準(zhǔn)后的預(yù)算指標(biāo)控制數(shù)要及時(shí)下達(dá)給各業(yè)務(wù)部門(mén)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不得隨意變更，若有特殊情況需調(diào)整預(yù)算的要經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)；年末對(duì)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)懲結(jié)合。

2、收支業(yè)務(wù)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位均屬?lài)?guó)家的預(yù)算單位，它們的收支必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)政政策，這就決定了它們?cè)谑罩У墓芸厣洗嬖谕恍?。具體表現(xiàn)在：任何單位的收入均要使用有效的票據(jù)、納入財(cái)務(wù)進(jìn)行管控，建立票據(jù)臺(tái)賬，有效對(duì)票據(jù)的申領(lǐng)、使用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀進(jìn)行制度化管控。收入要全額及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。應(yīng)收的盡收，不得跑、冒、滴、漏；對(duì)支出由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)分別對(duì)口把關(guān)，不但要按既定的原始報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)、規(guī)范的審批流程與審批權(quán)限進(jìn)行形式上的管控，而且要對(duì)支出的內(nèi)容、金額與績(jī)效進(jìn)行嚴(yán)格管理。特別是對(duì)于重大的支出，首先要進(jìn)行可行性論證，其次要經(jīng)過(guò)集體研究，杜絕“一言堂”，確保重大支出的規(guī)范性、科學(xué)性與有效性。

3、資產(chǎn)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位的資產(chǎn)均屬?lài)?guó)有資產(chǎn)，它們的取得、使用與處置都必須符合國(guó)家的財(cái)政政策，這就決定了它們?cè)谫Y產(chǎn)的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：任何單位的資產(chǎn)配置、使用與處置均要按照相關(guān)法規(guī)的要求與既定的管控流程進(jìn)行操作，資產(chǎn)配置的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量要按國(guó)家的有關(guān)政策要求進(jìn)行，以夠用為度，不能浪費(fèi)與奢靡；對(duì)使用過(guò)程中的資產(chǎn)要加強(qiáng)實(shí)物與價(jià)值管理，及時(shí)進(jìn)行維修維護(hù)、定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)的安全；要嚴(yán)格把控處置環(huán)節(jié)關(guān)，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)、報(bào)廢要按國(guó)家規(guī)定的程序辦理，對(duì)符合處置條件的資產(chǎn)要及時(shí)處置，不能長(zhǎng)期掛賬，從使用價(jià)值與價(jià)值上保證國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性，但也要杜絕“喜新厭舊”與攀比之風(fēng)。

4、建設(shè)項(xiàng)目管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目所需的資金最終是財(cái)政預(yù)算資金，所形成的大多是國(guó)家所有的固定資產(chǎn)，這就決定了它們?cè)诮ㄔO(shè)項(xiàng)目的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：任何單位的建設(shè)項(xiàng)目均要在項(xiàng)目的立項(xiàng)、投標(biāo)、施工、變更、驗(yàn)收、結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與管控，建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)前期要切實(shí)進(jìn)行可行性論證，既要保證正常工作任務(wù)完成對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的需要，又要防止貪大求洋造成功能的浪費(fèi)；在投標(biāo)環(huán)節(jié)不能徇私枉法，要做到公開(kāi)、公正、公平，特別要對(duì)投標(biāo)者的資質(zhì)、建設(shè)能力與信譽(yù)度作出科學(xué)合理的要求與把握；在施工過(guò)程中要嚴(yán)格項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度與質(zhì)量管控，防止材料以次充好、建設(shè)偷工減料、項(xiàng)目粗制濫造；建設(shè)項(xiàng)目要按既定的設(shè)計(jì)圖與工程預(yù)算進(jìn)行施工，不能隨意進(jìn)行變更，確因特殊情況需要變更的需按規(guī)定的程序進(jìn)行論證與審核；項(xiàng)目建設(shè)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，要由建設(shè)方、施工方、使用方等共同組成驗(yàn)收，各方均要有紀(jì)委與審計(jì)或財(cái)務(wù)人員參與，驗(yàn)收人員要以既定的項(xiàng)目設(shè)計(jì)質(zhì)量與經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)逐項(xiàng)認(rèn)真查驗(yàn)，只有質(zhì)量符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)后才能辦理項(xiàng)目結(jié)算。

5、政府采購(gòu)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位凡是使用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)貨物、工程與服務(wù)都必須按《政府采購(gòu)法》的要求進(jìn)行，這就決定了它們?cè)谡少?gòu)的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位的物資采購(gòu)均要按照《政府采購(gòu)法》等相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行，對(duì)于政府采購(gòu)的范圍、方式、審批流程、合同簽訂、物資驗(yàn)收、貨款支付等均要按相關(guān)的法規(guī)來(lái)進(jìn)行管控。凡是用單位財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)的、已列入國(guó)家規(guī)定集中采購(gòu)目錄內(nèi)或規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的都應(yīng)納入政府采購(gòu)的范圍，要防止化整為零逃避政府采購(gòu)監(jiān)控；需納入政府采購(gòu)的工程、物資、服務(wù)主要選用公開(kāi)招標(biāo)的采購(gòu)方式，以體現(xiàn)公開(kāi)、公正與公平的原則，要防止在采購(gòu)形式的選用上弄虛作假與假公濟(jì)私的現(xiàn)象發(fā)生；采購(gòu)單位與供應(yīng)商在平等互利的基礎(chǔ)上簽署合同，供應(yīng)商要按合同的要求按時(shí)、按質(zhì)、按量提供標(biāo)的物，采購(gòu)方要按合同的指向?qū)邮艿呢浳?、工程與勞務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收與付款。政府采購(gòu)的全過(guò)程要置于單位的紀(jì)委監(jiān)督之下，以預(yù)防職務(wù)犯罪與腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）法規(guī)依據(jù)的同一性

無(wú)論任何行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)均不能違反國(guó)家的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》三個(gè)文件要求，只能在吃透文件精神的基礎(chǔ)上，再結(jié)合部門(mén)、單位的實(shí)際情況構(gòu)建自身的內(nèi)控體系。

三、高職院校內(nèi)控體系在群體中的個(gè)性

高職院校與其他行政事業(yè)單位的內(nèi)控理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)與控制內(nèi)容盡管存在同一性，但在內(nèi)控的目標(biāo)、內(nèi)容與模式上卻存在一些差異。

（一）控制目標(biāo)的差異性

行政單位與事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)分別是有效履行管理與服務(wù)的職能，同屬行政部門(mén)與事業(yè)單位的類(lèi)別，但不同單位的目標(biāo)也各不相同。如稅務(wù)部門(mén)的工作目標(biāo)就是將稅應(yīng)收盡收，做到不多收、不漏收；交警部門(mén)的工作目標(biāo)就是依法管制與疏導(dǎo)交通，保證道路暢通無(wú)阻；醫(yī)院的工作目標(biāo)就是“救死扶傷”，保證提供高質(zhì)量的醫(yī)療救治服務(wù)；學(xué)校的服務(wù)目標(biāo)是培養(yǎng)人才，保證滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展對(duì)不同人才的需求。但同樣是學(xué)校，因?qū)蛹?jí)不同而決定了其服務(wù)的目標(biāo)存在差異，重點(diǎn)大學(xué)培養(yǎng)的是工程型或研究型人才，而高職院校培養(yǎng)的技術(shù)技能型人才。因單位工作目標(biāo)的不同就決定了工作內(nèi)容的不同，也就決定了單位內(nèi)部控制目標(biāo)存在差異。故高職院校不能照搬其他本科院校的內(nèi)控體系，更不能仿照行政部門(mén)的內(nèi)控體系，只能根據(jù)自身的工作目標(biāo)梳理工作業(yè)務(wù)流程來(lái)確定控制的內(nèi)容與方法。

（二）控制內(nèi)容的差異性

單位的不同工作目標(biāo)決定了不同的工作業(yè)務(wù)流程，也由此產(chǎn)生了不同的控制內(nèi)容。高職院校與其他行政事業(yè)單位雖然在預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目等六個(gè)方面的總體控制存在相似之處，但高職院校為了實(shí)現(xiàn)自己的事業(yè)目標(biāo)就必須有自己的業(yè)務(wù)內(nèi)容，如教學(xué)管理、學(xué)生管理、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)管理、教學(xué)環(huán)境管理、師資隊(duì)伍的建設(shè)與管理、科研學(xué)術(shù)管理、后勤服務(wù)管理等，這些差異性業(yè)務(wù)直接決定了高職院校內(nèi)控體系構(gòu)建的特殊性。若就對(duì)同一性的控制項(xiàng)目仔細(xì)分析，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也略有不同。如預(yù)算管理中預(yù)算撥款基數(shù)的確定，一般行政事業(yè)單位是根據(jù)在職在編人數(shù)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)的撥款數(shù)額，但高職院校若按此方法計(jì)算就存在著外聘的教學(xué)人員未被計(jì)算在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。例如教育部與湖南省教育廳的相關(guān)文件規(guī)定：高職院校外聘兼職教師達(dá)到專(zhuān)任教師的25%或?qū)I(yè)課時(shí)的50%以上要由外聘業(yè)內(nèi)行家來(lái)?yè)?dān)任，上級(jí)職能部門(mén)的不同要求就給單位人員經(jīng)費(fèi)的撥款基數(shù)高低帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，這就決定了對(duì)群內(nèi)同一性項(xiàng)目的內(nèi)控也要區(qū)別對(duì)待。

（三）控制模式的差異性

一般行政事業(yè)單位的管理模式實(shí)行的是行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，但高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。高職院校的治理結(jié)構(gòu)一般為黨委會(huì)、院長(zhǎng)辦公會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)、教代會(huì)，其職能路徑為：制定決策——研究執(zhí)行——專(zhuān)家治學(xué)——民主監(jiān)督。上位的結(jié)構(gòu)決定下位的內(nèi)控，下位的實(shí)踐是為上位的履職服務(wù)，治理結(jié)構(gòu)與其職能直接決定了內(nèi)部控制采取的模式，故在構(gòu)建高職院校內(nèi)部控制體系時(shí)必須考慮控制模式的差異化。

四、結(jié)語(yǔ)

高職院校進(jìn)行內(nèi)部控制不僅是國(guó)家強(qiáng)制性的要求，也是單位化解戰(zhàn)略與日常風(fēng)險(xiǎn)的重大舉措。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，將內(nèi)控體系的構(gòu)建與實(shí)施擺在自己的重要議事日程之

中；具體負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的部門(mén)與人員要認(rèn)真體會(huì)高職院校的內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位群體中的共性與個(gè)性，并且科學(xué)地處理好兩者之間的關(guān)系。不能簡(jiǎn)單地照搬其他行政事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)，更不能套用企業(yè)單位的制度框架，要結(jié)合自身的特點(diǎn)，構(gòu)建滿(mǎn)足本單位管理需要、凸顯個(gè)性特色的內(nèi)部控制體系。

（本文系衡陽(yáng)市會(huì)計(jì)類(lèi)重點(diǎn)課題“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策研究”〈編號(hào)：2016KJZ03〉、湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院重點(diǎn)課題 “構(gòu)建高職院校內(nèi)部控制體系的個(gè)案研究”〈編號(hào)：201601〉的研究成果之一）

（作者單位：湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[EB/OL].(2012-11-29).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201212/t20121212_713530. html.

[2]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)[EB/OL].(2015-12-21).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/ 201601/t20160105_1643573.html.

[3]財(cái)政部.關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知 [EB/OL].(2016-06-24). http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/ 201607/t20160701_2343756.html.

[4]湖南省財(cái)政廳.關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本操作指引》的通知[EB/OL].（2016-05-24）.http://www.lxczj.gov.cn/Item/5204.aspx.

[5]閻達(dá)五，楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J]會(huì)計(jì)研究，2011,（02）.

[6]劉永澤.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013. [7]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究 [J].會(huì)計(jì)研究，2013，（09）.

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）