摘要：內(nèi)審和注冊會計師外審在內(nèi)部控制審計中各有利弊，針對我國的實際情況應將內(nèi)外審整合，利用一切可利用資源做好內(nèi)部控制審計的建設。

關鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；內(nèi)審；注冊會計師審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

有效的內(nèi)部控制審計可以幫助企業(yè)防范風險，是企業(yè)運營的有力保障，對企業(yè)的發(fā)展有著不可估量的作用和影響。我國經(jīng)濟建設水平持續(xù)升高，特別是加入 WTO 之后，面臨新的機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部控制審計在有效控制企業(yè)風險，提高企業(yè)綜合競爭力方面起著舉足輕重的作用，筆者認為，應該結合內(nèi)外審，在強化內(nèi)審的同時加強注冊會計師外部審計，雙管齊下，互補長短，合力協(xié)作。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制審計的關系及其利弊

內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量企業(yè)綜合競爭力的重要標準，而內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督管理措施在一定程度上決定了內(nèi)部控制是否有效。企業(yè)的經(jīng)營管理更迭變化，因此內(nèi)審也應當是一個動態(tài)發(fā)展過程。內(nèi)部審計需要不間斷地、動態(tài)地監(jiān)督內(nèi)部控制，讓監(jiān)督工作成為內(nèi)部審計的一項主要日常工作。

內(nèi)部審計具有其得天獨厚的條件：內(nèi)部審計對企業(yè)較為了解，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制，能較為及時準確的把控風險點。內(nèi)部審人員是企業(yè)的內(nèi)部成員，與企業(yè)的關系密切，很多企業(yè)的內(nèi)部審計成果與績效有關，因此內(nèi)部審計人員責任心一般都較為強烈，其評價的目的主要是改善企業(yè)內(nèi)部控制，其評價結果更具建設性和全面性。另一方面，注冊會計師評價內(nèi)部控制時，是受了委托，關于內(nèi)部控制的資料是由組織提供的，研究的角度集中于審計工作的影響因素，評價時，其目的、范圍大多數(shù)情況下有其本身的局限性。此外，企業(yè)管理層出于自身利益，以及企業(yè)出于維持投資者信心等多方面原因?qū)е虏糠制髽I(yè)產(chǎn)生舞弊行為，對外審進行欺瞞甚至提供虛假審計資料，這對外審的有效性產(chǎn)生了極大的影響。

二、注冊會計師審計與內(nèi)部控制審計的關系及其利弊

注冊會計師審計是外部審計也叫社會審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。2010年4月26日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，同時提出了自2011年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計的要求，內(nèi)部控制審計成為我國注冊會計師的一項重要的獨立鑒證業(yè)務（王美英、鄭小榮，2010[1]）。

注冊會計師的財務審計是以風險為導向型的，因此注冊會計師在進行職業(yè)判斷之前必須了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，筆者認為可以借鑒美國將注冊會計師審計與內(nèi)部控制審計整合。內(nèi)部控制審計應用于注冊會計師財務報表審計的具體體現(xiàn)為：1.內(nèi)部控制的有效性決定控制測試的結果。控制測試目的是是為了獲取審計證據(jù)證明已經(jīng)設計并正在運行的某認定相關的內(nèi)部控制運行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財務報表重大錯報，而了解內(nèi)部控制的目的是為了獲取審計證據(jù)證明針對某認定是否設計相關內(nèi)部控制，如果已經(jīng)設計相關控制，這些控制是否正在運行，并且已設計的內(nèi)部控制如果運行的話是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報；2.財務報表審計過程中的實質(zhì)性程序有利于對企業(yè)內(nèi)部控制有效性做出評價。實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結果來確定，同時實質(zhì)性測試的結果也有助于注冊會計師在確定針對某項控制的有效性得出結論所必需的測試時作出風險評估。

內(nèi)部控制審計和財務報表審計是相互影響互為利用的，內(nèi)部控制審計影響注冊會計師對企業(yè)風險的認定，而財務報表審計過程在某種程度上影響注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，也有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足。通過以上分析筆者認為我國可以借鑒美國的做法由同一家會計師事務所承接財務報表審計與內(nèi)部控制審計，這樣可以大幅度降低審計成本。筆者曾任職于四大會計師事務所之一的德勤華永會計師事務所，以德勤為例，其設有審計部門及ERS部門（Enterprise Risk Service企業(yè)風險管理部門），這兩個部門的工作成果是互為利用的，具體來說當審計部門接受委托對一家企業(yè)進行財務報表審計時，本著以風險為導向的審計原則，審計部門會進行內(nèi)部控制評價，并一般會提供給企業(yè)管理建議書，在這種情況下ERS部門在出具內(nèi)部控制審計報告時可以利用財務報表審計中的內(nèi)部控制評價結論。當然由審計部門出具的內(nèi)部控制評價精確性并不能完全達到要求，ERS部門需要在此基礎上進行補充和擴大測試范圍并最終出具內(nèi)部控制審計報告。而當ERS部門先接受企業(yè)委托時，審計部門可以不再進行內(nèi)部控制的評價，而是直接利用ERS部門出具的內(nèi)部控制審計結論。若財務報表審計和內(nèi)部控制審計由兩家事務所承接，其在資料、信息交接以及信息依賴上均有不同程度的困難，造成了成本的提高資源的浪費。

三、內(nèi)部審計與注冊會計師審計整合

通過以上分析我們可以看出，內(nèi)審和注冊會計師外審在內(nèi)部控制審計的建設上各有優(yōu)勢。內(nèi)部審計更為直接，對企業(yè)更為熟悉，可以獲得企業(yè)的一手資料，更全面、系統(tǒng)、及時的對內(nèi)部控制進行監(jiān)督評價及反饋。但是內(nèi)審普遍存在的問題是容易受平行部門限制，更偏向于財務相關的監(jiān)督，以及成本較高。反觀注冊會計師外審，其優(yōu)點是更為專業(yè)、成本較低，但其缺點則是很難得到企業(yè)的一手資料，對企業(yè)的了解度不高，容易受到舞弊欺瞞，而且在實際操作中會計師事務所處于對自身利益的考慮為了能與被審企業(yè)保持良好合作關系繼續(xù)承接訂單會存在刻意隱瞞事實以及粉飾報告的動機。綜上，內(nèi)審與注冊會計師外審互為利弊，筆者認為將兩者結合起來可以互相取長補短，達到最好的效果。

內(nèi)審與外審整合是結合內(nèi)力與外力共同發(fā)力內(nèi)部控制，但在此塊領域的經(jīng)驗我國尚有不足，在這種情況下，應該創(chuàng)造一切可以創(chuàng)造的條件，盡可能的提供較為有利的發(fā)展環(huán)境：1.企業(yè)應該不斷加強對內(nèi)部控制審計的重視程度，建立健全內(nèi)部控制制度；2.建立有效的激勵約束機制；3.提高審計人員的工作水平，審計不僅是書面上的核算規(guī)劃，還需要懂得互聯(lián)網(wǎng)使用技術，加強培訓，學會建立數(shù)據(jù)庫，學會利用電子技術解決問題，進而提高審計效率，促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展（吳健，2013[2]）。

參考文獻：

[1]王美英，鄭小榮.對內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計，2010（7）：66-67.

[2]吳健.淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計方法與策略[J].中國外資，2013（1月上）：184-185.

作者簡介：陳晴晴，女。