章 硯石文軒

（1巢湖學(xué)院，安徽 巢湖 238000）

（2水利部淮河水利委員會(huì)，安徽 蚌埠 233001）

進(jìn)一步做好水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的探討

章 硯1石文軒2

（1巢湖學(xué)院，安徽 巢湖 238000）

（2水利部淮河水利委員會(huì)，安徽 蚌埠 233001）

為進(jìn)一步發(fā)揮投資對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的作用，國(guó)家不斷加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度。黨的十八屆五中全會(huì)將“水利”列為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之首，水利工程的建設(shè)進(jìn)度隨之加快，這些都對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管提出了更嚴(yán)格的要求。結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，論述了水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及處理方式，以及水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作出現(xiàn)的主要問(wèn)題，最后緊扣上述問(wèn)題提出完善水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的四方面針對(duì)性建議，希望對(duì)我國(guó)水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展具有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

水利；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)；建議

為進(jìn)一步發(fā)揮投資對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的作用，國(guó)家不斷加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度。黨的十八屆五中全會(huì)將“水利”列為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之首，水利建設(shè)項(xiàng)目的投資力度逐年攀升，建設(shè)進(jìn)度逐步加快。截至2016年6月底，172項(xiàng)節(jié)水供水重大水利工程已順利開(kāi)工88項(xiàng)，開(kāi)工進(jìn)度超過(guò)50%。與此同時(shí)，黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要健全嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算、核準(zhǔn)和審計(jì)制度；李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，凡使用財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目，都要接受審計(jì)監(jiān)督①李克強(qiáng)總理在審計(jì)署調(diào)研時(shí)的講話，2013年6月17日；陳雷部長(zhǎng)指出要管好用好水利資金，變事后審計(jì)為事前事中監(jiān)督②陳雷部長(zhǎng)在2015年水利黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會(huì)議上的講話，2015年01月12日。可見(jiàn)，無(wú)論是水利項(xiàng)目的投資力度、開(kāi)工程度，還是具體審計(jì)制度要求方面，都對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督提出了更加嚴(yán)格的要求。做好水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)的作用，是實(shí)現(xiàn)水利工程建設(shè)“四個(gè)安全”的重要保證。

1 水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

縱觀現(xiàn)階段水利建設(shè)項(xiàng)目，不難總結(jié)出它的三方面特點(diǎn)：其一，投資數(shù)額大；其二，時(shí)間緊、任務(wù)重；其三，點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目分散。上述特點(diǎn)直接導(dǎo)致對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的難度增加，水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)發(fā)生如下改變：

1.1 逐步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向過(guò)程跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變

對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)主要采用建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)，這其中包括一系列具體內(nèi)容，如建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理等。目前水利建設(shè)項(xiàng)目基本做到了竣工必審，起到了事后揭露和監(jiān)督的作用，但未能完全將審計(jì)“關(guān)口”前移，事前預(yù)防和事中控制的作用沒(méi)有有效發(fā)揮。水利部審計(jì)室、各流域和省水利廳審計(jì)機(jī)構(gòu)等積極探索建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可能發(fā)生的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)等過(guò)程進(jìn)行過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，以最大限度降低建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度。

1.2 逐步實(shí)現(xiàn)真實(shí)、合法性審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變

從水利部審計(jì)室、各流域和省水利廳等近幾年建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果來(lái)看，隨著建設(shè)水平的逐步提高和監(jiān)督檢查力度的不斷增加，水利建設(shè)項(xiàng)目的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題初步減少，鮮有重大違紀(jì)問(wèn)題出現(xiàn)，水利建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)初見(jiàn)成效。在這一新形勢(shì)背景下以往的水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)向合理性、效益性審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)變。要對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)及過(guò)程做出客觀、綜合和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，做到真實(shí)及時(shí)地反映情況，及時(shí)有效地解決項(xiàng)目法人實(shí)際困難，不斷提升項(xiàng)目法人建設(shè)管理水平的提高。

1.3 微觀審計(jì)逐步向宏觀決策審計(jì)的轉(zhuǎn)變

對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不能局限于對(duì)項(xiàng)目本身的建設(shè)管理和資金使用進(jìn)行評(píng)價(jià)，而需要更多的考慮建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極作用。國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出要對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展①《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)。因此，現(xiàn)階段的水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)更加關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)的情況，審計(jì)的視角已由微觀層面的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向宏觀層面的重大經(jīng)濟(jì)決策。

1.4 逐步實(shí)現(xiàn)單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的轉(zhuǎn)變

為了解掌握水利建設(shè)項(xiàng)目中存在的普遍性和共性問(wèn)題，要將關(guān)乎人民群眾利益的重難點(diǎn)問(wèn)題放在首位，不斷擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣度和深度，適時(shí)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。以建設(shè)資金流程為主線，關(guān)注建設(shè)管理過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止政策執(zhí)行中的不良傾向性問(wèn)題，從體制和機(jī)制等方面分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，并提出可行的意見(jiàn)和建議，以期能夠促進(jìn)項(xiàng)目管理工作的不斷完善。

2 進(jìn)行水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及處理

目前，水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要依據(jù)為《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)規(guī)程》和《治淮建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》等規(guī)章制度。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及處理如下：

2.1 招標(biāo)投標(biāo)不符合規(guī)定

招標(biāo)投標(biāo)不符合規(guī)定的主要表現(xiàn)有：一是未按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，而是發(fā)包或交由原建設(shè)項(xiàng)目單位繼續(xù)施工；二是以不合理手段規(guī)避項(xiàng)目招標(biāo)；三是招標(biāo)不符合規(guī)定，主要為公告方式、公告時(shí)間、投標(biāo)人資格審查等未按規(guī)定執(zhí)行；四是個(gè)別中標(biāo)單位的推薦與選定缺乏必要的依據(jù)，不是第一中標(biāo)人中標(biāo)且手續(xù)不全；五是其他不符合規(guī)定的情況，如個(gè)別評(píng)委評(píng)標(biāo)不認(rèn)真。

上述事項(xiàng)在審計(jì)時(shí)如已發(fā)生，一般無(wú)法直接整改落實(shí)，正常情況下是對(duì)被審計(jì)對(duì)象后續(xù)的工作提出嚴(yán)格要求；對(duì)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或造成重大社會(huì)影響的，應(yīng)按違反財(cái)政法律行為對(duì)相關(guān)人員追究責(zé)任。

2.2 合同管理不規(guī)范

合同管理不規(guī)范的主要表現(xiàn)有：一是根本未簽訂合同；二是同關(guān)聯(lián)單位簽訂合同；三是合同不規(guī)范，條款約定不完備的情況比較普遍，給合同的履行帶來(lái)不便；四是不及時(shí)辦理合同變更手續(xù)，如后續(xù)增補(bǔ)合同無(wú)工程量清單；五是部分單位防范合同風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不強(qiáng)，未建立專門的合同管理部門來(lái)分管合同事項(xiàng)。

上述事項(xiàng)，對(duì)能完善相關(guān)手續(xù)的，要求被審計(jì)對(duì)象完善相關(guān)手續(xù)；造成損失的，如因合同管理不善而多支付的款項(xiàng)，要求收回；需要追究責(zé)任的，依據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)公益性水利工程建設(shè)管理若干意見(jiàn)》等提出追究責(zé)任的建議；提出完善合同管理制度建設(shè)、加強(qiáng)合同管理人員培訓(xùn)和崗位責(zé)任教育的建議。

2.3 建設(shè)資金使用存在問(wèn)題

建設(shè)資金使用存在的主要問(wèn)題有：

2.3.1 擠占、挪用、套取、滯留建設(shè)資金

一是擠占建設(shè)資金，將不屬于建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)支的費(fèi)用從建設(shè)項(xiàng)目中開(kāi)支；二是挪用建設(shè)資金，將項(xiàng)目建設(shè)資金用擔(dān)?；蚪杩畹姆绞睫D(zhuǎn)到其他項(xiàng)目或單位；三是套取建設(shè)資金，通過(guò)假發(fā)票、假結(jié)算單及假簽證等虛假資料或回扣方式套取財(cái)政資金；四是滯留建設(shè)資金，將應(yīng)撥付到建設(shè)項(xiàng)目的資金不按時(shí)撥付。

對(duì)擠占的建設(shè)資金，從建設(shè)成本中扣除并收回；對(duì)挪用的建設(shè)資金，限期歸還；對(duì)套取的建設(shè)資金，退回財(cái)政；對(duì)滯留的建設(shè)資金，限期撥付到位；對(duì)造成損失的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

2.3.2 建設(shè)單位管理費(fèi)超支

建設(shè)單位管理費(fèi)超支的主要原因有：一是部分建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)分散、建設(shè)工期長(zhǎng)以及使用新技術(shù)、新工藝等，管理難度確實(shí)較大；二是部分建設(shè)項(xiàng)目控制不嚴(yán)，存在一定的浪費(fèi)現(xiàn)象。

上述事項(xiàng)，確實(shí)需要增加管理費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》上報(bào)項(xiàng)目主管部門審核批準(zhǔn)；對(duì)不符合開(kāi)支范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的管理費(fèi)審計(jì)一律核減。

2.3.3 建設(shè)資金使用管理不規(guī)范

建設(shè)資金使用管理不規(guī)范的主要表現(xiàn)有：一是項(xiàng)目管理費(fèi)列支無(wú)關(guān)費(fèi)用；二是用大額現(xiàn)金支付工程款；三是建設(shè)資金利息收入長(zhǎng)期掛賬；四是項(xiàng)目竣工后仍支付無(wú)關(guān)費(fèi)用；五是已完項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬；六是財(cái)務(wù)手續(xù)不完善。

上述事項(xiàng)，能夠整改的，要求被審計(jì)對(duì)象抓緊整改；不能整改的，要求被審計(jì)對(duì)象分析原因，說(shuō)明情況；同時(shí)依據(jù)《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議。

2.4 概預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題

概預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題有：一是投資超概算。建設(shè)項(xiàng)目超概算，可能會(huì)導(dǎo)致超概算投資無(wú)資金來(lái)源，建設(shè)資金存在缺口或來(lái)源不合法；二是設(shè)計(jì)變更未經(jīng)批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)變更有可能是優(yōu)化設(shè)計(jì)、節(jié)省投資、地質(zhì)條件變化等原因，對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行的必要變更，也存在少數(shù)人為提高水利建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的不必要變更；三是預(yù)備費(fèi)動(dòng)用未經(jīng)批準(zhǔn)或申請(qǐng)滯后。在上級(jí)主管部門批復(fù)前，已動(dòng)用部分或全部預(yù)備費(fèi)用。

上述事項(xiàng)，對(duì)投資超概算的，一般調(diào)整概算、核減工程投資完成額或工程投資內(nèi)調(diào)劑解決；設(shè)計(jì)變更和動(dòng)用預(yù)備費(fèi)的，提出及時(shí)上報(bào)項(xiàng)目主管部門審批的建議。

2.5 竣工決算中存在問(wèn)題

竣工決算中存在的主要問(wèn)題有：一是竣工財(cái)務(wù)決算編制不及時(shí)，部分項(xiàng)目早已竣工卻故意延遲不決；二是未按已批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算編制竣工財(cái)務(wù)決算，而是以內(nèi)部管理的需要分解概算或執(zhí)行概算為依據(jù)編制；三是交付使用資產(chǎn)劃分不夠具體，如以整體移交，未分明細(xì)列示；四是資產(chǎn)移交不及時(shí)，項(xiàng)目驗(yàn)收后，資產(chǎn)未及時(shí)移交；五是決算報(bào)表編制不規(guī)范，如對(duì)預(yù)留費(fèi)用使用情況的說(shuō)明不符合相關(guān)規(guī)定的要求。

上述事項(xiàng)，應(yīng)明確竣工財(cái)務(wù)決算的編制主體和監(jiān)督主體，要求被審計(jì)對(duì)象及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算；維護(hù)批準(zhǔn)概算的權(quán)威性，對(duì)已發(fā)生的問(wèn)題抓緊清理調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整概算的，需履行必要的審批手續(xù)，才能作為編制竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)。

2.6 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范主要表現(xiàn)有：一是會(huì)計(jì)憑證與賬薄不符，在賬務(wù)系統(tǒng)調(diào)整賬務(wù)后，未及時(shí)打印已調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致賬證不符；二是部分費(fèi)用應(yīng)以發(fā)票入賬，實(shí)際卻以其他票據(jù)入賬；三是發(fā)票的格式、主體不符合規(guī)定，甚至存在打白條充當(dāng)發(fā)票的現(xiàn)象；四是部分記賬憑證沒(méi)有會(huì)計(jì)主管、出納等的簽章；五是其他不規(guī)范現(xiàn)象，如會(huì)計(jì)賬簿裝訂歸檔不及時(shí)。上述事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)要求各部門進(jìn)行及時(shí)整改。

3 當(dāng)前水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問(wèn)題

3.1 審計(jì)制度有待于進(jìn)一步完善

隨著水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的不斷推進(jìn)，水利建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)制度體系基本形成，層次上有國(guó)家、水利部、流域和各省水利廳等級(jí)次，范圍上涉及基本制度、作業(yè)制度、報(bào)告制度和管理制度等，內(nèi)容上涵蓋審計(jì)組織、程序、方法及結(jié)果處理等。但相比其他行業(yè)審計(jì)，水利審計(jì)起步較晚，發(fā)展不快，水利審計(jì)的制度、規(guī)范遠(yuǎn)未到位：一方面部分制度印發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)，國(guó)家要求、行業(yè)形勢(shì)已發(fā)生變化，不能完全滿足當(dāng)前審計(jì)需要，如水利部2002年8月印發(fā)的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》①《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》，水監(jiān)[2002]370號(hào)，未包括征地拆遷、工程造價(jià)和移民資金審計(jì)內(nèi)容；另一方面，有些單位雖然也開(kāi)展審計(jì)工作，但卻一直未根據(jù)上級(jí)規(guī)定結(jié)合自身實(shí)際制定相關(guān)制度，審計(jì)工作沒(méi)有整體規(guī)劃，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不佳。

3.2 在建審計(jì)開(kāi)展較少

李克強(qiáng)總理在2013年考察審計(jì)署時(shí)指出：要發(fā)揮審計(jì)“體檢診斷”功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，防止苗頭性問(wèn)題轉(zhuǎn)化為趨勢(shì)性問(wèn)題②李克強(qiáng)總理在審計(jì)署調(diào)研時(shí)的講話，2013年6月17日。開(kāi)展在建審計(jì)一方面可以將“關(guān)口”前移，盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)可能存在的問(wèn)題，強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮事前預(yù)防和事中控制的作用，真正起到審計(jì)的免疫功能；另一方面，能夠及時(shí)掌握資金結(jié)余或超概算情況，多余資金合理運(yùn)用到其他環(huán)節(jié)。但受制于審計(jì)資源的限制，真正從事水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的人員不足、精力有限，目前水利建設(shè)項(xiàng)目主要集中在竣工決算審計(jì)，在建審計(jì)開(kāi)展較少，與審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”前移的要求尚存一定差距。

3.3 審計(jì)成果運(yùn)用不充分

目前，水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)普遍存在成果運(yùn)用不夠充分的現(xiàn)象。究其原因，主要包括四個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不夠。部分單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)審計(jì)漠不關(guān)心，對(duì)審計(jì)成果也是漠然置之；二是未建立整改責(zé)任制。部分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題根本未做任何整改最后不了了之；三是審計(jì)部門未進(jìn)行跟蹤問(wèn)效。受審計(jì)力量的限制，審計(jì)部門未對(duì)審計(jì)結(jié)論整改落實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)跟蹤問(wèn)效；四是各部門未建立協(xié)調(diào)機(jī)制。未將審計(jì)整改落實(shí)情況納入到組織人事等部門的工作中。上述情況影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，也降低了審計(jì)工作的影響力和威懾力。

3.4 行業(yè)審計(jì)與政府審計(jì)存在重復(fù)現(xiàn)象

中央財(cái)政資金、地方配套資金、外資等都為水利建設(shè)項(xiàng)目提供了資金來(lái)源，這也使得審計(jì)監(jiān)督的主體呈現(xiàn)多樣化。對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的行業(yè)機(jī)構(gòu)主要有水利部、流域機(jī)構(gòu)、各省廳的審計(jì)機(jī)構(gòu)等；政府審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有審計(jì)署及駐地方特派員辦事處、農(nóng)林水利審計(jì)局、財(cái)政部及駐?。ㄊ校┴?cái)政監(jiān)察專員辦事處等。結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，水利建設(shè)項(xiàng)目存在行業(yè)審計(jì)與政府審計(jì)重復(fù)現(xiàn)象，嚴(yán)重浪費(fèi)了審計(jì)資源，增加了建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督成本。同時(shí)，這種重復(fù)監(jiān)督也加重了項(xiàng)目法人的負(fù)擔(dān)。

4 進(jìn)一步做好水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的建議

4.1 進(jìn)一步完善審計(jì)制度

為滿足水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)日益規(guī)范化要求，保障水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開(kāi)展，應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)制度：首先，對(duì)印發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)的制度，應(yīng)結(jié)合國(guó)家最新要求、行業(yè)形勢(shì)及時(shí)進(jìn)行修訂，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)的新要求；其次，各單位應(yīng)根據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益”的作用，有效防止苗頭性問(wèn)題轉(zhuǎn)化為趨勢(shì)性問(wèn)題；最后，水利部、流域機(jī)構(gòu)和各省廳對(duì)印發(fā)的制度應(yīng)積極貫徹宣傳，組織各級(jí)審計(jì)人員深入學(xué)習(xí)最新的制度文件，在實(shí)踐中將制度作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題和解決問(wèn)題的依據(jù)，確保制度的真正貫徹落實(shí)到位。

4.2 積極開(kāi)展在建審計(jì)

在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》的指引下，應(yīng)當(dāng)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。水利審計(jì)部門應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚作出全方位統(tǒng)籌規(guī)劃，除項(xiàng)目竣工決算審計(jì)外還應(yīng)積極開(kāi)展在建審計(jì)。抓住建設(shè)管理的主要環(huán)節(jié)，以建設(shè)資金流程為主線，關(guān)注計(jì)劃下達(dá)、資金到位、投資完成、資產(chǎn)交付等重要環(huán)節(jié)，并對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、合理評(píng)價(jià)；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)分析并提出改進(jìn)意見(jiàn)，切實(shí)幫助項(xiàng)目法人解決實(shí)際困難；對(duì)下達(dá)的審計(jì)結(jié)論，督促項(xiàng)目法人及時(shí)整改落實(shí)，以提高項(xiàng)目法人的建設(shè)管理水平，順利實(shí)現(xiàn)水利建設(shè)項(xiàng)目 “質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

4.3 善于利用審計(jì)成果

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是目的，做出結(jié)論和處理，督促相關(guān)單位整改落實(shí)才是目的，要加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。一是提高審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)。各單位領(lǐng)導(dǎo)要從講政治、懂規(guī)矩、守紀(jì)律的高度認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作，為提高整改落實(shí)確立指導(dǎo)思想；二是堅(jiān)決落實(shí)整改責(zé)任。落實(shí)整改責(zé)任制，單位主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改的第一責(zé)任人，也是重點(diǎn)問(wèn)責(zé)對(duì)象；三是進(jìn)行整改落實(shí)跟蹤問(wèn)效。審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)論整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤問(wèn)效，使整改工作落到實(shí)處而不是流于形式；四是各部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。單純依靠審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作將會(huì)使審計(jì)工作的開(kāi)展舉步維艱，因此應(yīng)建立健全審計(jì)部門與其他部門如人事、監(jiān)察等的協(xié)調(diào)機(jī)制，并將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)任期任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

4.4 協(xié)調(diào)行業(yè)審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

為避免審計(jì)資源浪費(fèi)和提高審計(jì)效率，水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)處理好行業(yè)審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系：首先應(yīng)明確行業(yè)審計(jì)與政府審計(jì)的職責(zé)和范圍。凡涉及水利建設(shè)項(xiàng)目必審，但又不重復(fù)審計(jì)。列入政府審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目，由政府審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)，未列入政府審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目，由水利主管部門開(kāi)展審計(jì)；其次，行業(yè)審計(jì)應(yīng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行政監(jiān)督，并合理利用其相關(guān)審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享；最后，注意行業(yè)內(nèi)部審計(jì)合理分工。按照“誰(shuí)驗(yàn)收、誰(shuí)審計(jì)”的原則，水利部主持驗(yàn)收的水利建設(shè)項(xiàng)目，一般由水利部審計(jì)室負(fù)責(zé)組織實(shí)施，其他水利建設(shè)項(xiàng)目，由主持竣工驗(yàn)收的水利機(jī)關(guān)的審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

[1]郝玉瑰.淺談當(dāng)前國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)和方法[J].建筑經(jīng)濟(jì)與管理，2006，（3）：149-150.

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DISCUSSION ON FURTHER IMPROVING THE AUDITING OF WATER CONSERVANCY CONSTRUCTION PROJECTS

ZHANG Yan1SHI Wen-xuan2
（1 Chaohu College,Chaohu Anhui 238000）
（2 Huaihe River Water Resources Commission,Bengbu Anhui 233001）

In order to stimulate the economy,the state continues to increase investment in infrastructure.The Fifth Plenary Session of the Eighth Central Committee of the Communist Party of China（CPC）ranks the"water conservancy"as the first in the construction of the infrastructure,and the progress of the construction of the water conservancy project has been accelerated.These have put more stringent requirements on the supervision of the water conservancy construction projects.This paper discusses the development trend of water conservancy construction project audit,the main problems and the way of handling in the audit process,and the main problems in the audit work of water conservancy construction projects.Finally,the author puts forward the suggestions to improve the audit of water conservancy construction projects from four aspects,hoping to provide some theoretical and practical guidance for China′s water conservancy construction project audit development.

water conservancy； construction project； audit； suggestion

F239.63

A

1672-2868（2017）05-0056-05

2017-03-14

巢湖學(xué)院與巢湖市審計(jì)局校地合作項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：皖審科〔2017〕44號(hào)）

章硯（1990-），女，安徽池州人。巢湖學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，助教。研究方向：審計(jì)理論與方法。

責(zé)任編輯：陳 鳳