●章勇余杰張爽

交易特征的統(tǒng)一性原理在審計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用研究

●章勇余杰張爽

資金、票據(jù)、合同、物流、信息、價(jià)格、流程、主體、空間、時(shí)間是交易中最為顯著的特征，這些特征既是相互矛盾的，更是相互統(tǒng)一的，交易特征的內(nèi)在統(tǒng)一性是交易中的一種客觀規(guī)律?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代強(qiáng)化了這些相互聯(lián)系信息的共享共用，云計(jì)算與大數(shù)據(jù)分析工具為高效率利用這些特征信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督提供了新的分析工具和監(jiān)督工具。

交易特征 統(tǒng)一性原理審計(jì)監(jiān)督

交易或交換是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的起點(diǎn)和核心內(nèi)容。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)工作也是綜合反映交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)之資金運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)①，研究交易的特征及其統(tǒng)一性，對(duì)于正確有效地反映確認(rèn)、計(jì)量和披露交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，指導(dǎo)財(cái)經(jīng)工作實(shí)踐具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。

對(duì)于任何交易，一般需要回答：什么主體、在什么時(shí)間和地點(diǎn)、依據(jù)什么合同或協(xié)議、按照什么程序、以何種傳遞方式、多少價(jià)格、什么結(jié)算方式、完成了以什么為標(biāo)的物的一筆交易、開(kāi)具的是什么票據(jù)、會(huì)計(jì)師是如何記錄該筆交易的等問(wèn)題，方為清楚地反映了該筆交易的特征，并且這些特征應(yīng)該是相互印證、相互說(shuō)明和支撐，而不是相互矛盾的，這樣的會(huì)計(jì)反映才能經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的再鑒證，因此審計(jì)師也可以依據(jù)這些特征的統(tǒng)一性原理設(shè)計(jì)多條審計(jì)路徑，獲取相互支撐和印證的多維度審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證特定審計(jì)與監(jiān)督目標(biāo)。

一、交易核心特征分析

（一）資金特征

這里的資金是指貨幣資金，也包括銷(xiāo)售的應(yīng)收款項(xiàng)。資金是交易的媒介和等價(jià)物，是商品的“驚險(xiǎn)一躍”，現(xiàn)金為王，是供給方交易的最終目的。資金體現(xiàn)為靜止?fàn)顟B(tài)和運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，靜態(tài)存在時(shí)在企業(yè)賬簿上體現(xiàn)為“貨幣資金”和“應(yīng)收項(xiàng)款”等，可以通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、函證等方法驗(yàn)證其存在性；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，貨幣資金總是處于運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，處于運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的貨幣資金體現(xiàn)為現(xiàn)金流水和銀行存款流水，可以通過(guò)會(huì)計(jì)流水記錄和銀行存款流水記錄和查詢(xún)予以驗(yàn)證。現(xiàn)金實(shí)物流動(dòng)和賬簿記錄均由企業(yè)自主進(jìn)行，反映的客觀性差一些；而銀行存款賬簿記錄由企業(yè)進(jìn)行，實(shí)物由銀行保管，記錄與實(shí)物保管的分離有利于銀行存款流動(dòng)的監(jiān)控和比對(duì)，其客觀性則強(qiáng)得多，即使迅猛發(fā)展的支付寶、微信等第三方支付結(jié)算工具，也存在獨(dú)立第三方保留的流轉(zhuǎn)記錄，客觀且方便查詢(xún)。原則上，基于安全性及交易外部監(jiān)管的便利性，在交易中鼓勵(lì)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算而不鼓勵(lì)現(xiàn)金結(jié)算，為了監(jiān)控交易帶來(lái)的資金流動(dòng)，政府、銀行及第三方支付結(jié)算商采用了嚴(yán)格的結(jié)算賬戶(hù)管理及申報(bào)等管制制度、保密及授權(quán)查詢(xún)制度，以此保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的同時(shí)，方便審計(jì)監(jiān)管、稅收監(jiān)管、反洗錢(qián)、犯罪調(diào)查等外部特殊監(jiān)管需求。

（二）票據(jù)特征

廣義票據(jù)既可以是票據(jù)法意義上的結(jié)算工具，也可以是財(cái)政票據(jù)及稅票等結(jié)算票據(jù)。根據(jù)票據(jù)來(lái)源，可以分為外部票據(jù)和自制票據(jù)。作為結(jié)算工具的票據(jù)主要是指票據(jù)法上規(guī)范的各種有價(jià)結(jié)算工具，包括支票、匯票、本票等，作為結(jié)算依據(jù)的票據(jù)主要是指財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票；自制票據(jù)，主要是指企業(yè)根據(jù)管理需要自制的用以證明和規(guī)范內(nèi)部?jī)r(jià)值流動(dòng)的票據(jù)，本文研究的是作為結(jié)算證據(jù)的票據(jù)。票據(jù)設(shè)計(jì)及記載的內(nèi)容根據(jù)票據(jù)作用而定，基本上應(yīng)該包括交易主體、交易內(nèi)容、交易標(biāo)的物、交易價(jià)格及金額，責(zé)任人，簽章，財(cái)政及稅政監(jiān)制標(biāo)識(shí)等。自制票據(jù)用以證明內(nèi)部?jī)r(jià)值流動(dòng)及責(zé)任，外部票據(jù)用以證明外部交易價(jià)值流動(dòng)及責(zé)任，由此衍生出交易記賬依據(jù)和稅收管理（以票定稅）兩大基本功能。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法和稅收管理法規(guī)，票據(jù)是法定結(jié)算憑證和法定記賬依據(jù)。

（三）合同特征

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是交換經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，由于交易中未來(lái)事項(xiàng)的不確定性、信息非完備性和非對(duì)稱(chēng)性，對(duì)于交易中的不確定性事項(xiàng)需要雙方以合同加以明確和約束，內(nèi)部交易的不確定性可以以層級(jí)制行政命令加以約束，對(duì)于外部交易的不確定性則需要以合同條款加以約束，尤其對(duì)于企業(yè)（單位）大宗交易一般要求簽訂相應(yīng)合同來(lái)加以保障。生效的合同性質(zhì)上具有主體合意性、合法性和實(shí)施保障性。根據(jù)合同法，合同形式要件一般包括合合同主體、交易內(nèi)容、合同價(jià)格、履約地點(diǎn)、履約時(shí)間、違約責(zé)任等，任何一個(gè)正規(guī)管理的單位一般應(yīng)具有健全的合同管理制度以備管理和監(jiān)督需要。

（四）物流特征

交易必然伴隨著商品的交換，商品可能是有形商品、也可能是無(wú)形商品及服務(wù)，交易越發(fā)達(dá)，無(wú)形商品的種類(lèi)及內(nèi)容就會(huì)越豐富，因此交易必然伴隨有形商品的物流及無(wú)形商品的服務(wù)流（本文統(tǒng)稱(chēng)物流），物是交易的對(duì)象和客體，具有相應(yīng)的使用價(jià)值和價(jià)值特征，使用價(jià)值由數(shù)量、質(zhì)量、品名、規(guī)格、位置等特性組成，其物理存在狀態(tài)表現(xiàn)為靜止和運(yùn)動(dòng)兩種狀態(tài)，從而具有空間性和時(shí)間性的統(tǒng)一性，即靜止時(shí)具有空間上的存在性（位置，形態(tài)）、所有權(quán)及可驗(yàn)證性，運(yùn)動(dòng)時(shí)的位置（形態(tài)）、速度、傳遞工具和程序以及對(duì)于運(yùn)動(dòng)痕跡的記載；無(wú)論對(duì)于商品的內(nèi)部物流傳遞還是交易過(guò)程中的外部傳遞，交易主體都必須采用與商品匹配的方法進(jìn)行保管、傳遞（交換）并對(duì)其靜止?fàn)顟B(tài)和運(yùn)動(dòng)痕跡加以描述和記載。

（五）信息流動(dòng)特征

交易的過(guò)程伴隨著信息流動(dòng)，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，以記載交易及事項(xiàng)的價(jià)值流動(dòng)信息為基本職能，用復(fù)式記賬的方式反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，交易是指價(jià)值的外部交換，事項(xiàng)是指資金的內(nèi)部流動(dòng)，會(huì)計(jì)只記錄交易的價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面，其記載具有綜合性，客觀性、全面性，連續(xù)性、可靠性等特點(diǎn)；會(huì)計(jì)記錄價(jià)值運(yùn)動(dòng)必須有記錄各種交換和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原始憑證為支撐。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專(zhuān)司交易的價(jià)值運(yùn)動(dòng)記載職能。除會(huì)計(jì)記載的價(jià)值流動(dòng)及結(jié)果信息之外，交易雙方主體內(nèi)部以及交易的中介機(jī)構(gòu)的其他信息管理系統(tǒng)可能根據(jù)管理需要記載交易伴隨的物流信息、質(zhì)量信息、技術(shù)信息以及其他信息等。

（六）價(jià)格特征

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，需求和供給的均衡產(chǎn)生交易，價(jià)格是決定交易的最重要信號(hào)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生均衡市場(chǎng)價(jià)格，價(jià)值運(yùn)動(dòng)的外在形式就是價(jià)格，因?yàn)闀?huì)計(jì)記載的是以?xún)r(jià)格為表現(xiàn)形式的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，因此價(jià)格特別是市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)可比交易價(jià)格是判斷交易合理性的最重要的特征，審計(jì)監(jiān)督、資產(chǎn)評(píng)估、稅收征管中的市場(chǎng)價(jià)格原則與此有關(guān)。

（七）流程特征

因?yàn)橛邢蘩硇?、信息不完全及不?duì)稱(chēng)情況等原因?qū)е碌哪嫦蜻x擇及道德風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，外部交易靠雙方簽訂合同予以約束和保障，內(nèi)部交易靠命令可以實(shí)現(xiàn)保障，格式化程序化的命令具體化為各種流程管理，內(nèi)部?jī)r(jià)值流動(dòng)衍化為一系列諸如存貨流轉(zhuǎn)、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批、預(yù)算管理等流程，內(nèi)部交易的合規(guī)性和執(zhí)行質(zhì)量靠流程及審批予以保證；外部交易牽引內(nèi)部交易及內(nèi)部執(zhí)行程序，因此外部交易也必然伴隨著一系列內(nèi)部流程管控。企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性與以流程管理為核心的內(nèi)部控制質(zhì)量緊密相關(guān)。

（八）主體特征

即俗語(yǔ)中說(shuō)的什么人就做什么事，到什么山唱什么歌。交易主體雙方分別是需求和供給主體，其無(wú)論是從經(jīng)營(yíng)資格、經(jīng)營(yíng)特征、資源稟賦、技術(shù)特征、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)履約能力上都具有相應(yīng)的主體特征或身份特征，主體身份決定了其專(zhuān)業(yè)行為特征，其中工商登記、稅務(wù)登記、各種從業(yè)行為許可，資源稟賦，生產(chǎn)能力等都是主體雙方從事交易行為的保證和特征，主體雙方的交易行為必然與交易主體特征一致。因此，識(shí)別交易主體特征對(duì)于判斷外部交易行為和內(nèi)部交易行為的合規(guī)性、合理性和交易實(shí)質(zhì)具有非常重要的作用。

（九）空間特征

交易總是在一定空間范圍內(nèi)完成，交易主體自身坐落在一定的空間位置，交易主體的生產(chǎn)和交易行為具有相應(yīng)的空間位置屬性，包括各種的有形和無(wú)形資源稟賦、政策制度人文環(huán)境、與交易規(guī)模相稱(chēng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和場(chǎng)所等，當(dāng)然內(nèi)部?jī)r(jià)值流轉(zhuǎn)也是在一定的空間范圍內(nèi)進(jìn)行；交易空間既具有相對(duì)固定性，也具有流動(dòng)性。交易的存在性、發(fā)生性、真實(shí)性、交易規(guī)模等都與空間位置具有緊密聯(lián)系。

（十）時(shí)間特征

交易和事項(xiàng)的發(fā)生總是在一定時(shí)間段進(jìn)行，并需要持續(xù)一定時(shí)間才能完成，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及交易的各種控制、原始記載及會(huì)計(jì)記錄等都必須適時(shí)進(jìn)行，不同交易行為具有不同的時(shí)間分布特征。如會(huì)計(jì)分期假設(shè)與時(shí)間有關(guān)，會(huì)計(jì)信息及時(shí)性與時(shí)間有關(guān)，收入的真實(shí)性和完整性與時(shí)間有關(guān)、配比性原則與時(shí)間有關(guān)、審計(jì)中的分?jǐn)?、截止與時(shí)間有關(guān)、稅務(wù)中的實(shí)現(xiàn)性原則都與時(shí)間具有顯著關(guān)系。

在交易的各項(xiàng)特征中，資金特征、合同特征、票據(jù)特征、價(jià)格特征、物流特征、信息流特征、流程特征等都與時(shí)間有著緊密聯(lián)系。

二、交易特征的統(tǒng)一性原理

雖然將交易和事項(xiàng)的特征分為多個(gè)側(cè)面予以分析，事實(shí)上各個(gè)特征并不是截然分離，而是相互聯(lián)系、相互支撐、內(nèi)在一致和統(tǒng)一的，這些特征要么是交易本身的本質(zhì)屬性，要么作為交易的保證和控制屬性而存在，保障交易順利進(jìn)行，對(duì)這些交易特征進(jìn)行一定標(biāo)準(zhǔn)的重分類(lèi)有助于深化對(duì)交易特征的認(rèn)識(shí)。

（一）交易特征的重分類(lèi)

交易主體特征，指交易雙方主體的特征，即供給方和需求方主體特征，供給方有相應(yīng)的供給（生產(chǎn)）屬性，需求方有相應(yīng)的需求屬性，供給屬性和需求屬性會(huì)影響交易的達(dá)成。

交易客體特征，交易客體指交易的對(duì)象，交易客體是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一，其特征主要包括質(zhì)量、規(guī)格、屬性等使用價(jià)值特征，運(yùn)動(dòng)和靜止等空間和時(shí)間存在狀態(tài)特征，價(jià)值和價(jià)格特征，對(duì)于特定的交易對(duì)象，這些特征是統(tǒng)一的。

交易管理特征，為了保證交易的順利進(jìn)行，對(duì)交易進(jìn)行管理是十分必要的，這樣的管理包括合同管理、票據(jù)管理、流程管理、會(huì)計(jì)記錄管理等，這些管理有些是應(yīng)法律要求進(jìn)行的管制，如票據(jù)管理和會(huì)計(jì)記錄管理，有的是企業(yè)的內(nèi)在管理要求，如合同管理和流程管理等。交易的管理特征也是內(nèi)在統(tǒng)一的，管理的目標(biāo)是一致的。

（二）交易特征的相互關(guān)系

1、交易主體特征和交易客體特征的關(guān)系。交易主體分為需求方和供給方，就供給方和交易客體的關(guān)系來(lái)看，特定的交易主體擁有生產(chǎn)和交換特定交易客體的動(dòng)機(jī)、能力、資源，并將這些資源進(jìn)行優(yōu)化組合進(jìn)行適度規(guī)模和質(zhì)量的生產(chǎn)，最后運(yùn)用一定的方法驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品的空間移動(dòng)，交付給產(chǎn)品的需求方，即交易主體中的供給方一定和交易對(duì)象相匹配。就需求方和交易客體的關(guān)系來(lái)看，特定的需求方產(chǎn)生特定的需求和需求偏好，不同的需求方需求的產(chǎn)品范圍、數(shù)量、規(guī)模、質(zhì)量、價(jià)格及偏好都是不同的，產(chǎn)品和服務(wù)的屬性一定是以滿(mǎn)足需求主體的需要為目的，即需求主體和產(chǎn)品客體一定是匹配的。交易供給方與交易客體的匹配關(guān)系、交易需求方與交易客體的匹配關(guān)系一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，如一定的生產(chǎn)規(guī)模就有一定的產(chǎn)出規(guī)模、一定的產(chǎn)出一定有匹配的采購(gòu)和投入比例，否則就有虛假納稅的可能性，一定的主體身份如政府部門(mén)“三公消費(fèi)”就有不能到風(fēng)景名勝區(qū)開(kāi)會(huì)的禁止性規(guī)定，公務(wù)采購(gòu)的范圍有限制性規(guī)定等。

2、交易客體特征的內(nèi)在關(guān)系。任何交易客體（產(chǎn)品和服務(wù)）一定是一系列相互矛盾的特征的內(nèi)在統(tǒng)一，這樣的特征包括但不限于：數(shù)量和質(zhì)量，使用價(jià)值和價(jià)值，靜止和運(yùn)動(dòng)，空間和時(shí)間等。不同的產(chǎn)品和服務(wù)有不同的數(shù)量特征和質(zhì)量特征，不同質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)使用價(jià)值和價(jià)值不同，不同產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)和組織的方式不同，提供給用戶(hù)的方式不同，占用的空間，匹配的傳遞方式不同，存在、傳遞、使用的時(shí)間不同，一定的產(chǎn)品和服務(wù)一定是這些特征的內(nèi)在統(tǒng)一。

3、交易管理特征和主體特征、客體特征的關(guān)系。不管復(fù)雜及精細(xì)程度有多少不同，為了保證交易成功、符合規(guī)范和提高效率，交易無(wú)疑都需要進(jìn)行管理。為了為用戶(hù)提供符合要求的產(chǎn)品和服務(wù)，生產(chǎn)過(guò)程及內(nèi)部交易過(guò)程需要計(jì)劃控制、實(shí)物控制、質(zhì)量控制等流程控制。為了規(guī)范交易雙方的行為及權(quán)利和義務(wù)，大宗交易需要雙方簽訂合同并嚴(yán)格執(zhí)行；為了嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本和節(jié)約費(fèi)用、記載外部交易和內(nèi)部交易的價(jià)值流動(dòng)需要會(huì)計(jì)記錄和控制；為了會(huì)計(jì)記錄和稅收管理，必須對(duì)交易進(jìn)行票據(jù)控制。

理想情況下，所有交易在內(nèi)部管理上必須有計(jì)劃和控制地保障，在交易關(guān)系協(xié)調(diào)上有合同管理，在價(jià)值控制上有會(huì)計(jì)記錄，在稅收管理上與票據(jù)控制。只有實(shí)施完善的控制，才能保障所有交易有序進(jìn)行，并滿(mǎn)足與交易相關(guān)的各種主體的利益訴求。

因此，交易管理特征是由交易主體施加于交易客體之上的一系列管理舉措，所有這些管控措施首先要與一般的社會(huì)管理規(guī)范相一致，又要符合交易主體的管理偏好、習(xí)慣及水平，同時(shí)還必須符合交易客體自身的特點(diǎn)。即交易主體、交易客體及交易管理特征三者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。

三、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下交易特征數(shù)據(jù)的分布及分析

信息的互聯(lián)互通改變了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與分布、交換與傳遞、分析與運(yùn)用方式，交易相關(guān)的特征信息分布也不例外。傳統(tǒng)的交易特征信息分布可能是紙質(zhì)和電子存儲(chǔ)相混雜、編碼特征不一致、分布在作為交易主體的企業(yè)，外部機(jī)構(gòu)如稅務(wù)、工商、銀行、監(jiān)管部門(mén)等一個(gè)個(gè)信息孤島內(nèi)部，只在各個(gè)孤島內(nèi)部傳遞和使用，缺乏橫向之間的傳遞和交換，缺乏信息的互聯(lián)互通與深度挖掘和分析使用，信息使用的效率極為低下。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的深度發(fā)展，云存儲(chǔ)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)分析及挖掘工具的不斷應(yīng)用和開(kāi)發(fā)，交易特征相關(guān)的海量數(shù)據(jù)以電子和統(tǒng)一編碼的形式記錄記載、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)換，其搜索、運(yùn)算及挖掘已經(jīng)變得越來(lái)越及時(shí)和便利，與業(yè)務(wù)發(fā)生的同步性越來(lái)越好，信息準(zhǔn)確性越來(lái)越高，傳統(tǒng)孤島式分布在交易雙方主體、工商、稅務(wù)、銀行、其他監(jiān)管部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)在信息保密和交換協(xié)議下交換及使用越來(lái)越暢通和便利，基于授權(quán)的交易信息查詢(xún)?cè)絹?lái)越方便，交易信息越來(lái)越透明。同時(shí)，數(shù)據(jù)挖掘及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以及時(shí)充分地挖掘這些信息的相互關(guān)系，以對(duì)交易的真實(shí)性、客觀性、合法合規(guī)性以及相關(guān)義務(wù)的履行度進(jìn)行評(píng)估判斷，以服務(wù)于利益相關(guān)方的需求。

四、交易特征統(tǒng)一性原理在審計(jì)監(jiān)督中的運(yùn)用

傳統(tǒng)審計(jì)具有會(huì)計(jì)信息鑒證及查錯(cuò)防弊的監(jiān)督功能。

在會(huì)計(jì)信息鑒證方面，審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行檢查、審閱、分析、詢(xún)問(wèn)、復(fù)核、計(jì)算、穿行測(cè)試等程序，在對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的公允性及一致性進(jìn)行驗(yàn)證，其審計(jì)的具體目標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的存在性、所有權(quán)、計(jì)價(jià)等進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)損益表項(xiàng)目的發(fā)生、估價(jià)及分?jǐn)偂⒔刂沟冗M(jìn)行測(cè)試。首先，審計(jì)的對(duì)象是交易產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，交易產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息必然與交易的資金、合同、票據(jù)、價(jià)值、物流、空間、時(shí)間保持一致，只有以這些特征為依據(jù)進(jìn)行客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)反映，加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息才具有真實(shí)性、客觀性和公允性；其次，對(duì)交易進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試，也與交易的審批及流程控制緊密相關(guān)。

在審計(jì)的查錯(cuò)防弊監(jiān)督方面，審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行檢查，審閱、分析、詢(xún)問(wèn)、復(fù)核、計(jì)算等審計(jì)程序，對(duì)單位存在的舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。現(xiàn)實(shí)情況中，舞弊的動(dòng)機(jī)多種多樣，舞弊的方式花樣繁多，舞弊的指向一般是單位的財(cái)和物，舞弊的后果往往造成單位財(cái)物損失和會(huì)計(jì)信息虛假，并且舞弊人員往往會(huì)采取各種手段對(duì)舞弊行為進(jìn)行掩蓋。雖然如此，由于舞弊指向的財(cái)和物是一種客觀存在，無(wú)論單位內(nèi)部控制是否健全，其運(yùn)動(dòng)總是會(huì)留下相應(yīng)的痕跡，遵循交易特征的統(tǒng)一性規(guī)律，交易的各項(xiàng)特征一般是相互協(xié)調(diào)一致和相互支撐映證的，凡是不一致的地方或不一致的地方過(guò)多，舞弊的可能性就不能排除，一般地歸納，交易的十項(xiàng)特征就給審計(jì)人員提供了十條獨(dú)立的審計(jì)路徑，通過(guò)這些審計(jì)路徑獲取的審計(jì)證據(jù)如果能夠相互說(shuō)明、映證和支撐，舞弊的可能性就會(huì)下降。

在審計(jì)方式上，基于互聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)使得審計(jì)關(guān)口前移，事前審計(jì)、事中審計(jì)以及實(shí)時(shí)監(jiān)督變得可能，從交易主體內(nèi)部的企業(yè)和外部單位如工商、稅務(wù)、銀行、客戶(hù)、供應(yīng)商、其他監(jiān)管部門(mén)等多渠道采集的信息相互印證，使得現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督變得客觀性更強(qiáng)、效率和準(zhǔn)確性更高。

在審計(jì)手段上，分析性復(fù)核一直以來(lái)都是提升審計(jì)效率非常重要的工具，交易事項(xiàng)特征的統(tǒng)一性原理為分析性復(fù)核提供了內(nèi)在的分析邏輯，交易特征不統(tǒng)一的交易有瑕疵或作假的可能性較大，運(yùn)用交易特征關(guān)聯(lián)、數(shù)據(jù)挖掘及大數(shù)據(jù)分析工具可以極大地提高審計(jì)分析的效率和準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

交易統(tǒng)一性特征是交易過(guò)程中的客觀存在，本文剖析了其中十項(xiàng)比較顯著和具有代表性的特征（為方便記憶，也可以將其命名為“交易‘十流’統(tǒng)一理論”），并將其矛盾性及內(nèi)在統(tǒng)一性關(guān)系進(jìn)行了較為深入的剖析，既是對(duì)交易客觀規(guī)律之某個(gè)側(cè)面的挖掘，也是對(duì)實(shí)踐工作的理論總結(jié)和提升，期望能夠?qū)ο嚓P(guān)理論總結(jié)及審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐工作起到拋磚引玉的作用。鑒于文章篇幅的限制，沒(méi)有也不可能一一舉例深入闡述，這一缺陷期望在后面的專(zhuān)項(xiàng)研究中予以彌補(bǔ)。■

（本文得到重慶市教育教學(xué)改革項(xiàng)目“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的教育稅收管理創(chuàng)新研究”〈項(xiàng)目編號(hào)：2015YBJJ127〉、重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目 “高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)策研究”〈項(xiàng)目編號(hào)：KJ110533〉的資助）

（作者單位：重慶郵電大學(xué)財(cái)務(wù)處、重慶郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

注釋:

①交易是市場(chǎng)主體之間的交換活動(dòng)，會(huì)計(jì)上講的“事項(xiàng)”是主體內(nèi)部的價(jià)值流轉(zhuǎn)事項(xiàng)，如果將主體內(nèi)部的各部門(mén)之間也看成獨(dú)立交易，二者在資金流動(dòng)描述上就沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，為行文方便和集中，文章集中討論交易。

[1]王悅,潘飛,文東華.2007.交易特征、組織分權(quán)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（03).

[2]趙保卿.“免疫系統(tǒng)”論與審計(jì)的預(yù)防職能[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009，（05).